國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展的路徑探索

夏萍萍

[摘要]自2018年以來(lái)，審計(jì)署連續(xù)下發(fā)相關(guān)文件，明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。為充分履行好指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，浙江省審計(jì)廳明確提出構(gòu)建國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制。國(guó)家審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員整合聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)籌協(xié)作、資源共享、成果共用，助推解決部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督不到位、部分單位內(nèi)部審計(jì)制度及機(jī)構(gòu)建設(shè)不健全、專(zhuān)職內(nèi)審人員配置不足、內(nèi)審業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問(wèn)題。近年來(lái)，義烏市審計(jì)局在政府部門(mén)、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）三個(gè)領(lǐng)域與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形成了較為緊密的合作，摸索出一套適合基層審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)同發(fā)展的特色做法。本文旨在總結(jié)近年來(lái)義烏市審計(jì)局與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提煉實(shí)施成效，探索協(xié)同發(fā)展實(shí)施路徑，以期為國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì) ? 內(nèi)部審計(jì) ? 協(xié)同機(jī)制

一、引言

2018年1月，審計(jì)署出臺(tái)《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見(jiàn)》（審法發(fā)〔2018〕2號(hào)），指出要從對(duì)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的指導(dǎo)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃安排和審計(jì)重點(diǎn)的指導(dǎo)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)等方面進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。2018年5月，浙江省審計(jì)廳出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見(jiàn)（試行）》（浙審科〔2018〕61號(hào)），提出要探索建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制，以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。隨后，浙江省審計(jì)廳出臺(tái)《關(guān)于推進(jìn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》（浙審內(nèi)審〔2019〕82號(hào)），要求探索運(yùn)用以“清單督導(dǎo)”為基礎(chǔ)，審計(jì)計(jì)劃協(xié)同、項(xiàng)目協(xié)同、組織協(xié)同、資源協(xié)同、成果協(xié)同為補(bǔ)充的國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制，共同推進(jìn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)籌協(xié)作、共享互補(bǔ)的協(xié)同機(jī)制建設(shè)。近年來(lái)，義烏市審計(jì)局積極貫徹落實(shí)上級(jí)指示精神，在開(kāi)展國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建的實(shí)踐中，積累了諸多探索與嘗試經(jīng)驗(yàn)，形成了一些有地方特色、可廣泛推廣應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)做法，值得進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)提煉，以期為審計(jì)機(jī)關(guān)今后更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督工作提供有價(jià)值的參考與借鑒。

二、文獻(xiàn)回顧

目前，國(guó)內(nèi)有較多學(xué)者開(kāi)展了關(guān)于構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的理論研究。楊柔堅(jiān)（2020）認(rèn)為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)需要從提升內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)利用水平、優(yōu)化數(shù)據(jù)信息共享機(jī)制、完善審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制等方面實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。任偉蓮（2020）認(rèn)為要探索創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)資源整合模式、明確細(xì)化整合路徑措施，建立包括與主管部門(mén)的配合協(xié)調(diào)機(jī)制、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)分工機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制等制度機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)工作有效開(kāi)展。王海濱（2021）通過(guò)走訪(fǎng)調(diào)查北京、上海、江蘇等省市的7個(gè)審計(jì)廳（局），了解各地審計(jì)機(jī)關(guān)如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督工作，提出了推動(dòng)建立完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳力度、在國(guó)有企業(yè)及行業(yè)主管部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)檢查等思考。彭斯慧，黃清玉等（2022）認(rèn)為可通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)融合制度、資源共享機(jī)制和成果共用機(jī)制等方式完善審計(jì)監(jiān)督體系。

也有較多學(xué)者對(duì)各地審計(jì)機(jī)關(guān)的具體審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了歸納研究。胡國(guó)強(qiáng)（2019）以A市審計(jì)局組織全市8個(gè)鎮(zhèn)街內(nèi)審機(jī)構(gòu)同步實(shí)施“農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”項(xiàng)目為例，分析了該項(xiàng)目的工作思路，總結(jié)了項(xiàng)目的主要做法，具體包括加強(qiáng)前期準(zhǔn)備、做好立項(xiàng)調(diào)研；加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、管好現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施；加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用、抓好價(jià)值提升等。楊太芬（2020）以P縣審計(jì)局與鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)協(xié)同開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)踐為例，總結(jié)了相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)做法，具體為出臺(tái)內(nèi)審制度，細(xì)化內(nèi)審職責(zé)；送教上門(mén)，注重對(duì)口服務(wù)；點(diǎn)單培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)審技能；經(jīng)驗(yàn)交流，開(kāi)拓內(nèi)審視野；與紀(jì)檢、公安合作，形成審計(jì)合力。

綜上所述，眾多學(xué)者在構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展機(jī)制上都開(kāi)展了較為深入的研究，但對(duì)于各地審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的研究，大多集中于政府部門(mén)或是鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）某一個(gè)領(lǐng)域的研究，鮮有學(xué)者對(duì)全市層面如何開(kāi)展國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)。本文通過(guò)總結(jié)義烏市審計(jì)局與相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在政府部門(mén)、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）三個(gè)領(lǐng)域協(xié)同發(fā)展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索協(xié)同發(fā)展的路徑，以期對(duì)今后國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展的實(shí)踐起到一定的借鑒作用。

三、義烏市審計(jì)局開(kāi)展國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

義烏市審計(jì)局積極貫徹落實(shí)上級(jí)機(jī)關(guān)指示精神，多措并舉加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督，將全市部門(mén)單位分為政府部門(mén)、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）三大類(lèi)，根據(jù)各類(lèi)單位的特點(diǎn)，按政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)抓監(jiān)督指導(dǎo)、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)抓協(xié)同監(jiān)督、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)抓同一事項(xiàng)全覆蓋的指導(dǎo)方針，積極推動(dòng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展。

（一）國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展在政府部門(mén)中的實(shí)踐

在構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制上，義烏市審計(jì)局著力盯牢規(guī)模大、下屬單位多、專(zhuān)項(xiàng)資金多的部門(mén)，如教育、衛(wèi)生兩大系統(tǒng)。義烏市審計(jì)局通過(guò)指導(dǎo)兩個(gè)部門(mén)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、明確內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、指導(dǎo)其開(kāi)展重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金或政策跟蹤落實(shí)審計(jì)，以這兩大系統(tǒng)為試點(diǎn)，樹(shù)立示范典型，為其他部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提供參考樣板。

一是指導(dǎo)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度及組織架構(gòu)。針對(duì)部分部門(mén)內(nèi)部審計(jì)制度不健全、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制不明確、人員配置不足等問(wèn)題，義烏市審計(jì)局監(jiān)督兩大重點(diǎn)部門(mén)成立內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并立足該部門(mén)實(shí)際工作情況，制定并逐步完善內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作由部門(mén)“一把手”負(fù)責(zé)，為內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展工作提供制度保障，確保內(nèi)部審計(jì)管理有章可循。通過(guò)理順管理機(jī)制、配置專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，為政府部門(mén)開(kāi)展常態(tài)化內(nèi)部審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

二是指導(dǎo)各部門(mén)統(tǒng)籌安排審計(jì)計(jì)劃，突出審計(jì)重點(diǎn)。義烏市審計(jì)局針對(duì)各部門(mén)自身特點(diǎn)，指導(dǎo)其科學(xué)制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，突出審計(jì)重點(diǎn)，指導(dǎo)部門(mén)側(cè)重開(kāi)展重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金和政策落實(shí)跟蹤審計(jì)。如在教育系統(tǒng)開(kāi)展政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、“百園工程”建設(shè)情況等有關(guān)重大政策落實(shí)情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、在衛(wèi)生系統(tǒng)開(kāi)展智慧醫(yī)療系統(tǒng)建設(shè)等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，義烏市審計(jì)局對(duì)審計(jì)取證、報(bào)告撰寫(xiě)等具體工作環(huán)節(jié)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，幫助內(nèi)審人員在實(shí)踐中提升業(yè)務(wù)水平。

三是抓實(shí)抓細(xì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。推動(dòng)各部門(mén)建立審計(jì)整改問(wèn)責(zé)長(zhǎng)效機(jī)制，落實(shí)整改主體責(zé)任，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。同時(shí)，將國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)整改落實(shí)方面好的經(jīng)驗(yàn)做法與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行分享，幫助其完善內(nèi)部審計(jì)整改工作流程，對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題逐項(xiàng)掛號(hào)、銷(xiāo)號(hào)，確保真改實(shí)改。推動(dòng)各部門(mén)建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，并將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為部門(mén)考核、任免、獎(jiǎng)懲內(nèi)管干部的重要依據(jù)。

（二）國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展在國(guó)有企業(yè)中的實(shí)踐

為進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)資源的有效整合，義烏市審計(jì)局與市國(guó)資辦、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)積極協(xié)同配合，共同謀劃，探索實(shí)施以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)、國(guó)資辦外派監(jiān)事和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督新模式，以具體審計(jì)項(xiàng)目為引領(lǐng)，以“四個(gè)統(tǒng)籌”為抓手，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展機(jī)制，扎實(shí)推進(jìn)國(guó)企國(guó)資審計(jì)全覆蓋。

1.審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌安排。在編制審計(jì)計(jì)劃前，義烏市審計(jì)局積極與市國(guó)資辦、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)溝通，充分聽(tīng)取其意見(jiàn)，共同研究審計(jì)計(jì)劃安排。把內(nèi)部審計(jì)的年度工作計(jì)劃作為編制審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃的參考，內(nèi)部審計(jì)已審計(jì)過(guò)相關(guān)項(xiàng)目的單位，國(guó)家審計(jì)充分利用其內(nèi)部審計(jì)成果，不再安排重復(fù)項(xiàng)目的審計(jì)。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目計(jì)劃安排，結(jié)合本單位實(shí)際情況，科學(xué)編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，確保與國(guó)家審計(jì)計(jì)劃相互銜接、有效互補(bǔ)，形成國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)工作“一盤(pán)棋”格局。

2.審計(jì)過(guò)程統(tǒng)籌實(shí)施。一是統(tǒng)一審計(jì)工作方案。義烏市審計(jì)局牽頭統(tǒng)一編制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查審計(jì)工作方案，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)等。同時(shí)，把國(guó)資辦外派監(jiān)事、國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員編入審計(jì)組，共同討論編制審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)和應(yīng)對(duì)舉措，并對(duì)審計(jì)任務(wù)進(jìn)行分解，合力推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施。二是統(tǒng)一現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施。審計(jì)組成員圍繞審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)重點(diǎn)，按照“統(tǒng)一建組、同時(shí)進(jìn)點(diǎn)、同步實(shí)施”的方式開(kāi)展審計(jì)。審計(jì)期間，各小組不定期召開(kāi)小組會(huì)議，及時(shí)梳理匯總發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、交流經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，規(guī)范取證要求，對(duì)同類(lèi)問(wèn)題按同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定性，確保審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施統(tǒng)籌推進(jìn)。

3.審計(jì)成果統(tǒng)籌運(yùn)用。一是“點(diǎn)面”結(jié)合，抓成果提煉。加強(qiáng)審計(jì)成果綜合提煉和運(yùn)用，注重“點(diǎn)”的成果挖掘與“面”的成果綜合提煉相結(jié)合，力求實(shí)現(xiàn)“審計(jì)一點(diǎn)、規(guī)范一片”的效果，切實(shí)提升審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際效能。如2022年，義烏市審計(jì)局、市國(guó)資辦、國(guó)企內(nèi)審部門(mén)協(xié)同合作，以國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)管理情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目為載體，對(duì)全市11家市屬企業(yè)本級(jí)以及100余家下屬企業(yè)進(jìn)行全覆蓋審計(jì)，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵“點(diǎn)”上問(wèn)題60余項(xiàng)。通過(guò)綜合提煉，聯(lián)合向市委市政府出具了一份綜合報(bào)告，從整體層面上揭示了國(guó)有企業(yè)在房產(chǎn)出租管理、盤(pán)活利用等5大方面的共性問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議，發(fā)揮了審計(jì)“治已病、防未病”的作用。二是“審計(jì)機(jī)關(guān)與市國(guó)資辦”結(jié)合，提升審計(jì)影響力。針對(duì)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)人員與內(nèi)審人員反復(fù)探討研究、整合、提煉，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專(zhuān)報(bào)，并由市審計(jì)局、市國(guó)資辦聯(lián)合向市委市政府上報(bào)，揭示國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，引起市委市政府的重視，及時(shí)部署解決問(wèn)題，助力國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展，同時(shí)也提高了內(nèi)審人員的職業(yè)榮譽(yù)感和成就感。

4.審計(jì)整改統(tǒng)籌推進(jìn)。一是多方協(xié)作，聯(lián)合督促整改。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，市審計(jì)局與市國(guó)資辦、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、國(guó)有企業(yè)紀(jì)檢等部門(mén)積極溝通協(xié)調(diào)，共同召開(kāi)審計(jì)整改專(zhuān)題會(huì)議，共同研究推進(jìn)整改工作。二是督促被審計(jì)單位公告整改結(jié)果，倒逼企業(yè)真改實(shí)改。強(qiáng)化審計(jì)公開(kāi)，要求被審計(jì)單位在其官方網(wǎng)站等平臺(tái)上主動(dòng)公告審計(jì)整改結(jié)果。如在國(guó)有企業(yè)非工程領(lǐng)域貨物及服務(wù)采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，要求市屬?lài)?guó)有企業(yè)在整改執(zhí)行期滿(mǎn)后30日內(nèi)向社會(huì)公告審計(jì)整改結(jié)果，接受社會(huì)監(jiān)督。

（三）國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）中的實(shí)踐

義烏市有14個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道），針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）事項(xiàng)龐雜、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)審人員配置不足、自主開(kāi)展內(nèi)審項(xiàng)目較少等問(wèn)題，義烏市審計(jì)局通過(guò)在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目中明確一至兩項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)、14個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)人員聯(lián)合中介機(jī)構(gòu)力量同步實(shí)施、市審計(jì)局進(jìn)行整體指導(dǎo)的形式來(lái)構(gòu)建協(xié)同機(jī)制，共同推進(jìn)和完善鎮(zhèn)街內(nèi)審相關(guān)工作機(jī)制，提升鎮(zhèn)街內(nèi)審工作成效。先后對(duì)環(huán)衛(wèi)服務(wù)費(fèi)收繳情況，鎮(zhèn)街工程建設(shè)領(lǐng)域合同管理、保證金管理等多個(gè)事項(xiàng)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并整改具體問(wèn)題100余個(gè)。

1.明確專(zhuān)題，同步實(shí)施。義烏市審計(jì)局在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就將與各鎮(zhèn)街同步實(shí)施的專(zhuān)題作為重要考慮因素之一。一是積極與各鎮(zhèn)街進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，提早規(guī)劃下年度鎮(zhèn)街同步聯(lián)審專(zhuān)題。如，2020年市審計(jì)局牽頭制定鎮(zhèn)街工程建設(shè)領(lǐng)域合同及保證金管理情況同步內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作方案等。二是組織鎮(zhèn)街內(nèi)審培訓(xùn)會(huì)，通過(guò)解剖案例的方式開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)探討，并組織建立鎮(zhèn)街內(nèi)審交流群，針對(duì)審計(jì)中遇到的問(wèn)題實(shí)時(shí)進(jìn)行線(xiàn)上交流。通過(guò)統(tǒng)籌謀劃、通盤(pán)考慮、協(xié)同推進(jìn)、共同發(fā)力來(lái)提高內(nèi)審工作實(shí)效。

2.“三審合一”，形成合力。例如在鎮(zhèn)街工程建設(shè)領(lǐng)域合同及保證金管理情況專(zhuān)題審計(jì)中，義烏市審計(jì)局指導(dǎo)各鎮(zhèn)街根據(jù)自身建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。通過(guò)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)合力開(kāi)展項(xiàng)目，將國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)方式融合在內(nèi)審工作中。同時(shí)建立問(wèn)題線(xiàn)索共享機(jī)制，將各鎮(zhèn)街發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線(xiàn)索，通過(guò)線(xiàn)上線(xiàn)下等互動(dòng)溝通方式，及時(shí)交流對(duì)接。各鎮(zhèn)街通過(guò)共享機(jī)制，在內(nèi)審調(diào)查過(guò)程中及時(shí)查漏補(bǔ)缺。同時(shí)群策群力對(duì)典型性、多發(fā)性問(wèn)題的后續(xù)整改措施和整改方式進(jìn)行研討，邊審邊改。

3.狠抓整改，提升審計(jì)成效。以鎮(zhèn)街工程建設(shè)領(lǐng)域合同及保證金管理情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為例，鎮(zhèn)街內(nèi)審調(diào)查發(fā)現(xiàn)工程基建不規(guī)范、合同簽訂要素不完整、資料管理欠缺、履約執(zhí)行不到位、保證金收取標(biāo)準(zhǔn)不一，執(zhí)行不嚴(yán)等5大方面共計(jì)100余個(gè)問(wèn)題。義烏市審計(jì)局及時(shí)指導(dǎo)鎮(zhèn)街制定整改方案，督促其整改具體問(wèn)題并思考后續(xù)規(guī)范措施。通過(guò)此次審計(jì)促進(jìn)規(guī)范了2417萬(wàn)元工程款項(xiàng)的使用，收回多付工程款5.89萬(wàn)元，并完善了合同管理、保證金收繳管理相關(guān)制度建設(shè)，將審計(jì)整改落到實(shí)處，切實(shí)提升審計(jì)成效。

四、義烏市審計(jì)局開(kāi)展國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展的實(shí)踐成果

通過(guò)近些年來(lái)的實(shí)踐，義烏市審計(jì)局在推動(dòng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革、推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督擴(kuò)面增效、提升內(nèi)部審計(jì)影響力等方面取得了較好的實(shí)踐成果，為進(jìn)一步持續(xù)推進(jìn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

（一）推動(dòng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

通過(guò)義烏市審計(jì)局與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)同聯(lián)審，推動(dòng)政府部門(mén)、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）出臺(tái)了一批內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，為深化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作提供了操作指引與制度保障。各國(guó)有企業(yè)建立了對(duì)下屬單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，教育局按照審計(jì)全覆蓋要求對(duì)下屬各中小學(xué)開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，一些單位在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作融合、建立整改交辦制度等方面取得顯著成效。

（二）有力推進(jìn)國(guó)企深化改革

近年來(lái)，義烏市審計(jì)局協(xié)同國(guó)資辦組織國(guó)企外派監(jiān)事、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等組建20余人的大審計(jì)組，先后對(duì)國(guó)有二級(jí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、市屬?lài)?guó)有企業(yè)非工程類(lèi)物資和服務(wù)采購(gòu)情況、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)管理情況等內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)，揭示了國(guó)有企業(yè)用工與薪酬制度管理、對(duì)外投資管理、非工程領(lǐng)域物資及服務(wù)采購(gòu)管理、經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)管理等多方面的問(wèn)題。聯(lián)合出具的審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)報(bào)均得到市主要領(lǐng)導(dǎo)批示，有力推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)完善薪酬制度、加強(qiáng)對(duì)外投資管理、壓縮管理層級(jí)等多項(xiàng)改革措施的實(shí)施。

（三）推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督擴(kuò)面增效

整合全市14個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)人員的力量，同步開(kāi)展某一事項(xiàng)的審計(jì)，從而在全市層面上發(fā)現(xiàn)共性問(wèn)題，并從體制機(jī)制上推動(dòng)市級(jí)層面的整改。如全市街鎮(zhèn)同步開(kāi)展的環(huán)衛(wèi)費(fèi)收繳情況審計(jì)，揭示了義烏市環(huán)衛(wèi)費(fèi)收繳工作監(jiān)管體制不完善、收繳辦法過(guò)時(shí)、收繳工作不到位等3個(gè)方面的5個(gè)問(wèn)題。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)局指導(dǎo)各鎮(zhèn)街及時(shí)采取措施落實(shí)整改，同時(shí)推動(dòng)了市級(jí)層面環(huán)衛(wèi)體制的改革。

（四）持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)影響力

近年來(lái)，義烏市審計(jì)局積極指導(dǎo)各部門(mén)單位撰寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)形成研究成果，并將優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送評(píng)優(yōu)，宣傳義烏市內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新亮點(diǎn)。近兩年，義烏市審計(jì)局組織各部門(mén)單位報(bào)送的審計(jì)項(xiàng)目、論文和案例有10篇次被評(píng)為浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)優(yōu)秀項(xiàng)目、表彰項(xiàng)目、優(yōu)秀論文，義烏市內(nèi)部審計(jì)在全省的形象和影響力得到不斷提升。

五、關(guān)于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展的思考

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展，并不是兩者簡(jiǎn)單的疊加組合，而是需要以制度為保障、以審計(jì)計(jì)劃為總覽、以審計(jì)項(xiàng)目為載體、以審計(jì)人員為中心，通過(guò)多方面多角度綜合統(tǒng)籌，發(fā)揮聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

（一）協(xié)同發(fā)展要以制度為保障

要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展，首先要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，從制度層面進(jìn)行規(guī)范與保障。一是基層審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步推動(dòng)在黨委政府、審計(jì)委員會(huì)層面制定國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)協(xié)同發(fā)展的相關(guān)制度，明確審計(jì)項(xiàng)目安排、協(xié)同組織方式、審計(jì)對(duì)象、成果運(yùn)用、資源共享等協(xié)同內(nèi)容，為常態(tài)化開(kāi)展協(xié)同審計(jì)提供制度保障。二是要進(jìn)一步推動(dòng)各單位建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。推動(dòng)政府部門(mén)、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等進(jìn)行明確規(guī)定，為深化內(nèi)部審計(jì)工作提供制度保障。

（二）協(xié)同發(fā)展要以審計(jì)計(jì)劃為總覽

構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展機(jī)制，需要緊緊抓住審計(jì)計(jì)劃這個(gè)“牛鼻子”?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)計(jì)劃之初，就需要從全縣、區(qū)的層面出發(fā)，通過(guò)廣泛調(diào)研、召開(kāi)座談會(huì)等方式，充分聽(tīng)取各政府部門(mén)、國(guó)有企業(yè)、國(guó)資辦、人大等的意見(jiàn)建議，統(tǒng)籌考慮各政府部門(mén)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（鎮(zhèn)街）、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況，確定審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)需及時(shí)向各協(xié)同單位通報(bào)審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)各單位的特點(diǎn)，指導(dǎo)協(xié)同單位編制本單位的審計(jì)計(jì)劃，有效避免國(guó)家審計(jì)計(jì)劃與內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的重復(fù)，同時(shí)，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌協(xié)同聯(lián)審所需的審計(jì)資源。

（三）協(xié)同發(fā)展要以項(xiàng)目為載體

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同發(fā)展離不開(kāi)具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐。只有在聯(lián)合開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)踐工作中，全員參與、共同探討審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，才能形成合力，拓展審計(jì)的深度和廣度。同時(shí)，在具體的審計(jì)項(xiàng)目中，讓內(nèi)部審計(jì)人員全程參與項(xiàng)目的審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、報(bào)告撰寫(xiě)、督促整改等各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，以審代訓(xùn)，讓其對(duì)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)規(guī)范、審計(jì)流程、審計(jì)質(zhì)量管理等有更直觀的認(rèn)識(shí)與了解，才能有效提升內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)能力與業(yè)務(wù)水平。

（四）協(xié)同發(fā)展要以人為中心

審計(jì)實(shí)踐工作中，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力在很大程度上決定了審計(jì)項(xiàng)目的成效。實(shí)施協(xié)同聯(lián)審要以人為中心，整合人力資源，提高審計(jì)隊(duì)伍能力。一是充分整合人力資源。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員熟悉被審計(jì)單位實(shí)際情況的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)人員信息不對(duì)稱(chēng)的劣勢(shì)。將知識(shí)領(lǐng)域涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、政策審計(jì)、自然資源資產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)人員組成大審計(jì)組，對(duì)做好一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目起到至關(guān)重要的作用。二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員主要服務(wù)于各部門(mén)、企業(yè)的發(fā)展，看問(wèn)題的視角與國(guó)家審計(jì)人員會(huì)存在差異。國(guó)家審計(jì)人員通過(guò)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)人員一起參與審計(jì)項(xiàng)目，指導(dǎo)內(nèi)審人員提高審計(jì)站位，幫助其找準(zhǔn)審計(jì)方向，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策。

六、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展是當(dāng)前審計(jì)全覆蓋的需要，更是構(gòu)建大監(jiān)督格局的有效途徑。本文總結(jié)了近年來(lái)義烏市審計(jì)局在政府部門(mén)、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）三個(gè)領(lǐng)域與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同發(fā)展的實(shí)踐做法，提煉了實(shí)施的成果經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)進(jìn)一步完善國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制進(jìn)行了思考，以期為基層審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)提供理論和實(shí)踐參考。

（作者單位：義烏市審計(jì)局，郵政編碼：322000，電子郵箱：690789850@qq.com）

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