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    “ 以數(shù)治稅” 背景下稅收風(fēng)險案例分析

    2023-08-31 09:02:45陳莎徐偉麗
    綠色財會 2023年7期

    陳莎 徐偉麗

    摘要:隨著金稅四期系統(tǒng)的上線運行及優(yōu)化升級,其強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢使企業(yè)的稅收信息變得更加透明,稅收征管模式正在從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”模式轉(zhuǎn)變。本文以X酒業(yè)有限公司財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),運用納稅評估相關(guān)指標(biāo),結(jié)合白酒行業(yè)的特點對企業(yè)納稅情況對比分析,識別企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險點,并對企業(yè)的稅收風(fēng)險進(jìn)行判斷、驗證、排除、確認(rèn),最終形成案例報告。

    關(guān)鍵詞:白酒行業(yè) 稅收風(fēng)險 納稅評估

    中圖分類號:F810

    一、X酒業(yè)有限公司背景介紹

    (一)基本信息

    X酒業(yè)有限公司成立于2003年10月12日,注冊資金 12 699萬元,屬于大中型白酒生產(chǎn)企業(yè)。公司主要涉及增值稅及附加稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅費[1]。

    (二)主要涉稅業(yè)務(wù)

    1.2020年中秋節(jié)期間,X酒業(yè)有限公司將自產(chǎn)的一批價值 1 130 萬元的白酒給員工發(fā)放福利,又將價值 2 260 萬元的白酒作為禮品饋贈給客戶來維護(hù)與客戶的人情往來。

    2.企業(yè)生產(chǎn)原料采購中與固定農(nóng)產(chǎn)品種植戶簽訂長期合作協(xié)議,每到收割季節(jié),由業(yè)務(wù)員外出收購,也有部分農(nóng)產(chǎn)品原材料是由農(nóng)戶送上門。2020年共開出農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 1 123份,合計抵扣進(jìn)項稅 49 329 697.6 元。

    3.2020年6月,公司從其原材料供貨商購進(jìn)了一批加工白酒所用的糧食,共計10噸,購進(jìn)后在倉庫存放時因長期囤積發(fā)生霉變,給公司造成300萬元損失,責(zé)任人員按公司規(guī)定予以處罰。

    4.甲銷售公司負(fù)責(zé)X酒業(yè)有限公司對外銷售業(yè)務(wù),通過甲銷售公司的賬面記錄發(fā)現(xiàn)營業(yè)成本與營業(yè)收入占比小于70%。

    5. 2021年中秋節(jié)前夕,X酒業(yè)有限公司為促進(jìn)銷售,將白酒和果酒搭配在一個禮盒中,開展捆綁銷售方式,糧食白酒40元/瓶、果酒20元/瓶,均為1斤裝,共銷售5萬套禮品酒。

    6. 2021年3月,X酒業(yè)有限公司銷售一批糧食白酒給副食品公司,收取包裝物押金 339 000 元。

    7. 2021年1月,為響應(yīng)市人社局、市殘聯(lián)會聯(lián)合舉辦的“真情幫扶 援助就業(yè)”活動,吸納若干名殘疾人員,大部分殘疾人員在企業(yè)生產(chǎn)一線,從事白酒包裝等工作。

    8. 2021年,全年營業(yè)外支出金額 3 055 777.94元,2020年全年營業(yè)外支出金額 2 273 762.14 元。

    9. 2021年4月,公司將閑置的酒窖對外租賃,租賃費發(fā)生額為 1 000萬元,該租賃合同印花稅繳納 8 000元。

    10.公司擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營,擴(kuò)建制曲車間一棟,酒庫1棟、包裝車間一棟。2021年6月,建筑物賬面價值增加200萬元。

    (三)主要財務(wù)數(shù)據(jù)

    X酒業(yè)有限公司2020年、2021年主要財務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示。

    二、白酒行業(yè)主要稅收風(fēng)險點

    1.白酒企業(yè)生產(chǎn)所用原材料主要是農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品大多是企業(yè)自行收購,自行開具收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅,農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)貨渠道多,增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證來源廣,增值稅監(jiān)管難度大,存在虛開收購發(fā)票、抬高收購價格以增加進(jìn)項稅額抵扣的可能。

    2.白酒企業(yè)為降低稅負(fù),會設(shè)立獨立核算的銷售公司,先將白酒以較低價格賣給銷售公司,再由銷售公司按正常價格對外銷售[2]。但白酒企業(yè)與獨立核算銷售公司間的業(yè)務(wù)往來,如產(chǎn)品的移送時間、數(shù)量、交易價格等關(guān)鍵信息企業(yè)會刻意隱瞞,白酒銷量、交易價格真實性難以核實。

    3.白酒企業(yè)以季節(jié)性因素為由調(diào)節(jié)原材料的購進(jìn)與產(chǎn)品的銷售時間,采取“賬外賬”或者“兩套裝”記錄方式刻意隱匿產(chǎn)品銷售收入或不確認(rèn)價外費用,使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控業(yè)務(wù)的真實性和完整性。

    4.白酒企業(yè)生產(chǎn)主要的原材料是農(nóng)產(chǎn)品,并且農(nóng)產(chǎn)品會季節(jié)性大量收購,收購的農(nóng)產(chǎn)品如未及時使用,長期囤積會發(fā)生霉變,屬于非正常損失。由于農(nóng)產(chǎn)品霉變的時間稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控,所以存在資產(chǎn)未進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出而少交增值稅的可能。

    5.白酒企業(yè)在過節(jié)期間為體現(xiàn)對員工的關(guān)懷,將產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工或為維護(hù)與客戶的人情往來,將白酒拿來給客戶送禮是普遍存在的現(xiàn)象。在發(fā)福利和贈送的過程中,由于企業(yè)不需要開增值稅發(fā)票,往往忽略了將發(fā)福利和贈送的產(chǎn)品視同銷售進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理,所以少交了一部分增值稅。

    三、納稅風(fēng)險指標(biāo)預(yù)警值

    在“以數(shù)治稅”時代,稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有龐大的數(shù)據(jù)資源,通過構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警指標(biāo),對企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)監(jiān)管[3]。表2是對同地區(qū)、同規(guī)模酒類行業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、整理,測算出酒類行業(yè)財務(wù)指標(biāo)警戒值,通過將企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與警戒值進(jìn)行比對,找出企業(yè)的稅收風(fēng)險點[4]。

    四、稅收風(fēng)險點識別

    根據(jù)X酒業(yè)有限公司提供的財務(wù)數(shù)據(jù),結(jié)合白酒行業(yè)特點、納稅人經(jīng)營狀況運用納稅評估相關(guān)知識,認(rèn)為該公司可能存在稅收風(fēng)險點。

    1. 2020年增值稅稅負(fù)率=7 668 525.53/439 984 142.44=1.74%,低于警戒值5.5%。有可能是2020年中秋節(jié)期間,X酒業(yè)有限公司將自產(chǎn)的滋補(bǔ)藥酒給員工發(fā)放福利,又將白酒作為禮品饋贈給客戶,應(yīng)稅收入未視同銷售。另外,給員工發(fā)放福利及贈送客戶禮品均存在應(yīng)代扣代繳而未代扣代繳個人所得稅的風(fēng)險,若職工福利超工資總額14%,還存在納稅調(diào)增的風(fēng)險。

    2. 2020年農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)項稅額占比=49 329 697.6/49 928 843.72=98.8%,高于警戒值98%。收購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣金額較大,存在虛開收購發(fā)票、抬高收購價格以此來增加進(jìn)項稅額抵扣的可能。

    3. 2020年增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出率=399 430.75/4 9928 843.72=0.8%,低于警戒值2%。該公司存在收購的糧食長期囤積發(fā)生霉變,非正常損失資產(chǎn)未進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的可能。

    4. X酒業(yè)有限公司的銷售公司甲的營業(yè)成本與營業(yè)收入占比小于70%,存在關(guān)聯(lián)交易降低消費稅稅基的可能。

    5. 2021年消費稅稅負(fù)率偏低。消費稅稅負(fù)率=(425 000+6 250+6 000)/(2 000 000+215 000+60 000)=19.22%。2021年中秋節(jié),X酒業(yè)有限公司搞禮盒捆綁的銷售方式,存在降低消費稅稅率,少報消費稅應(yīng)納稅額的可能。

    6. 2021年,其他應(yīng)付款變動率=(32 569 135.92-25 053 181.48)/ 25 053 181.48=30%,超過預(yù)警值20%。可能是X酒業(yè)有限公司收取包裝物押金,未計入價外費用少確認(rèn)收入。

    7. 2021年所得稅貢獻(xiàn)率 =5 495 897.6/49 7154 187.4=1.11%,低于行業(yè)預(yù)警值5%。X酒業(yè)有限公司招聘殘疾人員就業(yè),存在虛增人工成本的可能。

    8. 2021年營業(yè)外支出變動率=(3 055 777.94-2 273 762.14)/2 273 762.14=34.39%,超過預(yù)警值20%。2021年與2020年相比全年營業(yè)外支出變動率較大,可能存在行政罰款或資產(chǎn)損失等應(yīng)做末做納稅調(diào)整的可能。

    9. 2021年4月,企業(yè)將閑置的生產(chǎn)線對外租賃,租賃費發(fā)生額與租賃合同印花稅計稅依據(jù)差異額偏高,存在少繳印花稅的可能,且存在2021年4月之前閑置生產(chǎn)線計提的折舊稅超前列支的風(fēng)險。

    10. 2021年6月,公司擴(kuò)建制曲車間、酒庫、包裝車間,公司建筑物賬面價值增加,存在少繳房產(chǎn)稅的可能。

    針對X酒業(yè)有限公司存在的10個風(fēng)險點,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過約談舉證、實地調(diào)查等方式進(jìn)一步調(diào)查,最終確定風(fēng)險點。

    五、約談舉證

    風(fēng)險點1:本年度公司產(chǎn)品銷售構(gòu)成中,中低端白酒占60%,導(dǎo)致增值稅應(yīng)納稅額偏低。另外,由于市場上農(nóng)產(chǎn)品季節(jié)性較強(qiáng),在收獲季節(jié)開始多批次、大量的購進(jìn)糧食,進(jìn)項稅額抵扣金額較大,導(dǎo)致本期增值稅稅負(fù)較低。稅務(wù)人員認(rèn)為需要實地調(diào)查X白酒公司的銷售合同及存貨出庫單,該疑點暫時不能排除。

    經(jīng)過核對公司相關(guān)員工的個人所得稅納稅申報表、工資表、2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表,發(fā)現(xiàn)公司均已將發(fā)放的福利 11 300 000 元并入相關(guān)員工工資,并按照規(guī)定申報了個人所得稅,企業(yè)所得稅匯算清繳職工薪酬明細(xì)發(fā)現(xiàn)福利費并未超過職工工資總額的14%,無需進(jìn)行納稅調(diào)增,該疑點可排除。

    企業(yè)饋贈給客戶的白酒 22 600 000元,財務(wù)人員不了解該筆業(yè)務(wù)需要按照其他所得代扣代繳個人所得稅,未履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù),導(dǎo)致少繳納個人所得稅,需補(bǔ)交個人所得稅 22 600 000×20%=4 520 000(元)。

    風(fēng)險點2: X酒業(yè)有限公司的白酒市場銷量好,且中秋節(jié)和春節(jié)前后是白酒的銷售旺季,由于市場上糧食供應(yīng)緊張,從年初開始多批次、大量的購進(jìn)糧食。稅務(wù)人員認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品不應(yīng)長期囤積,否則會發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì),疑點暫時不能排除。

    風(fēng)險點3:稅務(wù)人員檢查了公司2020年原材料明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)2020年6月份原材料余額大幅下降,猜想可能是原材料發(fā)生損失導(dǎo)致。于是要求財務(wù)負(fù)責(zé)人提供6月份的記賬憑證,核查與損失相匹配的進(jìn)項稅額是否已做了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。發(fā)現(xiàn)公司有一筆,借:待處理財產(chǎn)損益 1 343 530.23元,貸:原材料 1 343 530.23 元的賬務(wù)處理,未進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的核算。公司財務(wù)人員承認(rèn)由于自己專業(yè)知識不足未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,導(dǎo)致少繳稅款,補(bǔ)繳增值稅=1 343 530.23×13%=174 658.9(元)。

    風(fēng)險點4:甲銷售公司除了負(fù)責(zé)X酒業(yè)有限公司對外銷售業(yè)務(wù)之外,還負(fù)責(zé)AA白酒公司的銷售業(yè)務(wù),而AA白酒公司產(chǎn)品單價低于X酒業(yè)有限公司的產(chǎn)品單價,使得平均營業(yè)成本偏低。稅務(wù)人員認(rèn)為需要實地調(diào)查X白酒公司的銷售合同及憑證,疑點暫時不能排除。

    風(fēng)險點5:公司除了銷售白酒之外,還銷售滋補(bǔ)藥酒、果酒等酒類,而滋補(bǔ)藥酒消費稅稅率僅為10%,果酒是按照銷售數(shù)量征稅不按銷售額征稅導(dǎo)致消費稅稅負(fù)率偏低。稅務(wù)人員認(rèn)為需要實地調(diào)查X白酒公司的銷售合同及憑證,疑點暫時不能排除。

    風(fēng)險點6:公司銷售白酒向客戶收取的包裝物押金2021年3月到期退還,計入其他應(yīng)付款。稅務(wù)人員告知根據(jù)稅法規(guī)定,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,如:白酒、紅酒的包裝物押金,無論是否返還,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。公司財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)對包裝物押金的政策認(rèn)知存在偏差,同意補(bǔ)繳增值稅=339 000/(1+13%)×13%=39 000(元),補(bǔ)繳消費稅=339 000/(1+13%)×20%=60 000(元)

    風(fēng)險點7: 2021年,公司吸納100名殘疾人員就業(yè),共支付工資 12 000 000元,按發(fā)放工資基數(shù)進(jìn)行100%加計扣除,計算應(yīng)納稅所得額時扣除了 24 000 000元。但稅局人員認(rèn)為所得稅貢獻(xiàn)率低,仍然需要進(jìn)一步取得證據(jù),故要求企業(yè)回去準(zhǔn)備成本和費用相關(guān)明細(xì)賬。

    風(fēng)險點8: 2021年,公司全年營業(yè)外支出金額 3 055 777.94元,其中有 201 4921.35 元主要由賠償支出和違約金組成,都不屬于行政罰款,所以均可以稅前列支,公司財務(wù)負(fù)責(zé)人提供了賠償協(xié)議及相關(guān)的賬務(wù)處理。約談人員檢查后,確認(rèn)排除稅收風(fēng)險點8。

    風(fēng)險點9:系統(tǒng)顯示該公司租賃費發(fā)生額為 1 000萬元,但該公司租賃合同印花稅繳納 8 000元,租賃費發(fā)生額與租賃合同印花稅計稅依據(jù)不匹配,主要是公司承租合同不是年簽,簽訂租賃期為多年的租賃合同,是在簽訂合同當(dāng)年繳納,公司又提供租賃合同繳納印花稅明細(xì)表來證明前期已交過印花稅。通過檢查租賃合同計提印花稅的明細(xì)表,發(fā)現(xiàn)與該公司財務(wù)人員描述的一致,租賃合同都已經(jīng)計提印花稅;經(jīng)查看企業(yè)提供的2020年、2021年度記賬憑證,固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表,2020年、2021年度所得稅匯算清繳申報表,發(fā)現(xiàn)該閑置的生產(chǎn)線4月間計提的折舊已進(jìn)行納稅調(diào)增,故風(fēng)險9排除。

    風(fēng)險點10:財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)由于疏忽未將增加的建筑物計入房產(chǎn)賬面價值,故應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=2 000 000×(1-30%)×1.2%/2=8 400(元)。

    經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)約談舉證,排除風(fēng)險點8、9,確認(rèn)風(fēng)險點3、6、10,對剩余5個風(fēng)險點需實地核查

    六、實地調(diào)查

    風(fēng)險點1:稅務(wù)人員檢查了X白酒公司的銷售合同及存貨出庫單,發(fā)現(xiàn)銷售合同顯示本期對外銷售白酒數(shù)量為 2 997 120斤,銷售額為 57 143 446.56元,而白酒存貨出庫單顯示發(fā)出白酒 3 997 120斤,銷售數(shù)量與白酒出庫數(shù)量不一致,進(jìn)一步詢問得知公司本期將 11 300 000 元的白酒給員工發(fā)放福利,又將價值 22 600 000 元的白酒作為禮品贈送給客戶,對于這一部分白酒公司并未將其視同銷售繳納增值稅。屬于嚴(yán)重的偷稅漏稅行為,公司財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)錯誤,同意補(bǔ)繳增值稅=33 900 000/(1+13%)×13%=3 900 000(元),補(bǔ)繳消費稅=33 900 000/(1+13%)×20%+1 000 000×0.5=6 500 000(元)

    風(fēng)險點2:稅務(wù)人員分成兩組,一組根據(jù)X酒業(yè)有限公司的收購發(fā)票及采購合同明細(xì)抽查了部分農(nóng)戶,發(fā)現(xiàn)實際采購金額與收購發(fā)票列示金額不一致;另一組稅務(wù)人員核查了X白酒公司的期初庫存,采購合同及入庫清單等資料,并實地盤存了糧食的實際庫存數(shù)量,發(fā)現(xiàn)糧食的實際庫存金額與賬面庫存余額相差 1 069 176.99元,貨物去向不明。公司財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)在開具收購發(fā)票時,采取多計數(shù)量或提高單價等手段超出真實交易額虛開收購發(fā)票,以此來多抵扣進(jìn)項稅額的行為,補(bǔ)繳增值稅 10 691 706.99×13%=1 389 921.9(元)

    風(fēng)險點4:稅務(wù)人員要求企業(yè)財務(wù)人員出示X酒業(yè)有限公司與甲銷售公司的銷售合同及結(jié)算記錄,發(fā)現(xiàn)X酒業(yè)有限公司共銷售給甲銷售公司白酒5萬瓶,均為1斤裝,結(jié)算價為50元/瓶(不含稅)。而甲銷售公司對外銷售白酒100元/瓶(不含稅),X酒業(yè)有限公司與銷售公司結(jié)算價僅為銷售公司零售價的50%。稅務(wù)人員告知企業(yè)財務(wù)人員,根據(jù)稅法規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)與其下設(shè)的銷售公司結(jié)算價格不得低于銷售公司對外售價的70%,公司財務(wù)人員承認(rèn)意圖通過關(guān)聯(lián)交易降低消費稅稅基的事實,愿意配合稅務(wù)人員補(bǔ)交消費稅稅款。X酒業(yè)有限公司需要補(bǔ)繳消費稅=20×50 000×20%=200 000(元)

    風(fēng)險點5:稅務(wù)人員要求企業(yè)財務(wù)人員出示X酒業(yè)有限公司銷售合同及銷售結(jié)算明細(xì),發(fā)現(xiàn)該公司在2020年中秋節(jié)將白酒和果酒搭配在同一個禮盒中,搞禮盒捆綁銷售。根據(jù)稅法規(guī)定出售成套消費品要從高計稅,而公司在計算消費稅時將禮盒中的白酒和果酒分開核算,白酒適用 20%+0.5/500克的稅率,果酒適用10%的消費稅稅率,共繳納消費稅=50 000×(0.5+40×20%) +20×50 000×10%=525 000 (元),導(dǎo)致消費稅稅率偏低,少繳稅額。公司財務(wù)人員承認(rèn)由于自己專業(yè)知識不足導(dǎo)致少繳稅款,補(bǔ)繳消費稅=50 000× (0.5×2+60×20%)-525 000=125 000 (元)。

    風(fēng)險點7:稅務(wù)人員實地調(diào)查了企業(yè)與殘疾人員簽訂的勞動合同及給殘疾人員繳納社會保險的記錄,發(fā)現(xiàn)企業(yè)只與50名殘疾人員簽訂了1年以上勞動合同并繳納了社會保險,財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)通過虛增人工成本 6 000 000 元避稅的作法,并按發(fā)放工資基數(shù)進(jìn)行100%加計扣除,應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=12 000 000×25%=3 000 000 元。

    七、案例總結(jié)

    本案例選擇X酒業(yè)有限公司為評估對象,通過分析行業(yè)特點,將增值稅稅負(fù)率、所得稅貢獻(xiàn)率、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)項稅額占比等篩選指標(biāo)與行業(yè)警戒值進(jìn)行比對。首先識別企業(yè)可能存在的風(fēng)險點,接下來進(jìn)行稅務(wù)約談舉證,排除部分風(fēng)險點,最后通過企業(yè)實地核查,確定企業(yè)的真實風(fēng)險點。

    參考文獻(xiàn):

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    責(zé)任編輯:田國雙

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