淺談全面預(yù)算在中小型企業(yè)中的應(yīng)用

劉真真

（山東滕州辰龍能源集團(tuán)有限公司，山東 滕州 277500）

由于中小企業(yè)規(guī)模較小、資金實力薄弱、融資困難，一些企業(yè)對市場信息把握不準(zhǔn)確、決策失誤率高，加之中小企業(yè)自身管理能力有限、員工素質(zhì)不高導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭中處于劣勢地位。為了進(jìn)一步提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提升中小企業(yè)在市場中的競爭力，應(yīng)將全面預(yù)算作為一種重要的管理工具和手段來加以運用，不僅能夠增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理意識，幫助企業(yè)合理配置資源、提高資金使用效率，還能夠建立完善的風(fēng)險防范機(jī)制、完善內(nèi)部控制體系等，從而促進(jìn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。

一、全面預(yù)算在中小型企業(yè)中的主要問題分析

（一）缺乏預(yù)算編制經(jīng)驗和專業(yè)知識

目前，國內(nèi)中小企業(yè)普遍缺乏預(yù)算編制經(jīng)驗，一方面是由于缺乏專業(yè)預(yù)算人才，另一方面是由于中小企業(yè)內(nèi)部缺乏預(yù)算編制的專業(yè)指導(dǎo)，導(dǎo)致很多企業(yè)的預(yù)算編制都是由財務(wù)部門或其他部門自行完成。很多企業(yè)為了減少預(yù)算編制工作的難度，在預(yù)算編制時完全依賴于財務(wù)部門的相關(guān)經(jīng)驗，往往會導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與實際情況偏差過大。

對于財務(wù)人員而言，在編制全面預(yù)算時最大的困難就是缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)知識。在實際工作中，一些財務(wù)人員對業(yè)務(wù)知識不熟悉，導(dǎo)致編制出來的預(yù)算存在很大偏差；而很多中小企業(yè)由于自身經(jīng)營規(guī)模較小，導(dǎo)致財務(wù)人員大多身兼數(shù)職，從而無法深入?yún)⑴c到預(yù)算工作中去。

（二）預(yù)算制定過程中缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)

在全面預(yù)算的制定過程中，缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)，一方面會使企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通不夠充分，導(dǎo)致各部門之間相互獨立、相互抵觸、不配合，從而導(dǎo)致整個預(yù)算體系執(zhí)行不力。

另一方面由于部門之間缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)，也會導(dǎo)致信息反饋不及時，出現(xiàn)預(yù)算與實際情況不符的情況。如某公司生產(chǎn)部門的生產(chǎn)任務(wù)是以訂單為基礎(chǔ)進(jìn)行排產(chǎn)的，由于訂單量較大且時間緊，公司在下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)時將“生產(chǎn)部門以訂單為基礎(chǔ)進(jìn)行排產(chǎn)”這一要求作為硬性指標(biāo)下達(dá)給了生產(chǎn)部門，而生產(chǎn)部門也按要求在規(guī)定時間內(nèi)完成了訂單量，但由于訂單量超出公司的生產(chǎn)能力而無法按期完成。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位，缺乏有效的監(jiān)督和控制

隨著全面預(yù)算在企業(yè)管理中的應(yīng)用越來越廣泛，越來越多的企業(yè)開始重視預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，但對于預(yù)算執(zhí)行不到位以及缺乏有效的監(jiān)督和控制卻缺乏足夠的認(rèn)識。在預(yù)算編制完成后，雖然大部分企業(yè)都會將預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到相關(guān)部門或基層單位，但是由于各部門或基層單位缺乏對預(yù)算編制的重視，對指標(biāo)完成情況也缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致很多部門或基層單位對預(yù)算編制、執(zhí)行及考核等工作不重視，在全面預(yù)算管理過程中缺乏有效的控制和監(jiān)督，不能根據(jù)實際情況對預(yù)算進(jìn)行及時調(diào)整，使得預(yù)算失去了其應(yīng)有的作用。

（四）預(yù)算與實際業(yè)績之間存在較大差距

我國多數(shù)中小企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，加上沒有將全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效地結(jié)合起來，不能真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用，致使企業(yè)整體經(jīng)營效果不佳。

造成這種情況的原因一是預(yù)算制定不夠科學(xué)合理。中小企業(yè)在制定預(yù)算時，可能缺乏足夠的市場調(diào)研和數(shù)據(jù)分析，導(dǎo)致預(yù)算制定不夠科學(xué)合理，與實際情況脫節(jié)。

二是經(jīng)營環(huán)境變化快速。中小企業(yè)所處的市場環(huán)境變化快速，可能會導(dǎo)致預(yù)算制定時的情況與實際情況發(fā)生較大變化，從而導(dǎo)致預(yù)算與實際業(yè)績之間存在較大差距。

三是經(jīng)營管理不夠規(guī)范。中小企業(yè)在經(jīng)營管理方面可能存在不規(guī)范的情況，如財務(wù)管理不夠嚴(yán)格、業(yè)務(wù)流程不夠清晰等，這些都可能導(dǎo)致預(yù)算與實際業(yè)績之間存在較大差距[2]。

（五）預(yù)算制定和執(zhí)行過程中缺乏靈活性和適應(yīng)性

盡管全面預(yù)算的編制已較為科學(xué)和規(guī)范，但由于中小企業(yè)規(guī)模小，部門多，人員少，資源有限，特別是受預(yù)算編制人員的經(jīng)驗限制，可能會導(dǎo)致預(yù)算編制過程中存在隨意性，使預(yù)算與實際情況脫節(jié)。

此外，在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏靈活性和適應(yīng)性也是導(dǎo)致全面預(yù)算難以得到有效實施的重要原因之一。例如：對于大型企業(yè)來說，由于其規(guī)模大、范圍廣、涉及部門多、員工人數(shù)多等特點，可以利用計算機(jī)進(jìn)行全面預(yù)算的編制和管理。但對于中小企業(yè)來說，由于其規(guī)模小、資金有限、資源有限等特點，采用計算機(jī)編制全面預(yù)算并不現(xiàn)實。

二、全面預(yù)算在中小型企業(yè)中的應(yīng)用對策

（一）建立專業(yè)的預(yù)算編制團(tuán)隊，提高預(yù)算編制的質(zhì)量和準(zhǔn)確性

在全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)首先要建立專業(yè)的預(yù)算編制團(tuán)隊，對預(yù)算編制人員的專業(yè)知識和技能進(jìn)行培訓(xùn)，提高預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)能力。同時，對預(yù)算編制人員進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與工作崗位相結(jié)合，提高工作積極性和責(zé)任心。其次在具體操作中，中小型企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展需要選擇合理的預(yù)算編制方式。目前比較常見的是以作業(yè)量為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方式和以預(yù)算收入為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方式。其中，作業(yè)量是以企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行確定的；而預(yù)算收入是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的貨幣性項目為基礎(chǔ)確定的。中小企業(yè)由于業(yè)務(wù)靈活且穩(wěn)定性不足，盡量減少采取定期預(yù)算或增量預(yù)算的方法進(jìn)行預(yù)算編制[3]。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)，確保預(yù)算制定過程中各部門的參與和支持

首先，要做好部門之間的溝通工作。由于中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)活動往往是跨部門的，因此在制定預(yù)算時，預(yù)算部門應(yīng)與其他業(yè)務(wù)部門做好溝通，使各個業(yè)務(wù)部門明確本部門在預(yù)算編制中的職責(zé)和目標(biāo)，并對其他部門提出的預(yù)算編制意見和建議進(jìn)行討論和分析，形成一致意見后再提交給財務(wù)部門。這有利于提高各部門對全面預(yù)算的重視程度，減少資源浪費和管理盲點。其次，預(yù)算編制要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向。在制定預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從企業(yè)整體出發(fā)，從未來一段時間的角度考慮問題，將未來的目標(biāo)和計劃分解到各部門及員工個人身上，并將預(yù)算目標(biāo)和計劃分解到各責(zé)任中心和業(yè)務(wù)單元中。

（三）建立有效的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和控制

首先，中小型企業(yè)可以通過建立健全全面預(yù)算管理制度，并將其貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，使預(yù)算管理成為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要控制手段。

其次，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析和考核。中小型企業(yè)可以在預(yù)算執(zhí)行過程中，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與各部門的業(yè)績考核相結(jié)合，通過對各部門預(yù)算執(zhí)行過程中的事前、事中和事后的分析和評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和控制。

最后，可以將全面預(yù)算管理納入績效考核體系，定期組織對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價、總結(jié)，并將評價結(jié)果作為員工績效考核的重要依據(jù)。

（四）定期對預(yù)算與實際業(yè)績之間的差距進(jìn)行分析，及時優(yōu)化業(yè)務(wù)和改進(jìn)管理

在全面預(yù)算管理中，企業(yè)管理層應(yīng)定期對預(yù)算與實際業(yè)績之間的差距進(jìn)行分析和評估，以便及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的措施。當(dāng)預(yù)算與實際業(yè)績之間的差距超過一定限度時，管理層應(yīng)及時召開相關(guān)會議，進(jìn)行分析和評估，對超出預(yù)算范圍的項目或部門，要督促其制定出改進(jìn)措施并采取有效的控制措施，使得企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展符合預(yù)算的目標(biāo)，發(fā)揮預(yù)算的決策支撐功能，確保企業(yè)戰(zhàn)略的最終實現(xiàn)。

（五）在預(yù)算制定和執(zhí)行過程中注重靈活性和適應(yīng)性，根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化

在編制預(yù)算時，應(yīng)對各項指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分析與預(yù)測，綜合考慮各種因素，既要充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃、外部環(huán)境等因素對預(yù)算的影響，又要充分考慮企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動對預(yù)算的影響。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場情況、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)競爭狀況等因素，對全面預(yù)算的編制和執(zhí)行進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，適當(dāng)增加或減少某些關(guān)鍵的指標(biāo)，以保持預(yù)算的靈活性和適應(yīng)性，使預(yù)算具有更好的適應(yīng)性，從而提高全面預(yù)算的準(zhǔn)確性、實效性和可操作性。

三、全面預(yù)算在中小型企業(yè)中的實施建議

（一）制定全面預(yù)算實施計劃，明確實施目標(biāo)和步驟

首先，全面預(yù)算的實施并不是一蹴而就的，它是一個長期的過程，在這個過程中需要中小企業(yè)根據(jù)實際情況制定出切實可行的實施計劃，明確實施目標(biāo)和步驟，以便于公司管理層在日后的工作中能夠有條不紊地開展各項工作。

其次，中小企業(yè)需要建立完善的預(yù)算管理體系，管理層需要高度重視全面預(yù)算管理工作，為預(yù)算管理提供支持，并給予人力、物力等資源支持，確保預(yù)算工作順利開展。

最后，公司要根據(jù)自身實際情況建立一個科學(xué)合理的預(yù)算編制系統(tǒng)和有效的預(yù)算分析系統(tǒng)。在全面預(yù)算編制過程中，各部門要嚴(yán)格按照自身職責(zé)及工作流程進(jìn)行相關(guān)工作，并且根據(jù)公司實際情況和業(yè)務(wù)特點不斷進(jìn)行改進(jìn)。中小企業(yè)要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析，主要從預(yù)算與實際差異、預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題、預(yù)算執(zhí)行的原因等方面進(jìn)行分析，并采取相應(yīng)措施，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)員工培訓(xùn)和知識普及，增強(qiáng)全員預(yù)算意識提高參與度

全面預(yù)算作為一項管理工具，它的有效實施離不開企業(yè)全體員工的積極配合與參與，特別是員工預(yù)算意識的培養(yǎng)，是全面預(yù)算實施過程中的重點。尤其對于中小企業(yè)人才相對匱乏的實際情況更要重視此點。

一是要提高企業(yè)管理層對全面預(yù)算工作重要性的認(rèn)識。只有企業(yè)管理層充分認(rèn)識到全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用，才能充分調(diào)動全體員工參與其中的積極性，形成全員參與、群策群力、共促發(fā)展的良好局面。

二是要加強(qiáng)對員工培訓(xùn)和知識普及。培訓(xùn)和知識普及是提高員工素質(zhì)、增強(qiáng)全員意識和提高參與度的重要手段，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對員工進(jìn)行全面預(yù)算相關(guān)知識培訓(xùn)，使全體員工掌握全面預(yù)算編制和執(zhí)行過程中應(yīng)注意的問題。

三是企業(yè)可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等手段，定期向全體員工提供全面預(yù)算的相關(guān)信息，讓全體員工了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和實施過程中需要注意的問題，使其主動參與到全面預(yù)算編制和執(zhí)行過程中來，從而增強(qiáng)全員的預(yù)算意識提高參與度。

（三）建立全面預(yù)算制度，明確預(yù)算編制、執(zhí)行和控制的職責(zé)和流程

一方面，中小企業(yè)在建立預(yù)算管理制度時，可以參考大型企業(yè)的管理框架，但要有實用性和針對性。例如，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)與戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，并將目標(biāo)分解至部門和員工；預(yù)算編制的方法應(yīng)采用自上而下、自下而上以及上下結(jié)合等方式；預(yù)算執(zhí)行要建立嚴(yán)格的審批制度；預(yù)算控制應(yīng)建立分級控制、逐級落實和責(zé)任追究制度等。

另一方面，切合實際建立預(yù)算管理組織體系，包括公司領(lǐng)導(dǎo)，由董事長或總經(jīng)理牽頭，成立全面預(yù)算管理委員會或預(yù)算管理工作小組，下設(shè)辦公室（設(shè)在財務(wù)部），由財務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任辦公室主任，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作，負(fù)責(zé)與各職能部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)；各職能部門設(shè)置專門人員負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作。預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)組織實施全面預(yù)算，并負(fù)責(zé)公司預(yù)算編制、審批、協(xié)調(diào)與下達(dá)、匯總和分析、上報和下達(dá)以及解釋等工作；對各職能部門提交的相關(guān)資料進(jìn)行匯總、審核，并形成最終的全面預(yù)算報告。

（四）建立預(yù)算績效評估機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期評估和反饋

全面預(yù)算是一項動態(tài)管理工具，其編制、執(zhí)行和控制都應(yīng)該是動態(tài)的過程，中小企業(yè)要定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、評價，并根據(jù)評價結(jié)果采取相應(yīng)措施，以保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算管理應(yīng)建立預(yù)算績效評估機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期評估和反饋。

首先，中小企業(yè)應(yīng)在年度開始前根據(jù)全面預(yù)算方案對相關(guān)責(zé)任部門進(jìn)行績效考核，確定各責(zé)任部門的績效目標(biāo)并實施績效考核，以考核結(jié)果作為各責(zé)任部門的業(yè)績評價和業(yè)績獎金的分配依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算績效評估機(jī)制，每年至少召開一次由相關(guān)部門參加的全面預(yù)算績效評估會議，對全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反饋。最后，企業(yè)應(yīng)定期對各責(zé)任部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將分析結(jié)果作為績效考核的依據(jù)。

（五）不斷優(yōu)化和完善全面預(yù)算制度，逐步提高預(yù)算管理水平和效果

中小企業(yè)需要不斷優(yōu)化和完善全面預(yù)算制度，逐步提高預(yù)算管理水平和效果。通過不斷優(yōu)化和完善全面預(yù)算制度，中小企業(yè)可以提高預(yù)算編制和執(zhí)行的效率和準(zhǔn)確性，提高預(yù)算管理水平和效果，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

一是要完善財務(wù)部門的預(yù)算管理制度，包括對財務(wù)部門職責(zé)的明確規(guī)定、財務(wù)部門內(nèi)部各職能部門與財務(wù)部門間的關(guān)系、財務(wù)人員考核等內(nèi)容，保證其在工作中有章可循；二是要明確中小企業(yè)各部門在全面預(yù)算管理中的職責(zé)和權(quán)限，確保其在工作中不出現(xiàn)推諉扯皮、責(zé)任不清的現(xiàn)象；三是要建立預(yù)算考核機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行情況與績效考核掛鉤，充分調(diào)動員工參與全面預(yù)算管理的積極性；四是要建立激勵機(jī)制，在業(yè)績評價和獎勵時考慮到預(yù)算執(zhí)行情況，將其作為重要指標(biāo)納入企業(yè)績效考核體系。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)建立科學(xué)的管理體系，提高管理效率和管理水平，從而提高企業(yè)的競爭力。在當(dāng)今競爭激烈的市場環(huán)境下，中小企業(yè)需要更加注重全面預(yù)算管理的實施，以提高企業(yè)的競爭力和盈利能力。中小企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識全面預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展和管理的重要意義，制定全面預(yù)算實施計劃，加強(qiáng)員工培訓(xùn)和知識普及，建立預(yù)算績效評估機(jī)制，不斷優(yōu)化和完善全面預(yù)算制度，逐步提高預(yù)算管理水平和效果，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。