研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的內(nèi)在邏輯與實(shí)踐路徑

許漢友 李瀟琦

［摘 要］規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制是黨的二十大為細(xì)化和延伸共同富裕政策提出的新要求，對(duì)社會(huì)主義分配制度的完善具有重要意義。但在我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)

高質(zhì)量發(fā)展的過程中，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制卻面臨著財(cái)富實(shí)現(xiàn)形式、積累渠道以及分配過程不完善的多重困境，傳統(tǒng)審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要力量也無法對(duì)此發(fā)揮有效作用。相比之下，研究型審計(jì)卻能以“研究+審計(jì)”的特點(diǎn)從堅(jiān)持守正創(chuàng)新和維護(hù)公平正義兩個(gè)維度契合規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的理論邏輯，從完善財(cái)富的實(shí)現(xiàn)形式、積累渠道以及分配過程三個(gè)維度滿足規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的現(xiàn)實(shí)需要。與此同時(shí)，研究型審計(jì)將充分發(fā)揮其全局性、系統(tǒng)性以及重點(diǎn)突出等優(yōu)勢(shì)從財(cái)富積累的目的、速度、手段等方面對(duì)該機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，為完善分配制度，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕提供參考。

［關(guān)鍵詞］研究型審計(jì)；財(cái)富積累機(jī)制；財(cái)富分配；共同富裕；高質(zhì)量發(fā)展；國家審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督

［中圖分類號(hào)］F239.44? ［文獻(xiàn)標(biāo)志碼］A? ［文章編號(hào)］2096-3114（2023）04-0001-11

一、 引言

2022年黨的二十大報(bào)告首提“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”。其中，財(cái)富積累是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，是為了“富民”，而規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制則是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)，旨在實(shí)現(xiàn)“民共富”的目標(biāo)。因此，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制這一要求不僅與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段高度契合，而且也是共同富裕政策的細(xì)化和延伸，是我國在向著第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)奮進(jìn)道路上的關(guān)鍵舉措。

改革開放以來，伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了增長(zhǎng)奇跡，居民除了解決基本的溫飽問題以外還能以各種形式的盈余實(shí)現(xiàn)財(cái)富的積累。但是，在社會(huì)財(cái)富總量不斷上升的同時(shí)，個(gè)體之間的財(cái)富積累差距也呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)富積累過程中存在諸多問題與矛盾。據(jù)瑞士信貸（CS）發(fā)布的《2022年全球財(cái)富報(bào)告》，2021年我國財(cái)富總量排名前1%的群體占社會(huì)總體財(cái)富比重的30.5%，財(cái)富基尼系數(shù)自2000年的0.595攀升至當(dāng)前的0.701，表明我國財(cái)富積累差距正在不斷擴(kuò)大。要遏制這一趨勢(shì)，就必須對(duì)以違法違規(guī)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)富快速、大量積累的行為予以規(guī)范，從財(cái)富積累的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和內(nèi)涵要點(diǎn)出發(fā)，優(yōu)化財(cái)富積累的機(jī)制設(shè)計(jì)，保障財(cái)富積累機(jī)制的有效運(yùn)行。

“做大蛋糕”是前提，“分好蛋糕”是關(guān)鍵。國家審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系中的重要制度安排，對(duì)規(guī)范公共資金的運(yùn)行和維持財(cái)經(jīng)紀(jì)律具有重要意義。但是，在審計(jì)資源緊缺的境況下，傳統(tǒng)國家審計(jì)通常難以在審計(jì)過程中關(guān)注到財(cái)富積累相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，加之其本身存在準(zhǔn)則更新周期慢、審計(jì)流程固化等諸多不足，或?qū)㈦y以發(fā)揮其在規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制中的作用。面對(duì)新問題新要求，2021年1月15日，《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》明確提出要“積極推進(jìn)研究型審計(jì)”，為解決新問題提供了破局之利器。自2009年“研究型審計(jì)”由南京特派辦正式提出[1]以來，經(jīng)過不斷探索推廣，部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)在社?；?、鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)藥改革、地方政府性債務(wù)以及鄉(xiāng)村振興研究等項(xiàng)目中涉足研究型審計(jì)并取得顯著成效。

基于此，本文嘗試將研究型審計(jì)引入財(cái)富積累機(jī)制的規(guī)范過程，在對(duì)研究型審計(jì)和財(cái)富積累相關(guān)文獻(xiàn)全面梳理的基礎(chǔ)上，深入把握我國當(dāng)前規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制面臨的多重困境，對(duì)研究型審計(jì)規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的作用路徑進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的建議。本文可能的貢獻(xiàn)在于：一是豐富研究型審計(jì)的作用研究。以往探討研究型審計(jì)在具體某些國家政策落實(shí)、目標(biāo)推進(jìn)、戰(zhàn)略實(shí)施過程中發(fā)揮作用的文獻(xiàn)尚且不多。本文在共同富裕視域下探討研究型審計(jì)對(duì)規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的監(jiān)督作用，為審計(jì)機(jī)關(guān)挖掘有意義、有價(jià)值的研究型審計(jì)項(xiàng)目，確立重點(diǎn)課題提供方向。二是豐富規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的相關(guān)研究。

目前學(xué)術(shù)界對(duì)這一新提法尚無較為系統(tǒng)的研究。本文嘗試從審計(jì)監(jiān)督視角出發(fā)，以能夠?qū)π聠栴}實(shí)現(xiàn)“邊研究邊審計(jì)”功效的研究型審計(jì)為切入點(diǎn)，為規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕的戰(zhàn)略目標(biāo)提供思路。三是結(jié)合審計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩大分屬不同類別的學(xué)科，開展一定程度上的跨學(xué)科交叉研究，從管理學(xué)視角為經(jīng)濟(jì)學(xué)問題提供解決之策。

二、 文獻(xiàn)綜述

（一） 研究型審計(jì)：含義與作用

關(guān)于研究型審計(jì)，自這一概念提出以來，不少專家對(duì)其定義及作用等展開了豐富的研究。從概念界定上來看，“研究型審計(jì)”最初是由“課題式審計(jì)”演化而來的，相比之下，“研究型審計(jì)”更貼近審計(jì)實(shí)踐工作，但二者本質(zhì)上都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)歷經(jīng)深入調(diào)查并基于事實(shí)的觀點(diǎn)[1]。此后，又有學(xué)者指出研究型審計(jì)是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入剖析并“對(duì)癥下藥”，最終形成高質(zhì)量調(diào)研成果的工作方法，也是一種從全局著手，系統(tǒng)開展的組織形式[2]。

進(jìn)一步，從廣義和狹義兩個(gè)角度來看：廣義上的研究型審計(jì)是一種更加注重調(diào)查、分析事實(shí)真相，把握客觀規(guī)律的工作模式；狹義上的研究型審計(jì)則是一種通過嵌入專題研究來完善相關(guān)體制機(jī)制的工作模式[3]。此外，也有學(xué)者從個(gè)別提煉為一般、現(xiàn)象深入為本質(zhì)、孤立上升為系統(tǒng)、靜止轉(zhuǎn)換為發(fā)展、工具升華為價(jià)值六個(gè)特征維度對(duì)研究型審計(jì)的概念進(jìn)行凝練升華[4]，或是從研究審計(jì)工作和研究審計(jì)內(nèi)容兩個(gè)角度出發(fā)闡述研究型審計(jì)的概念[5]。

盡管當(dāng)前有關(guān)研究型審計(jì)的概念尚未形成統(tǒng)一定論，但研究型審計(jì)帶來的積極作用得到了學(xué)界專家們的一致認(rèn)可?；谀暇┨嘏赊k審計(jì)團(tuán)隊(duì)的實(shí)踐成果，研究型審計(jì)帶來的積極影響可以總結(jié)為：一是更好地實(shí)現(xiàn)了理論與實(shí)踐的充分結(jié)合；二是極大地提高了審計(jì)理論研究的工作質(zhì)量；三是充分促進(jìn)了審計(jì)工作人員研究的自覺性[2]。除了理論研究帶來的影響以外，有學(xué)者進(jìn)一步認(rèn)為研究型審計(jì)能夠服務(wù)新時(shí)代國家戰(zhàn)略需求，從而牢牢把握審計(jì)服務(wù)國家宏觀決策的功能本位[3]。具體而言，研究型審計(jì)主要從把握經(jīng)濟(jì)重心等三條途徑為共同富裕之路保駕護(hù)航[6]，或是通過信息保障和知識(shí)積累等三大機(jī)制來論證研究型審計(jì)對(duì)國家治理效能的提升作用[7]。此外，面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境和推陳出新的政策部署，研究型審計(jì)的“創(chuàng)新”功能使其較之傳統(tǒng)審計(jì)更加適應(yīng)發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的過程，并以“研究”之思維提出更加可行的審計(jì)建議[8]。

（二） 財(cái)富積累：概念與影響因素

關(guān)于財(cái)富積累，目前在實(shí)證研究中，學(xué)者們通常將其定義為居民未來收入減去消費(fèi)的現(xiàn)值[9-10]。但具體到不同對(duì)象，財(cái)富積累又有不同的含義。對(duì)于家庭而言，財(cái)富積累是家庭生活得以為繼和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)家庭消費(fèi)水平起著決定性作用[11]；對(duì)于企業(yè)家而言，財(cái)富積累是對(duì)其創(chuàng)業(yè)精神的回饋和鼓勵(lì)[12]，也可能是限制其進(jìn)一步發(fā)展的枷鎖[13]。那么，財(cái)富積累是如何實(shí)現(xiàn)的？有學(xué)者認(rèn)為私人勞動(dòng)產(chǎn)業(yè)通過勞動(dòng)購買積累的財(cái)富是微量的，而可觀的早期財(cái)富積累通常是通過海外貿(mào)易或是收取高利貸利息實(shí)現(xiàn)的[14]。

由此可見，財(cái)富積累內(nèi)涵豐富，需要形成系統(tǒng)的財(cái)富積累概念體系或機(jī)制才能更好地把握這一概念。但是針對(duì)此前黨的二十大報(bào)告提出的全體社會(huì)層面上的“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”，學(xué)界尚無系統(tǒng)研究。

為了更全面地研究“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”，本部分嘗試對(duì)有關(guān)財(cái)富積累影響因素的研究成果進(jìn)行梳理。由于財(cái)富積累起初是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，學(xué)者便從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角進(jìn)行實(shí)證，發(fā)現(xiàn)收入分配差距的擴(kuò)大將從稅負(fù)、消費(fèi)增加兩個(gè)渠道最終導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富積累的減少[9]。反之，綜合亞當(dāng)·斯密等著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家的收益觀可以發(fā)現(xiàn)，爭(zhēng)取國際市場(chǎng)和理順國內(nèi)市場(chǎng)定價(jià)權(quán)能夠增加國民財(cái)富積累[15]。此外，也不乏學(xué)者從社會(huì)學(xué)視角切入，將財(cái)富積累與某種社會(huì)現(xiàn)象相聯(lián)系。有研究表明，在老齡化進(jìn)程中產(chǎn)生的兩次人口紅利能夠帶來社會(huì)財(cái)富的積累[16]；以華村為例[17]，改革開放背景下，城市化進(jìn)程加速[18]以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用也放大了財(cái)富積累的積聚效應(yīng)。

而伴隨社會(huì)財(cái)富來源呈現(xiàn)多元化特征，債券、股票等財(cái)產(chǎn)性收入正在成為人們積累財(cái)富的重要方式[19-20]。因此，學(xué)者們又從金融學(xué)角度對(duì)財(cái)富積累的影響因素進(jìn)行探究，提出金融機(jī)制的完善對(duì)于縮小城鄉(xiāng)財(cái)富積累差距具有重要意義[21]，而金融素養(yǎng)和金融科技[22-24]則對(duì)于家庭財(cái)富積累具有正向影響。

由此可見，當(dāng)前有關(guān)研究型審計(jì)的研究多是基于其內(nèi)涵和作用視角展開的，從審計(jì)監(jiān)督視角出發(fā)對(duì)財(cái)富積累問題進(jìn)行研究的成果尚且不多。因此，本文以研究型審計(jì)為切入點(diǎn)，嘗試破解我國當(dāng)前規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制面臨的困局，并為當(dāng)前如何規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制提供參考。

三、 規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制面臨的多重困境

當(dāng)前我國居民和社會(huì)整體財(cái)富形式呈現(xiàn)多樣化特征，財(cái)富積累呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。但與此同時(shí)，財(cái)富分配差距的擴(kuò)大對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展和共同富裕進(jìn)程的穩(wěn)步推進(jìn)造成了潛在威脅。

為了深入把握當(dāng)前我國在財(cái)富積累過程中存在的各類問題與挑戰(zhàn)，如圖1所示，本文以財(cái)富積累機(jī)制為切入點(diǎn)，針對(duì)機(jī)制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行保障兩個(gè)層面，從財(cái)富的實(shí)現(xiàn)、積累、分配三個(gè)環(huán)節(jié)全面剖析我國在規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制中

面臨的多重困境。

（一） 財(cái)富的實(shí)現(xiàn)形式：勞動(dòng)收入還是財(cái)產(chǎn)收入

科學(xué)合理的機(jī)制設(shè)計(jì)是保障機(jī)制有效運(yùn)行的先決條件。從機(jī)制設(shè)計(jì)的視角來看，財(cái)富有兩種實(shí)現(xiàn)形式，即勞動(dòng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入。其中，勞動(dòng)性收入包括勞動(dòng)獲取的工資薪金或是營業(yè)收入，而財(cái)產(chǎn)性收入則是依靠資本要素在市場(chǎng)作用下實(shí)現(xiàn)自我增值。勞動(dòng)性收入相較于財(cái)產(chǎn)性收入更加穩(wěn)定，因而依然是我國大部分居民的主要收入來源。國家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，2022年我國居民勞動(dòng)性收入占可支配收入的72.57%。但勞動(dòng)性收入，尤其是勞動(dòng)者的工資性收入也存在增長(zhǎng)緩慢的問題。在物價(jià)水平不斷提升的反襯下，勞動(dòng)者工資的增長(zhǎng)機(jī)制缺乏有效保障將嚴(yán)重挫傷勞動(dòng)者的積極性，因而提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中所占比重，實(shí)現(xiàn)發(fā)展成果由人民共享一直以來都是黨和國家民生工作的重點(diǎn)。和增長(zhǎng)較為緩慢的勞動(dòng)性收入相比，財(cái)產(chǎn)性收入?yún)s能夠在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)富的快速積累。在過去經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的背景下，部分群體抓住市場(chǎng)機(jī)遇，在高風(fēng)險(xiǎn)高收益的資本市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)了財(cái)富夢(mèng)想。然而，正是資本的這種擴(kuò)張性使得我國財(cái)富積累出現(xiàn)了分化。尤其對(duì)于農(nóng)村地區(qū)而言，由于受到地域、文化程度等各方面限制，勞動(dòng)性收入往往較低，可用于投資的閑余資金較少，因此其通過投資獲得財(cái)產(chǎn)性收入的可能性較小。2022年我國農(nóng)村居民可支配財(cái)產(chǎn)凈收入為509元，不足城鎮(zhèn)居民的十分之一，這也從側(cè)面反映出城鄉(xiāng)收入差距不斷擴(kuò)大的原因。此外，盡管財(cái)產(chǎn)性收入對(duì)提高市場(chǎng)效率具有重要作用[24]，但資本擴(kuò)張過程中出現(xiàn)的不合規(guī)行為將加劇資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，使得財(cái)富積累的可持續(xù)性遭到破壞，這與我國當(dāng)前防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略要求不相適應(yīng)。因此，如何使得社會(huì)勞動(dòng)性財(cái)富穩(wěn)步增長(zhǎng)并規(guī)范財(cái)產(chǎn)性財(cái)富的過度積累，合理協(xié)調(diào)二者在整體財(cái)富中的比例，是當(dāng)前財(cái)富積累機(jī)制設(shè)計(jì)的首重困境。

機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)不僅依賴于合理的機(jī)制設(shè)計(jì)，還需要強(qiáng)勁的外部保障對(duì)其提供支持。黨的二十大報(bào)告指出要“以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，促進(jìn)各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行”[25]。國家審計(jì)作為“經(jīng)濟(jì)警察”，對(duì)公共資金和公共權(quán)力的運(yùn)行負(fù)有重要的監(jiān)督職責(zé)。

在規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的首重困境中，助力勞動(dòng)性收入穩(wěn)步協(xié)調(diào)增長(zhǎng)是首要舉措。這就需要審計(jì)人員在掌握一定經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)上，審查被審計(jì)單位的薪酬制度是否合理，是否存在有效的收入增長(zhǎng)機(jī)制，員工勞動(dòng)所得是否與實(shí)際工作量以及相關(guān)制度規(guī)定相符。特別地，對(duì)進(jìn)城務(wù)工人員的工資發(fā)放、績(jī)效考核，尤其是工程審計(jì)中工程款是否足額、及時(shí)發(fā)放到民工手中應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。但在傳統(tǒng)審計(jì)中，受審計(jì)資源的限制，審計(jì)人員通常缺乏相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，僅憑審計(jì)專業(yè)知識(shí)難以對(duì)上述涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的審查內(nèi)容做出職業(yè)判斷。另外，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)也較為固定，通常僅能關(guān)注到總體層面的問題，難以落實(shí)到具體某一類人員的工資發(fā)放問題。此外，合理控制資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范財(cái)產(chǎn)性財(cái)富積累的同時(shí)多渠道增加財(cái)產(chǎn)性收入也是打破規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制首重困境的關(guān)鍵舉措。而控制資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)并不是憑借國家審計(jì)一己之力可以完成的，需要與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，乃至稅收、監(jiān)察等機(jī)關(guān)形成協(xié)同融合的監(jiān)督體系。然而，傳統(tǒng)審計(jì)流程固化，應(yīng)變能力不強(qiáng)，短時(shí)間內(nèi)無法與監(jiān)督程序不同、目標(biāo)不同、理念不同的其他部門形成有效配合，也難以在有限的時(shí)間內(nèi)對(duì)要素市場(chǎng)建設(shè)、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、市場(chǎng)準(zhǔn)入以及農(nóng)村集體資產(chǎn)的運(yùn)作機(jī)制等深入剖析。由此可見，面對(duì)首重困境，傳統(tǒng)審計(jì)難以為規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制提供有力的外部保障。

（二） 財(cái)富的積累渠道：個(gè)人創(chuàng)造還是代際轉(zhuǎn)移

從機(jī)制設(shè)計(jì)的視角來看，財(cái)富主要來源于個(gè)人創(chuàng)造和代際轉(zhuǎn)移。個(gè)人創(chuàng)造是指?jìng)€(gè)體通過參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得財(cái)富，而代際轉(zhuǎn)移則是指子代通過遺產(chǎn)繼承等方式從父代處直接獲取財(cái)富。從兩者的關(guān)系上來看，財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移往往會(huì)在一定程度上削弱個(gè)人財(cái)富創(chuàng)造的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，從而抑制市場(chǎng)主體活力。除了受到財(cái)富代際轉(zhuǎn)移的影響，個(gè)人財(cái)富創(chuàng)造有限的另一個(gè)重要原因在于社會(huì)大眾參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的機(jī)會(huì)不均等。在機(jī)會(huì)均等的社會(huì)中，財(cái)富積累的差異往往是由個(gè)人競(jìng)爭(zhēng)能力決定的，這對(duì)于個(gè)人通過提高能力或素質(zhì)來實(shí)現(xiàn)財(cái)富積累能夠起到正向激勵(lì)作用；而在機(jī)會(huì)不均等的社會(huì)中，個(gè)體難以憑借自身能力積累財(cái)富、獲得社會(huì)認(rèn)可的不滿情緒積壓到一定程度，就會(huì)對(duì)社會(huì)穩(wěn)定性造成威脅。當(dāng)前，相較于城鎮(zhèn)居民，農(nóng)村居民參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的機(jī)會(huì)更少；在農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民內(nèi)部，因?yàn)橐恍┎还_、不透明關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的介入，也存在個(gè)人財(cái)富創(chuàng)造機(jī)會(huì)不均等的現(xiàn)象。對(duì)于代際轉(zhuǎn)移而言，雖然既有研究表明，其對(duì)于家庭財(cái)富的積累具有正向促進(jìn)作用[26]，但是由此帶來的階層固化也會(huì)使得整體社會(huì)的財(cái)富積累陷入“馬太效應(yīng)”的困境。此外，對(duì)于大額財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移，由于涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繁雜，極易在子代群體中造成利益沖突，從而使部分群體游走在法律邊緣甚至以違法行為來實(shí)現(xiàn)利益最大化，對(duì)社會(huì)主義和諧社會(huì)、法治社會(huì)的建設(shè)造成嚴(yán)重破壞。因此，如何維護(hù)機(jī)會(huì)公平，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人財(cái)富創(chuàng)造的有效激勵(lì)，并對(duì)財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移進(jìn)行合理規(guī)范，是當(dāng)前財(cái)富積累機(jī)制設(shè)計(jì)的第二重困境。

從機(jī)制運(yùn)行的視角來看，打破規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制第二重困境的第一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于如何保障個(gè)體機(jī)會(huì)公平。公平穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境是激勵(lì)個(gè)人財(cái)富創(chuàng)造的關(guān)鍵，而高質(zhì)量審計(jì)又是維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境公平穩(wěn)定的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過專業(yè)判斷，透過微觀審計(jì)資料和數(shù)據(jù)，找出城鄉(xiāng)、地區(qū)、行業(yè)、階層在參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在機(jī)會(huì)差異的原因，反映宏觀決策存在的弊端。但傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的審計(jì)工作重點(diǎn)通常在被審計(jì)單位或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人工作的不合規(guī)之處，“任務(wù)型”思維使得挖掘問題的本質(zhì)原因難以實(shí)現(xiàn)。此外，當(dāng)前審計(jì)工作重點(diǎn)不突出、介入不及時(shí)都將導(dǎo)致許多違背法律原則和突破道德底線的權(quán)錢交易占盡市場(chǎng)利好，嚴(yán)重挫傷其他市場(chǎng)主體創(chuàng)造財(cái)富的自信。另外，確保財(cái)富在法治框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)代際轉(zhuǎn)移也是打破規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制第二重困境的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是，大額財(cái)富在轉(zhuǎn)移過程中，涉及法律、稅收等專業(yè)知識(shí)，并且每一個(gè)案件在性質(zhì)、數(shù)額等方面都不盡相同，需要審計(jì)人員在充分掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的問題進(jìn)行高度研判。然而在當(dāng)前我國審計(jì)資源緊張的境況下，審計(jì)人員分身乏術(shù)，只能在已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的審計(jì)流程完成審計(jì)任務(wù)，難以在事后形成有效經(jīng)驗(yàn)并對(duì)違規(guī)進(jìn)行財(cái)富轉(zhuǎn)移的行為起到威懾作用，也難以為規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制所要解決的第二個(gè)問題提供裨益。

（三） 財(cái)富的分配過程：多次分配還是市場(chǎng)激勵(lì)

從機(jī)制設(shè)計(jì)的視角來看，財(cái)富積累以生產(chǎn)條件和消費(fèi)資料的分配為前提和動(dòng)能[27]。對(duì)于社會(huì)整體而言，財(cái)富積累是前提和基礎(chǔ)[28]，只有蛋糕足夠大，才能實(shí)現(xiàn)更科學(xué)合理的分配；對(duì)于個(gè)人而言，社會(huì)層面的財(cái)富分配是個(gè)人財(cái)富積累的重要途徑。本部分主要從個(gè)人角度展開論述。為協(xié)調(diào)公平與效率二者之間的關(guān)系，中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)2021年提出要構(gòu)建起初次分配、再分配和三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排。其中，初次分配是以效率為原則，在市場(chǎng)主導(dǎo)下完成的；再分配是在初次分配基礎(chǔ)上兼顧公平原則，以政府之“有形的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)；而三次分配則是基于道德原則，以慈善捐贈(zèng)的方式對(duì)前兩次分配形成有益補(bǔ)充。從我國當(dāng)前的財(cái)富分配現(xiàn)狀來看，存在初次分配跨行業(yè)收入差距大、城鄉(xiāng)收入差距大等不公平現(xiàn)象。國家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，2021年金融業(yè)的平均工資是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的2.8倍，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入約為農(nóng)村居民可支配收入的2.5倍。進(jìn)一步分析，不同行業(yè)間收入差距之大極易導(dǎo)致行業(yè)間勞動(dòng)力的非必要流動(dòng)，同時(shí)也為社會(huì)平穩(wěn)運(yùn)行和財(cái)富積累埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患；而城鄉(xiāng)居民收入差距如果不能縮小，則更是不利于我國鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的推進(jìn)和共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，再分配的力度依然需要加大，轉(zhuǎn)移性支付在居民可支配收入中的占比不足20%，與國際水平相比較低[29]。三次分配捐贈(zèng)主體的積極性也有待進(jìn)一步提高。需要注意的是，再分配和三次分配可以縮小居民收入差距，但同時(shí)也可能導(dǎo)致部分群體對(duì)此形成依賴，甚至脫離市場(chǎng)等待救濟(jì)，市場(chǎng)開拓性精神和創(chuàng)造性活力受到重創(chuàng)。因此，如何優(yōu)化初次分配制度，平衡再分配、三次分配政策力度和市場(chǎng)激勵(lì)作用是財(cái)富積累機(jī)制設(shè)計(jì)面臨的第三重困境。

從機(jī)制運(yùn)行的視角來看，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制第三重困境的破局關(guān)鍵首先在于努力優(yōu)化初次分配制度，縮小行業(yè)間收入差距和城鄉(xiāng)收入差距。對(duì)此，審計(jì)人員必須嚴(yán)格審查高收入行業(yè)勞動(dòng)所得的合規(guī)性，充分關(guān)注高收入者是否按照規(guī)定足額繳納個(gè)人所得稅，從而保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入。但實(shí)際情況下，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)較為固定，缺乏針對(duì)性，通常不會(huì)對(duì)個(gè)人收入的稅收問題給予關(guān)注，尚不具備協(xié)同監(jiān)督思維。此外，為響應(yīng)黨的二十大報(bào)告對(duì)全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的要求，審計(jì)還應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮其在縮小城鄉(xiāng)收入差距、拓寬農(nóng)民致富渠道中的監(jiān)督作用。盡管目前已有審計(jì)機(jī)關(guān)開始嘗試針對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督[30]，但由于缺少農(nóng)村審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則以及經(jīng)驗(yàn)，問題導(dǎo)向的傳統(tǒng)審計(jì)往往僅能履行其查錯(cuò)糾弊的基本職能，難以抓住現(xiàn)象背后的體制機(jī)制原因。其次，打破規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的第三重困境需要正確把握再分配和三次分配力度。一方面，審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮一定的建設(shè)性作用，基于初次分配現(xiàn)狀，對(duì)再分配和三次分配的協(xié)調(diào)機(jī)制優(yōu)化提出合理有效的建議。然而，沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，缺少深入調(diào)查研究這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)的傳統(tǒng)審計(jì)難以結(jié)合不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同人群的實(shí)際情況對(duì)再分配中資金撥付的比例以及三次分配受惠的具體對(duì)象等進(jìn)行合理建議。另一方面，平衡再分配和市場(chǎng)激勵(lì)的作用力度本質(zhì)上是對(duì)政府和市場(chǎng)在財(cái)富積累中的定位進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)，這需要審計(jì)工作能夠站在戰(zhàn)略全局的高度上進(jìn)行客觀把控。然而當(dāng)前的審計(jì)工作由于難以實(shí)現(xiàn)較好的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，往往是“見招拆招”，因此難以在打破規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的第三重困境過程中發(fā)揮有效作用。

四、 研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的內(nèi)在邏輯

在致力于實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的中國式現(xiàn)代化背景下，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制作為完善社會(huì)主義分配制度的新一層重要內(nèi)核被首次提出。然而，由于現(xiàn)階段規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制面臨多重困境，傳統(tǒng)審計(jì)又無法發(fā)揮實(shí)效，以“研究+審計(jì)”模式克服傳統(tǒng)審計(jì)諸多弱點(diǎn)的研究型審計(jì)應(yīng)聲而至，成為新時(shí)代審計(jì)工作的方向?；诖?，本文從理論和現(xiàn)實(shí)兩個(gè)層面對(duì)研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的內(nèi)在邏輯進(jìn)行探析。

（一） 理論邏輯：研究型審計(jì)與規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制相通的哲學(xué)底蘊(yùn)

哲學(xué)作為一切學(xué)科的基石，能夠?qū)θf事萬物的發(fā)展起到普適性的指導(dǎo)作用。其中，馬克思主義哲學(xué)憑借其實(shí)踐性、革命性和科學(xué)性對(duì)我國社會(huì)主義建設(shè)產(chǎn)生了重要而深遠(yuǎn)的影響。因此，從馬克思主義哲學(xué)經(jīng)典思想出發(fā)，必然能夠窺見研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制這一命題中的理論邏輯。

1. 共同貫徹了“守正創(chuàng)新”的基本原則

黨的二十大將“守正創(chuàng)新”作為大會(huì)主題的關(guān)鍵詞之一。守正，守的是正道，是客觀規(guī)律；創(chuàng)新，創(chuàng)的是新生，是未來發(fā)展。“守正創(chuàng)新”是事物客觀規(guī)律性和主觀能動(dòng)性的辯證統(tǒng)一，是馬克思主義哲學(xué)唯物辯證法的意蘊(yùn)體現(xiàn)。研究型審計(jì)延續(xù)了傳統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告的基本流程和查錯(cuò)糾弊、守衛(wèi)經(jīng)濟(jì)的基本目標(biāo)，是為守正；在審計(jì)基本流程和基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上融入研究思維和研究方法，并由此提煉出高質(zhì)量的審計(jì)成果，是為創(chuàng)新。規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制包含了完善分配制度的基本要求和最終實(shí)現(xiàn)共同富裕的基本目標(biāo)，是為守正；在以規(guī)范財(cái)富分配實(shí)現(xiàn)共同富裕的制度基礎(chǔ)上，增加對(duì)財(cái)富積累的關(guān)注，豐富共同富裕政策的內(nèi)涵，是為創(chuàng)新。研究型審計(jì)和規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制二者共同貫徹了“守正創(chuàng)新”的基本原則。

此外，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)發(fā)展是審計(jì)的基本職能，是客觀規(guī)律，而以研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制是客觀規(guī)律基礎(chǔ)上的主觀能動(dòng)。由此，“守正創(chuàng)新”的哲學(xué)淵源便為研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制提供了理論上的可能性。

2. 共同彰顯了“維護(hù)公平”的時(shí)代使命

黨的二十大將“著力維護(hù)和促進(jìn)社會(huì)公平正義”作為實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的中國式現(xiàn)代化要求之一。

維護(hù)和追求公平的過程是絕對(duì)的，但結(jié)果是相對(duì)的。因此，“維護(hù)公平”既體現(xiàn)了客觀規(guī)律性和主觀能動(dòng)性的辯證統(tǒng)一，也體現(xiàn)了絕對(duì)性和相對(duì)性的辯證統(tǒng)一。國家審計(jì)產(chǎn)生于政府和公眾的委托代理關(guān)系，在公共受托責(zé)任的驅(qū)動(dòng)下對(duì)公共權(quán)力、公共資金的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，肩負(fù)著維護(hù)人民合法權(quán)益和社會(huì)公平正義的職責(zé)。研究型審計(jì)作為傳統(tǒng)審計(jì)的升級(jí)換代和接力賡續(xù)，必將更加高效地開展審計(jì)工作，更好地維護(hù)社會(huì)公平。而規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制是扎實(shí)推進(jìn)共同富裕的必要舉措，其核心要義就是強(qiáng)調(diào)財(cái)富分配的公平性，縮小財(cái)富積累的差距。因此，二者共同彰顯了“維護(hù)公平”的時(shí)代使命。

在此基礎(chǔ)上，以研究型審計(jì)之“矢”射規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制之“的”，助力其規(guī)范化運(yùn)行，更是體現(xiàn)了“維護(hù)公平”背后的哲學(xué)意蘊(yùn)，使得研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制在理論上成為可能。

（二） 現(xiàn)實(shí)邏輯：研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的現(xiàn)實(shí)需要

依上文所述，傳統(tǒng)審計(jì)難以在財(cái)富的實(shí)現(xiàn)、積累、分配三個(gè)環(huán)節(jié)中有效規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，而研究型審計(jì)的“創(chuàng)新性、前瞻性、建設(shè)性、系統(tǒng)性、及時(shí)性、價(jià)值性”等特征[31-32]將幫助其克服傳統(tǒng)審計(jì)缺陷，攻破當(dāng)前規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制面臨的難題，成為保障財(cái)富積累機(jī)制有效運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)需要。

1. 研究型審計(jì)助力優(yōu)化財(cái)富實(shí)現(xiàn)形式

首先，研究型審計(jì)助力穩(wěn)步提升勞動(dòng)性收入。勞動(dòng)性收入難以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)，除了宏觀層面的歷史因素和現(xiàn)實(shí)困難外，許多單位的薪酬制度設(shè)計(jì)、績(jī)效考核體系等微觀因素也會(huì)影響勞動(dòng)者的收入。

研究型審計(jì)人員能夠通過對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效考核的細(xì)則進(jìn)行研究，并與實(shí)際工資發(fā)放情況進(jìn)行核對(duì)，或是結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，將單位職工近幾年的收入變化趨勢(shì)與被審計(jì)單位的盈利情況進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)偏離標(biāo)準(zhǔn)一定程度的異常值予以重點(diǎn)關(guān)注，從微觀層面堵住薪酬制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的漏洞，充分保障勞動(dòng)者收入的合理提升。其次，研究型審計(jì)助力抑制不合規(guī)財(cái)產(chǎn)收入。相較于以勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，財(cái)產(chǎn)性收入往往能夠體現(xiàn)“以小博大”的杠桿效應(yīng)。

然而，高收益與高風(fēng)險(xiǎn)是相伴而生的。面對(duì)短期內(nèi)財(cái)富大量積累的風(fēng)險(xiǎn)，研究型審計(jì)“邊審計(jì)邊研究”的特點(diǎn)使其能夠與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)形成配合，并合力把控市場(chǎng)走勢(shì)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過閾值時(shí)，及時(shí)采取經(jīng)過研究的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，避免公共資金遭受損失，也能對(duì)不屑于勞動(dòng)報(bào)酬而向資本市場(chǎng)趨之若鶩的群體起到威懾與警示作用，引導(dǎo)其重新審視勞動(dòng)性收入的價(jià)值所在。最后，研究型審計(jì)能夠充分發(fā)揮其“研究”的特點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)和農(nóng)村的股息、紅利、土地收益、房屋租金等財(cái)產(chǎn)性收入的稅收范圍、比例等分別提出針對(duì)性建議，從而優(yōu)化勞動(dòng)與財(cái)產(chǎn)收入在整體財(cái)富中的比重結(jié)構(gòu)。

2. 研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累渠道

首先，研究型審計(jì)助力維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境的機(jī)會(huì)公平，充分激發(fā)個(gè)人財(cái)富創(chuàng)造的積極性。在保障市場(chǎng)中就業(yè)機(jī)會(huì)、投資機(jī)會(huì)等的公平方面，研究型審計(jì)的作用得以凸顯。研究型審計(jì)對(duì)于部分以公權(quán)力謀私利，損害市場(chǎng)、機(jī)會(huì)公平的行為能夠及時(shí)介入調(diào)查，尤其是在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，通過全面深入的數(shù)據(jù)收集和調(diào)查分析，運(yùn)用關(guān)聯(lián)思維查處部分領(lǐng)導(dǎo)干部幫助與自己有利益關(guān)系的個(gè)人或群體安排就業(yè)崗位、獲取高回報(bào)投資機(jī)會(huì)等的違紀(jì)違規(guī)行為，從而保障市場(chǎng)環(huán)境的相對(duì)公平，使得個(gè)人財(cái)富創(chuàng)造的源泉充分涌流。其次，研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富的轉(zhuǎn)移過程，形成專項(xiàng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。研究型審計(jì)能夠在財(cái)富轉(zhuǎn)移過程中邊學(xué)習(xí)邊審計(jì)，在掌握一定法律、稅收專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)出審計(jì)的專業(yè)性，同時(shí)結(jié)合不同財(cái)富轉(zhuǎn)移案例的性質(zhì)、數(shù)額，對(duì)資金來源的合規(guī)性、轉(zhuǎn)移理由的合理性以及轉(zhuǎn)移手續(xù)的合法性進(jìn)行綜合研判，以免相關(guān)資產(chǎn)通過不法渠道被成功轉(zhuǎn)移或清洗。此外，由于遺產(chǎn)繼承、贈(zèng)與等大額財(cái)富轉(zhuǎn)移在社會(huì)整體財(cái)富中占有相當(dāng)?shù)谋戎兀虼似湟?guī)范性應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁叨汝P(guān)注和重視。恰好研究型審計(jì)可以通過財(cái)富轉(zhuǎn)移的典型案例提煉出普遍性規(guī)律，對(duì)財(cái)富的轉(zhuǎn)移行為形成從事前調(diào)查到事中審計(jì)再到事后總結(jié)的一套專項(xiàng)審計(jì)流程，并在此基礎(chǔ)上對(duì)遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等的征收問題向有關(guān)部門提出合理建議，從而有效規(guī)范財(cái)富轉(zhuǎn)移。

3. 研究型審計(jì)助力改善財(cái)富分配過程

首先，研究型審計(jì)助力優(yōu)化初次分配制度設(shè)計(jì)。在應(yīng)對(duì)初次分配中行業(yè)間收入差距過大的問題上，研究型審計(jì)能夠在完成常規(guī)審計(jì)流程的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的調(diào)研，因此其整體工作流程相對(duì)靈活，審計(jì)重點(diǎn)更加突出，恰好能夠應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)，捕捉不同行業(yè)收入變化的信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)某些行業(yè)或個(gè)人以偷稅漏稅、走私、亂收費(fèi)、貪污受賄等手段獲取非法高收入的行為，并聯(lián)合公安機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等對(duì)此類行為予以懲處，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)形成能夠促進(jìn)政府部門優(yōu)化體制機(jī)制的審計(jì)成果，在財(cái)富分配過程中體現(xiàn)研究型審計(jì)的價(jià)值。在應(yīng)對(duì)初次分配城鄉(xiāng)收入差距過大的問題上，研究型審計(jì)能夠在開展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的過程中，對(duì)集體資金是否最終改善了農(nóng)村地區(qū)的財(cái)富積累現(xiàn)狀進(jìn)行深入調(diào)查，從而挖掘出居民初次分配收入明顯低于城鎮(zhèn)居民的根本原因，對(duì)癥下藥縮小城鄉(xiāng)財(cái)富積累差距。其次，研究型審計(jì)助力維持再分配、三次分配力度與市場(chǎng)作用的基本平衡。再分配和三次分配是調(diào)節(jié)我國財(cái)富積累差距的重要手段，但把握不好終將損害市場(chǎng)效率。研究型審計(jì)在再分配的資金幫扶、三次分配的慈善捐助過程中，能夠通過對(duì)審計(jì)對(duì)象的深入調(diào)查，對(duì)幫扶的對(duì)象和金額進(jìn)行合理建議，以其全局性思維平衡再分配、三次分配與市場(chǎng)的關(guān)系。此外，由于第三次分配概念出現(xiàn)不久，研究型審計(jì)能夠在審計(jì)過程中同時(shí)對(duì)三次分配的內(nèi)涵外延、作用發(fā)揮、體制建設(shè)等進(jìn)行研究，以助力完善財(cái)富分配過程。

五、 研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的實(shí)踐路徑

為進(jìn)一步構(gòu)建研究型審計(jì)助力規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的實(shí)踐路徑，本文在上述討論的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)富積累機(jī)制的內(nèi)涵要點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，如圖2所示，以研究型審計(jì)的不同功能對(duì)接規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的各內(nèi)涵要點(diǎn)，針對(duì)研究型審計(jì)如何深化“研究”功能發(fā)揮審計(jì)實(shí)效，提出如下建議：

（一） 夯實(shí)審計(jì)全局研究，正確把握積累目的

規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制需要從宏觀大局層面正確把握財(cái)富積累的目的，認(rèn)識(shí)到共同富裕是財(cái)富積累的最終目的，是個(gè)體富裕的保障。因此，研究型審計(jì)在確立審計(jì)目標(biāo)的過程中應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)全局的研究，牢固樹立全局觀，以《審計(jì)法》為引領(lǐng)，在各類不同內(nèi)容的審計(jì)項(xiàng)目中挖掘可能涉及的財(cái)富積累經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)涉及的違法行為不僅要查處違規(guī)資金、懲處違法行為，更要從宏觀大局層面審視和思考這些違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)和解決是否有助于最終實(shí)現(xiàn)共同富裕，關(guān)注違規(guī)資金的后續(xù)處理，追蹤審計(jì)整改，將專項(xiàng)資金用于能夠發(fā)揮最大效用，幫助目標(biāo)群體增加財(cái)富積累的領(lǐng)域，以此為審計(jì)所要達(dá)到的終極目標(biāo)并將其列入審計(jì)計(jì)劃。其次，在審計(jì)實(shí)施過程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃研究型審計(jì)資源，依據(jù)每一類審計(jì)項(xiàng)目中財(cái)富積累經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)量和性質(zhì)配備相應(yīng)的研究型審計(jì)人力、財(cái)力和物力；在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間，審計(jì)署應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮引領(lǐng)和協(xié)調(diào)作用，堅(jiān)持“全國審計(jì)一盤棋”的思想，將研究型審計(jì)資源適當(dāng)向經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、管理不規(guī)范、制度不健全的地區(qū)傾斜，保障該地區(qū)居民收入穩(wěn)步增長(zhǎng)、公共資金運(yùn)作規(guī)范，從而打通共同富裕的堵點(diǎn)。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的體制機(jī)制障礙，如資金流向披露不到位、財(cái)政問責(zé)機(jī)制形同虛設(shè)等進(jìn)行進(jìn)一步研究，找到其中影響共同富裕目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并以全局性思維提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，從而使得社會(huì)財(cái)富積累朝著實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)邁進(jìn)。

（二） 強(qiáng)化審計(jì)系統(tǒng)研究，合理調(diào)節(jié)積累速度

調(diào)節(jié)財(cái)富積累的速度是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，既要保證社會(huì)整體財(cái)富的穩(wěn)步增長(zhǎng)，也要防止個(gè)體間財(cái)富積累的差異過大。因此，平衡政府與市場(chǎng)的關(guān)系十分關(guān)鍵。首先，研究型審計(jì)要求審計(jì)人員樹立宏觀系統(tǒng)性思維，將財(cái)富積累速度的調(diào)節(jié)放到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大的系統(tǒng)中進(jìn)行研究。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到其與稅收、司法、監(jiān)察等部門是政府調(diào)節(jié)系統(tǒng)中的不同要素，應(yīng)當(dāng)相互配合，相互建議。具體可以表現(xiàn)為研究型審計(jì)依據(jù)其研究成果對(duì)資本利得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象、征收力度進(jìn)行合理建議，在減緩財(cái)富過快積累現(xiàn)象的同時(shí)避免政府過度干預(yù)。其次，研究型審計(jì)要求審計(jì)人員樹立微觀系統(tǒng)性思維，在審計(jì)實(shí)施過程中摒棄傳統(tǒng)審計(jì)依據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等進(jìn)行資源規(guī)劃、方案設(shè)計(jì)的做法，而是直接研究設(shè)計(jì)系統(tǒng)化的審計(jì)方案，在總體方案下進(jìn)一步設(shè)計(jì)抑制財(cái)產(chǎn)性財(cái)富過快積累、抑制轉(zhuǎn)移性財(cái)富過快積累的各個(gè)子方案，并且在子方案的審計(jì)理念、審計(jì)方法、審計(jì)程序之間形成有益的參考和借鑒，使得各個(gè)子方案能夠形成系統(tǒng)有效的整體，社會(huì)財(cái)富積累速度得以控制，朝著穩(wěn)中向好的態(tài)勢(shì)發(fā)展。

（三） 加強(qiáng)審計(jì)重點(diǎn)研究，及時(shí)規(guī)范積累手段

按照理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，財(cái)富積累對(duì)社會(huì)公眾具有普遍吸引力，當(dāng)利益誘惑超過需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)閾值時(shí)，財(cái)富積累手段就不再受到法律約束，嚴(yán)重違背我國“依法治國”的基本方略。因此，規(guī)范財(cái)富積累手段應(yīng)當(dāng)成為我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重中之重。以研究型審計(jì)為例，在查處非法收入之前，首先應(yīng)當(dāng)全面調(diào)查各項(xiàng)資金來源及去向，深入研究和挖掘其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，例如通過加大杠桿、炒作股票、平臺(tái)融資等方式進(jìn)行財(cái)富積累帶來的經(jīng)濟(jì)、法律風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)其從資金獲取、投入效益產(chǎn)出的全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與跟蹤，形成審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查，從而在財(cái)富變成非法收入之前及時(shí)介入并糾正，確保財(cái)富積累手段合法合規(guī)。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國稅法》等相關(guān)法律條款，對(duì)不同項(xiàng)目中可能存在的違法收入進(jìn)行明確界定，并以此作為重點(diǎn)審查的對(duì)象。例如，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的貪污受賄收入等。此外，無論是查找風(fēng)險(xiǎn)收入還是違法收入，對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)客體，都需要結(jié)合具體情況進(jìn)行研究分析，從而確定不同的審計(jì)重點(diǎn)，更好地保障社會(huì)財(cái)富以法律允許的手段進(jìn)行積累。

（四） 堅(jiān)持審計(jì)創(chuàng)新研究，探索優(yōu)化積累方式

當(dāng)前財(cái)富積累的主要方式為個(gè)人勞動(dòng)、財(cái)產(chǎn)收入以及代際轉(zhuǎn)移。前文對(duì)這幾種財(cái)富積累方式可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行了闡述。在出現(xiàn)這些問題時(shí)，研究型審計(jì)除了需要查處糾正，還需要從根源上優(yōu)化這些積累方式，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的探索創(chuàng)新。

首先，堅(jiān)持審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新。

“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”這一概念是黨的二十大報(bào)告的新提法，面對(duì)新問題，研究型審計(jì)需要緊緊圍繞國家戰(zhàn)略需求，在審計(jì)過程中加強(qiáng)對(duì)財(cái)富積累經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的關(guān)注，在無理論可依、無經(jīng)驗(yàn)可循的情況下不斷嘗試和研究，從而摸索出一套以優(yōu)化財(cái)富積累方式為審計(jì)目標(biāo)的程序和方法。此外，在當(dāng)下數(shù)字技術(shù)盛行的環(huán)境下，研究型審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮研究學(xué)習(xí)的優(yōu)勢(shì)，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方法，研究探索遠(yuǎn)程審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等在優(yōu)化財(cái)富積累方式中的應(yīng)用，以“數(shù)智”賦能財(cái)富積累方式的優(yōu)化。其次，堅(jiān)持審計(jì)結(jié)果應(yīng)用創(chuàng)新。研究型審計(jì)除了自身進(jìn)行一定的創(chuàng)新外，也要將創(chuàng)新過程中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行總結(jié)提煉，以研究報(bào)告、科研論文等成果形式對(duì)財(cái)富積累方式的創(chuàng)新進(jìn)行建議。例如，依據(jù)從審計(jì)報(bào)告中提取的行業(yè)政策信息，對(duì)個(gè)人勞動(dòng)和財(cái)產(chǎn)收入在居民財(cái)富中的比例進(jìn)行合理建議，避免因比例失衡而導(dǎo)致個(gè)體財(cái)富不穩(wěn)定和社會(huì)財(cái)富積累兩極分化。

（五） 深化審計(jì)效能研究，打造協(xié)同積累監(jiān)管

規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，保障財(cái)富積累的可持續(xù)性不僅需要審計(jì)內(nèi)部各主體共同發(fā)力，而且也需要聯(lián)合其他監(jiān)督主體，如稅收、司法、監(jiān)察等，從而對(duì)財(cái)富積累形成協(xié)同融合的多監(jiān)管工作格局，將審計(jì)效能發(fā)揮到最大。在此過程中，研究型審計(jì)首先應(yīng)當(dāng)提高政治站位，發(fā)揮引領(lǐng)作用，對(duì)整合社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量、協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則、共享審計(jì)成果加以研究和調(diào)整，努力構(gòu)建起針對(duì)財(cái)富積累的審計(jì)監(jiān)督合力體系。其次，研究型審計(jì)應(yīng)當(dāng)明確自身在黨和國家監(jiān)督體系中的定位，在涉及財(cái)富積累的稅收問題時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通交流，明確被審計(jì)方稅收繳納是否符合標(biāo)準(zhǔn)；在涉及非法收入的查處時(shí)加強(qiáng)與司法部門和監(jiān)察部門的協(xié)調(diào)合作，對(duì)以非法渠道實(shí)現(xiàn)大量財(cái)富積累的違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，并跟蹤其后續(xù)整改情況。此外，有關(guān)審計(jì)結(jié)果也要向社會(huì)發(fā)布公告，鼓勵(lì)公眾參與到對(duì)財(cái)富積累規(guī)范性的監(jiān)管中來，既能幫助審計(jì)機(jī)關(guān)查找審計(jì)疑點(diǎn)，開展有效的社會(huì)監(jiān)督，又可以引導(dǎo)公眾規(guī)范自身在財(cái)富積累中的行為。由此，研究型審計(jì)通過與其他審計(jì)力量以及其他監(jiān)督力量的通力配合，對(duì)財(cái)富積累機(jī)制形成全方位的監(jiān)督和“1+1＞2”的協(xié)同監(jiān)督效果，而這也使得研究型審計(jì)自身的價(jià)值得以延伸和拓展，審計(jì)效能得以提升。

六、 結(jié)論性評(píng)述

“富與貴，是人之所欲也；不以其道得之，不處也”，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制在滾滾歷史長(zhǎng)河中的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都是一項(xiàng)必要且緊迫的任務(wù)。尤其是在當(dāng)下致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的中國式現(xiàn)代化道路上，必須將規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制作為一項(xiàng)重要任務(wù)來抓。面對(duì)新時(shí)代的新提法、新要求，研究型審計(jì)在財(cái)富實(shí)現(xiàn)形式的優(yōu)化、財(cái)富積累渠道的規(guī)范以及財(cái)富分配過程的改善三個(gè)重要環(huán)節(jié)發(fā)揮了其“研究+審計(jì)”工作模式的優(yōu)勢(shì)作用，將規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的內(nèi)涵要點(diǎn)融入具體的審計(jì)實(shí)踐。盡管規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制暫且難以突破多重困境的桎梏，但研究型審計(jì)的出現(xiàn)必將加速其破局過程，化解其制度難題。為此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須充分利用研究型審計(jì)的各項(xiàng)功能特點(diǎn)，逐一擊破規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的各個(gè)要塞，使社會(huì)整體財(cái)富積累朝著規(guī)范化、公平化和可持續(xù)化的方向發(fā)展，從而護(hù)航共同富裕之路行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

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［責(zé)任編輯：黃 燕］

The Internal Logic and Practical Path of Research-oriented Audit Helping Standardize the Wealth Accumulation Mechanism

XU Hanyou， LI Xiaoqi

（a. MBA Education Center/School of Entrepreneurship， b. School of Accounting， Nanjing Audit University， Nanjing 211815， China）

Abstract： Standardizing the mechanism of wealth accumulation is a new requirement put forward by the 20th Congress of the Communist Party of China to refine and extend the policy of common prosperity， which is of great significance to the improvement of the socialist distribution system. However， in the process of realizing high-quality economic development in China， standardizing the wealth accumulation mechanism is faced with multiple dilemmas of imperfect forms of wealth realization， accumulation channels and distribution process， and traditional auditing， as an important force of national economic supervision， cannot play an effective role in this. In contrast， research-based audit can conform to the theoretical logic of standardizing the wealth accumulation mechanism from two dimensions： adhering to integrity and innovation and maintaining fairness and justice， and meet the practical needs of standardizing the wealth accumulation mechanism from three dimensions： perfecting the realization form， accumulation channels and distribution process of wealth. At the same time， research-based audit will give full play to its overall， systematic and prominent characteristics to standardize the mechanism from the aspects of the purpose， speed and means of wealth accumulation， so as to provide reference for perfecting the distribution system and finally achieving common prosperity.

Key Words： research-oriented audit; wealth accumulation mechanism; wealth distribution; common prosperity; high-quality development; national audit; audit supervision