構建審計評價模型 研究創(chuàng)新審計方法

中國鐵建股份有限公司

本文以中國鐵建西安審計中心對下屬A公司塔式起重機租購經濟性的審計評價為研究型審計實踐案例，探索研發(fā)出適用于建筑施工關鍵設備經濟性評價的“審計評價模型”及審計應用程序，并在集團內部審計實踐中推廣應用。在審計準備階段，堅持“問題導向、方法先行”，通過預先研究明確審計工作開展的切入點和關鍵方法，并與高校聯(lián)合搭建“審計評價模型”，為經濟性評價提供審計工具和參考標準；在審計實施階段，根據審計方案有針對性、標準統(tǒng)一地收集審計證據，利用審計模型對塔式起重機租購經濟性做出較為精準的評價；在審后階段，依據審計模型的測算，提出定量參考值，為形成科學、合理的審計建議奠定基礎，促進被審計單位設備管理理念的轉變和設備效能的發(fā)揮。最終形成適用于同類項目、同類資產的可復制的工具方法和審計程序，推動集團該類問題的審計質量和效率顯著提升。

一、案例背景

深入開展研究型審計是內部審計高質量發(fā)展的必然選擇。中國鐵建認真落實審計署關于積極開展研究型審計的要求，以研究型審計為著力點開展審計質量提升工作，注重加強宏觀分析和研究提煉，推動形成更多建設性和引領性審計成果和研究成果，促使內部審計更好地發(fā)揮為企業(yè)宏觀管理、現(xiàn)代化治理服務的職能。

當前國內建筑市場競爭趨于白熱化，特別是房建行業(yè)的施工工藝已相當成熟，已進入行業(yè)利潤透明時代。A公司是中國鐵建下屬的一家以房建業(yè)務為主的專業(yè)化施工企業(yè)，創(chuàng)效壓力較大，利潤空間被不斷擠壓，2021年底綜合利潤率僅為2.2%。中國鐵建西安審計中心在開展A公司某領導干部離任經濟責任審計項目過程中，審查核心設備塔式起重機（以下簡稱“塔吊”）的管理臺賬時發(fā)現(xiàn)，該公司項目中使用的塔吊租賃占比很大，公司長期未重視自有設備的配置，也未對租購成本進行深入對比分析。參考同類企業(yè)自有塔吊效益率較高的信息，結合A公司“十四五”經營規(guī)劃預計未來5年房建新簽合同額將超過3000億元等潛在需求的預判，審計組初步認為A公司塔吊設備在“降本增效”方面存在較大改進和提升空間。綜合上述研判，審計組經內部討論后報上級批準，在兼顧其他審計重點的同時，確立了“塔吊租購經濟性評價”的審計目標，作為本次經濟責任審計的一個重要“子項”實施，并將該項目作為集團開展研究型審計的一次實踐探索。

二、精心設計審計方案，研發(fā)審計工具，做好審前準備

（一）圍繞評價模型編制審計工作方案

評價一個事物的經濟性，找到參考標準是關鍵。因此，研發(fā)審計工具，樹立評價標尺，成為此次審計準備的核心內容。審計組經多次探討，決定圍繞“建立租購效費比數(shù)字模型”制定審計方案。首先“摸清底數(shù)”，從該公司塔吊區(qū)域分布、型號、單價、用量、成本費用等多維度分析，全面摸底，為審計對象精準畫像。其次“一線取證”，選取適量的房建項目，深入一線開展審計調查，了解真實情況，獲取準確信息，踐行“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”的審計研究路徑。最后“建模評價”，綜合以上基礎資料，與高校專家合作，搭建“塔吊租購評價模型”，用以評價該領導干部任職期內塔吊租購經濟性，并對后期塔吊配置提出審計建議，促進審計結果利用。

（二）“業(yè)審結合”為搭建評價模型夯實基礎

一是使用大數(shù)據方式采集分析數(shù)據。審計組通過A公司財務部、設備部、經營計劃部等業(yè)務部門的信息化系統(tǒng)提取了大量數(shù)據，審計組對數(shù)據分析后發(fā)現(xiàn)，截至2021年末，A公司184個在建項目共租賃了872臺塔吊，租賃費達3.4億元。審計組梳理出A公司塔吊分布情況，按地區(qū)分布、塔吊用量等指標，篩選出太原、西安、濟南、長沙等9個主要區(qū)域的塔吊租賃情況，作為經濟性評價對象。二是充分利用被審計單位的專業(yè)優(yōu)勢。審計組與中國鐵建總部、A公司設備物資管理部門負責人及相關領域專家等密切聯(lián)系、溝通研討，通過召開座談會等方式說明審計目的，收集審計資料，通過設備專業(yè)人員提供的信息整理出10大類影響塔吊租購決策條件的因素以及塔吊租購優(yōu)劣分析等關鍵資料。三是深入基層一線獲取“一手”資料。審計組分別到A公司太原片區(qū)、西安片區(qū)等施工現(xiàn)場調研塔吊管理運行情況，與現(xiàn)場管理人員交流塔吊管理現(xiàn)狀，并當場查閱相關資料等。審計組還到自有塔吊管理較為成熟的B公司調研學習，到設備租賃公司了解運營情況，獲取客觀、真實的經濟數(shù)據，學習管理經驗和建議等。

（三）聯(lián)合高校搞研究，構建租購經濟性評價模型

審計組與石家莊鐵道大學的專家合作，以影響塔吊租購決策條件的綜合性因素和經濟性因素為基礎，構建“塔吊租購綜合評價模型”和“塔吊租購經濟性評價模型”。綜合決策旨在綜合分析各種潛在的影響因素，獲得審計交底數(shù)據，為經濟決策模型判斷合理的投資回報率預期和確定需要的參數(shù)值。經濟決策模型旨在運用綜合決策模型確定的數(shù)據，進行定量分析，給出指導審計決策的客觀標準。兩個模型配套使用，以期得出合理評價和最佳租購組合建議。

1.如圖1所示，綜合評價模型操作步驟為：

（1）確定指標體系中的評價權重。根據審計項目組向高校、物資設備管理專家調研，采用專家測評法，確定如圖中所示的指標權重。

（2）調研定量指標的取值標準。定量指標的應用增強了模型的客觀性，也增強了審計的嚴肅性。對于定量指標的取值，要求被審計單位就每一項指標取值提供相應的審計證據。比如，對“內部市場預期”指標，被審計單位應提供未來發(fā)展的項目清單及塔吊需求規(guī)劃清單，以支持該用量選擇。

（3）兼顧定量指標和參數(shù)指標。模型中標注為參數(shù)指標的指標項，評價數(shù)據將進一步作為下一步更精確的經濟決策模型的輸入參數(shù)指標。具體取值為所選等級值的中位數(shù)，即如選“7%—8%”，則以7.5%取值輸入經濟決策模型，或處于該區(qū)間內的實際取值。這樣確保兩個模型在實際使用中的一致性。

（4）模型評價的操作過程。要求被審計單位按預計需求的主要塔吊型號進行綜合評價模型測評。需提供測評依據，特別是對定量指標，需提供選擇的必要說明，作為審計依據材料。對遞交的測評數(shù)據，相關責任人應簽署相關確認文件。

（5）綜合評價的計分方法。對每一項指標，對應選擇“非常不符合”“不符合”“適中”“符合”“非常符合”，分別計分為“20分”“40分”“60分”“80分”“100分”。最終綜合評價得分為各指標的加權得分和。

（6）根據綜合評價得分確定項目經濟評價的預期投資回報率。建議將得分＞60作為允許啟動自購方案的準入條件。當?shù)梅值陀?0意味著投資回報難以覆蓋資金成本。得分較高的項目，可以給予更為樂觀的預期投資回報率。得分＜60、60—69、70—79、80—89、90—100可給予的預期投資回報率參照分別為5%、15%、20%、25%、30%。

2.為定量反映塔吊租購決策潛在的經濟收益和風險水平，在利用綜合評價模型定性研討和獲取審計證據的基礎上，進一步構建“塔式起重機租購決策經濟性評價模型”。該模型構建的基本思路是：以長期投資決策下年平均成本法為基礎計算方法，以資金成本為折現(xiàn)率，從市場單價、運營成本、融資方案、購置成本等方面給出各參數(shù)取值。令自購方案和租賃方案的年均成本等效，求解令兩方案成本無差別的塔吊經濟使用量（Excel模型輸入參數(shù)自動計算），作為租購決策判斷的關鍵臨界點，給出審計評價的準確量化結果（詳見圖2）。

三、周密安排實施過程，提出適宜建議，扎實推進項目進行

（一）審計模型的實操演練

從理論模型到實踐結論還需要審計過程的周密實施。上述審計模型是首次在審計實踐中應用，為保證測算結果的科學性和準確性，審計組采用了審計人員、高校專家和A公司設備工程師三方遠程聯(lián)網合作的模式，經過多次調試復算，得出審計結論。

1.綜合評價模型的測算。將A公司9個主要區(qū)域的綜合因素代入評價模型進行打分，各地區(qū)“綜合得分＼自購符合度”測算結果如下：太原90分＼非常符合、武漢79分＼適中、貴陽78分＼適中、西安77分＼適中、成都74分＼適中、濟南73分＼適中、鄭州71分＼適中、張家港70分＼適中、長沙66分＼不符合。通過測算，初步認為長沙地區(qū)得分最低，自購風險最大，太原地區(qū)得分最高，自購風險最小，其他地區(qū)自購風險適中。

2.經濟性評價模型的測算?；诰C合評價模型結果，考慮采用最常用的60型塔吊相關參數(shù)，將除長沙外的8個地區(qū)相關經濟評價指標直接代入Excel模型表格，求出在給定預期回報率條件下，單臺設備經濟使用月數(shù)。同時獲得自購方案的動態(tài)投資回收期、內含報酬率、凈現(xiàn)值、租購方案的年化成本差量等分析結果。

3.利用審計模型測算結果對塔吊使用經濟性進行評價。

（1）A公司以前年度塔吊使用經濟性較差。定義經濟租購比為“年度實現(xiàn)經濟使用月數(shù)的設備量/年度最大設備使用量”。比如，某地區(qū)年度使用塔吊設備最大用量為50臺，該地區(qū)塔吊的年經濟使用量為8個月；50臺設備中有30臺的年度使用月數(shù)大于8個月，則該地區(qū)的經濟租購比為30/50等于60%。按各地區(qū)歷史塔吊設備使用月度數(shù)據逐年測算并取平均值，測算結果表明，8個地區(qū)過去6年塔吊設備的經濟租購比在62.58%—88.37%之間。而A公司2016—2021年期間，除太原地區(qū)2021年后期有少數(shù)月份使用了自購設備外，其余地區(qū)和時期全部使用租賃塔吊，遠低于經濟租購比。

（2）塔吊自購的經濟可行性良好。模型測算結果顯示，8個地區(qū)設備動態(tài)投資回收期最短的是太原（2.23年），最長的是鄭州（4.75年），所購設備均可實現(xiàn)在6年觀察期內動態(tài)回收。太原、濟南、西安地區(qū)單臺設備自購比租賃年均節(jié)約成本分別為21.92、10.65和21.03萬元。模型測算結果顯示，如對達到經濟使用量的設備采用自購方案替換，8個地區(qū)6年可節(jié)約成本約1.1億元（詳見圖3）。

（二）提出一體化解決問題的審計建議

審計組利用審計模型對A公司未來塔吊配置方面提出了合理化審計建議。

1.提高合理配置設備能力，充分發(fā)揮設備效能。從審計模型測算結果可知，自購設備的創(chuàng)效能力與企業(yè)營業(yè)規(guī)模、區(qū)域發(fā)展連續(xù)性和項目集中度、專業(yè)化管理能力等密切相關。A公司應加強經營承攬能力，確保實現(xiàn)“十四五”規(guī)劃目標規(guī)模，持續(xù)深化區(qū)域經營，推廣“項目群”管理模式，培養(yǎng)塔吊專業(yè)管理團隊，提高區(qū)域集聚能力和高效管理能力，為設備效能有效發(fā)揮提供保障。

2.結合評價模型分析進行設備自購決策。一是參考綜合評價打分初步決策是否自購。管理層可根據打分結果對各地區(qū)進行自購風險排序，結合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃布局、當期資金富裕度、對自購風險的接受程度等影響決策的主客觀因素，按得分從高到低的順序安排自購投入的地區(qū)。二是結合經濟性評價模型“決策變量”測算結果進行決策。根據經濟評價模型計算的“設備年經濟使用量、動態(tài)投資回收期、內含報酬率、租購成本總差量”等指標，與綜合評價模型提供的“地區(qū)年度工程量、項目工期、區(qū)域持續(xù)發(fā)展年限”等指標對照，進行更準確的自購決策。三是應保持一定的安全裕度。以經濟使用量為依據，結合設備實際使用需求分析，可以從理論上估計出最優(yōu)租購比，但鑒于實際業(yè)務中的不確定性，建議給予最優(yōu)自購量80%的安全裕度，且需視項目進展情況保持設備梯度進場。若在施工空閑期有閑余設備，還可以考慮對外出租創(chuàng)效。

3.必要時可結合實際情況對模型測算結果進行修正。在企業(yè)決策操作中，也應充分考慮特殊條件的影響，及時對模型測試結果進行修正。比如地區(qū)準入門檻、項目開工時間變化等，靈活應用模型測算結果。

四、充分利用審計結論，促進管理提升，落實審后應用

本次審計結果在A公司引起較大反響，兩個審計模型評價結果的科學性、精準性和可操作性也得到了中國鐵建相關部門及專家的充分肯定，認為上述評價模型能夠作為集團塔吊設備經濟決策的有效參考。

（一）明確了優(yōu)化塔吊租購管控的定量依據

A公司設備管理部門利用“塔吊租購模型”，結合其下屬Y公司業(yè)務實際，建議該公司塔吊設備租購標準為：自購塔吊總體占比控制在50%以內，局部區(qū)域最高不超過80%，自購塔吊型號以通用60系列為主。Y公司目前塔吊總體自購率為20%，鑒于Y公司房建業(yè)務規(guī)模較大，塔吊租賃比例偏高，目前自購量距離理想租購比，還有較大提升空間。

（二）促進集團改變設備器材的管理模式

中國鐵建結合審計結論，更加注重自有設備器材的管理創(chuàng)效，新設了專業(yè)化公司，積極打造裝配式建筑產業(yè)鏈和倉儲物流產業(yè)鏈，布局了塔吊和施工升降機的集采出租、鋁合金模板、爬/挑架等產品制造和銷售的新業(yè)態(tài)。目前已設立了設備租賃分公司，配備、培養(yǎng)專業(yè)管理人員13人，負責自有塔吊等設備的運營管理。成功申辦起重設備安裝工程專業(yè)承包二級資質，具備了塔吊運營行業(yè)監(jiān)管許可牌照。

（三）肯定了在同類項目推廣應用該審計模型的潛力

此次審計所形成的審計程序和審計工具對于企業(yè)大型設備和周轉材料等經濟性評價具有參考意義。企業(yè)可復制和推廣該種審計思路，參考“塔吊租購評價模型”，搭建類似模型，對工程項目中使用的盾構機、TBM、提梁機、架橋機以及使用次數(shù)較多集裝箱，臨時設施等工程設備和周轉材料進行成本控制和經濟性評價。中國鐵建在集團范圍內通過典型案例宣講、內部業(yè)務流程采納應用等方式，向同類項目推廣該審計模型的應用。

五、思考與啟示

（一）案例的創(chuàng)新點

一是審計方法的創(chuàng)新。案例所研發(fā)的“租購經濟性評價模型”實現(xiàn)了定性和定量指標結合、一次建模多次重復決策應用、可形成定量化參考結論等，是審計技術方法上的創(chuàng)新。

二是對同類企業(yè)的參考意義。當前以房建業(yè)務為主的建筑企業(yè)，在塔吊使用方面均是租賃占比較大，內部安拆維修保養(yǎng)等專業(yè)團隊不足。本次審計研究的結果，對于上述單位具有較好的參考意義，可輔助此類建筑企業(yè)進行設備專業(yè)化自營模式的論證。

三是利用研究型審計實現(xiàn)業(yè)務—財務—審計融合。審計組在審計實施中與外部專家合作，研究分析行業(yè)特點、企業(yè)現(xiàn)狀，利用成本無差別點和利潤敏感性分析建立模型，形成了一套自動錄入數(shù)據、繪制圖表的審計工具。實現(xiàn)了“業(yè)財審”有效融合，提高了審計效率。

（二）本案例對開展研究型審計工作的啟示

研究型審計表現(xiàn)為一種科學、系統(tǒng)的調查研究活動，貫穿于審計管理與審計項目的全過程，不僅有利于發(fā)現(xiàn)問題、科學評價，更有利于解決問題，提升審計的服務增值職能，對審計的高質量發(fā)展有極大的促進作用。本次研究型審計案例探索牢牢把握內部審計為企業(yè)合規(guī)經營、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標服務，在問題實踐中研究審計思路、方法，注重創(chuàng)新性和可推廣性。

一是先研后審、找準方向。深入了解被審計單位的業(yè)務范圍、行業(yè)狀況、制度建設情況。研究企業(yè)成本費用中具有創(chuàng)效潛力但尚未引起重視或存在缺陷、效益流失的細分環(huán)節(jié)，更準確地判斷被審計單位面臨的困難和風險，從“根”上發(fā)現(xiàn)問題的癥結所在，確定審計方向，梳理審計重點，制定合理高效的審計實施方案，避免走彎路、走錯路，起到良好效果。二是邊研邊審、實用為本。緊緊圍繞審計實施方案，以服務審計一線為目的，將研究與實踐相結合。緊緊抓住企業(yè)成本控制的牛鼻子，對設備、物資管理等企業(yè)效益流失的關鍵環(huán)節(jié)進行細化分析，將審計工作從合規(guī)層面，深入到具體細分領域的降本增效層面。讓集團規(guī)?；瘍?yōu)勢在具體的問題場景中得到轉化落地，促使審計更“接地氣”，揭示的問題更有實用價值和意義。在遇到審計難題時，在審計方式方法的創(chuàng)新和可推廣性方面下功夫，與被審計單位共學共研，參考經濟管理、項目管理等方面的理論，借助外部資源，打造能夠解決審計問題的新方法，橫向推廣，不斷提高審計效率和質量。三是以研促審、成果共享。對審計整個過程進行復盤，針對被審計單位的問題“對癥下藥”，研究、提出更高效更有建設性的審計意見和建議。同時提煉研究成果，編制優(yōu)秀案例，加強交流研討，舉一反三，形成可復制、可借鑒的經驗做法，發(fā)揮審計的示范作用。

（執(zhí)筆人：趙晉秀 ? 謝文輝 ? 高彩燕）