“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)，盈余管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更

艾艷菊

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)獲得了良好的發(fā)展，這就促使會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的地位得到明顯提升。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為政府部門(mén)和社會(huì)各界關(guān)注的對(duì)象。對(duì)于企業(yè)而言，更加希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)槠髽I(yè)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，從而幫助企業(yè)改善財(cái)務(wù)環(huán)境。因此，對(duì)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。本文闡述了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展現(xiàn)狀，并且結(jié)合國(guó)內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的原因研究，分析了“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)與變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，以及盈余管理與變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的發(fā)展迎來(lái)了春天。在當(dāng)前階段，經(jīng)濟(jì)信息不對(duì)稱(chēng)、財(cái)務(wù)信息不透明是制約資本市場(chǎng)發(fā)展的主要原因。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些原因進(jìn)行深入的分析，并且探索出解決的措施，從而為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層決策時(shí)提供參考，幫助企業(yè)吸引投資。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師剛好可以幫助企業(yè)解決這些問(wèn)題?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所頻繁發(fā)生變更，這就促使企業(yè)使用盈余管理手段來(lái)有目的性地控制財(cái)務(wù)信息。盈余管理手段對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，具有兩面性。一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了避免與企業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)發(fā)生分歧而被解聘，因此對(duì)于企業(yè)所采用盈余管理手段表示默許，希望在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中留住客戶；另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)未揭示企業(yè)盈余管理手段所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，大量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)中。而企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，通常會(huì)采用盈余管理來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。這就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任更加重大，而社會(huì)上對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指責(zé)卻此起彼伏。大多數(shù)人都認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任，然而由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)之間的雇傭關(guān)系，很多人會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)之間以經(jīng)濟(jì)利益為目的進(jìn)行了合謀，從而無(wú)法保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度而言，普遍認(rèn)為國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境不理想，發(fā)展前景堪憂。究其原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中面臨著兩個(gè)問(wèn)題：一是如何考慮企業(yè)盈余管理風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到盈余管理風(fēng)險(xiǎn)，那么權(quán)衡利弊，通常情況下會(huì)推出具有較高的盈余管理風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。這就要深入地思考盈余管理與變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系；二是如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在審計(jì)中考慮盈余管理的揭示，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法被市場(chǎng)所接受。簡(jiǎn)而言之，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)于盈余管理持保留意見(jiàn)，就有可能面臨被解聘的風(fēng)險(xiǎn)。因此，這兩個(gè)方面是目前國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展中的難題。

二、盈余管理的內(nèi)涵

當(dāng)前在會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于盈余管理存在多種不同的意見(jiàn)。其中美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特認(rèn)為盈余管理是在遵循會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，企業(yè)選擇有利的會(huì)計(jì)政策，從而實(shí)現(xiàn)自身利益與市場(chǎng)價(jià)值的最大化；而凱瑟琳·雪珀則持有不同意見(jiàn)，她認(rèn)為盈余管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告采取有目的性的操控，從而獲取私人利益，屬于一種披露性管理。通過(guò)對(duì)以上兩位會(huì)計(jì)界權(quán)威學(xué)者給出的盈余管理的定義進(jìn)行整合，可以看出盈余管理的內(nèi)涵主要有四點(diǎn)。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是盈余管理手段的主體，領(lǐng)導(dǎo)層包括董事會(huì)、經(jīng)理等人員。通常情況下董事會(huì)和經(jīng)理采取盈余管理手段的動(dòng)機(jī)存在一定的差異，但不可否認(rèn)的是，他們通過(guò)采用盈余管理手段選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，嚴(yán)重影響了企業(yè)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)收益是盈余管理的客體，會(huì)計(jì)收益又稱(chēng)為企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，在凱瑟琳·雪珀的觀點(diǎn)中，盈余管理手段既可以調(diào)整和控制會(huì)計(jì)收益，還可以管理對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。然而卻無(wú)法操縱會(huì)計(jì)收益之外的財(cái)務(wù)信息。因此，盈余管理手段引發(fā)的經(jīng)濟(jì)后果比較小。如果將會(huì)計(jì)收益歸入盈余管理，會(huì)使盈余管理的本質(zhì)無(wú)法得到體現(xiàn)。

（三）盈余管理手段是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用會(huì)計(jì)、非會(huì)計(jì)方式調(diào)整和把控會(huì)計(jì)收益。盈余管理包括選擇會(huì)計(jì)政策、管理應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目、改變交易時(shí)間和創(chuàng)造交易等。

（四）企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益和市場(chǎng)價(jià)值是盈余管理的主要目的。這里提到的最大化利益包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層自身的利益和企業(yè)的股東利益。

結(jié)合以上四點(diǎn)，可以看出，盈余管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，調(diào)整和管理企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)收益，從而最大化地獲取自身利益的管理手段。從本質(zhì)上看，盈余管理與中立性原則背道而馳，而中立性原則是對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的核心指導(dǎo)思想。應(yīng)用盈余管理手段會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性得不到保障，其出發(fā)點(diǎn)在于局部利益、個(gè)人利益等。由此可見(jiàn)，盈余管理會(huì)對(duì)公共利益造成一定的損害。

三、“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更

“不清潔”理念的審計(jì)意見(jiàn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)與客戶之間存在分歧。通常情況下，“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)表現(xiàn)出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性特征，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)后，很有可能因?yàn)椤安磺鍧崱崩砟畹膶徲?jì)意見(jiàn)遭到企業(yè)的解聘。企業(yè)選擇能夠給出“清潔”審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行合作，從而使企業(yè)能獲取與自身理念相符的審計(jì)報(bào)告，或者迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所妥協(xié)，給出“清潔”的審計(jì)意見(jiàn)?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)行業(yè)中頻繁發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的事件，大多是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見(jiàn)不夠“清潔”，企業(yè)想要選擇合適的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出具企業(yè)所需要的“清潔”審計(jì)報(bào)告。根據(jù)統(tǒng)計(jì)150家企業(yè)變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具“不清潔”的審計(jì)報(bào)告后，有127家企業(yè)進(jìn)行了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換，這127家企業(yè)中有6家企業(yè)在重新選擇注冊(cè)會(huì)所后獲得了“清潔”的審計(jì)報(bào)告。這就表明，企業(yè)在收到“不清潔”審計(jì)報(bào)告后，通過(guò)重新選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并與之達(dá)成私下協(xié)議，從而獲取“清潔”審計(jì)報(bào)告的情況并不普遍。這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間簽訂委托協(xié)議時(shí)，通常不會(huì)針對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)進(jìn)行說(shuō)明，企業(yè)并不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能提供“清潔”的審計(jì)報(bào)告。即使企業(yè)想要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成私下協(xié)議，使其出具“清潔”的審計(jì)報(bào)告，但是由于簽約后雙方信息無(wú)法對(duì)稱(chēng)，私下協(xié)議達(dá)成的可能性較低。

四、盈余管理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更

現(xiàn)階段，盈余管理手段在我國(guó)的上市公司中普遍應(yīng)用。與財(cái)務(wù)報(bào)告的特別處理和配股資格相比，盈余管理具有更高的可識(shí)別性。通常情況下，對(duì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是管理和控制會(huì)計(jì)收益的主要方式，在此期間會(huì)有一些隨意性較強(qiáng)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加大量的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。因此，上市公司采取盈余管理手段所涉及的規(guī)模越大，就會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)越大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，企業(yè)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最主要原因是受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不利影響，一旦企業(yè)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，就會(huì)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較小的企業(yè)就不會(huì)選擇更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。究其原因，企業(yè)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不利影響后，會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的應(yīng)用盈余管理手段的動(dòng)機(jī)，這就會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的理念嚴(yán)重不符，以致雙方發(fā)生意見(jiàn)分歧，從而解除合作關(guān)系。經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)應(yīng)用盈余管理手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整和控制，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)發(fā)生了審計(jì)意見(jiàn)的分歧，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)更大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕項(xiàng)目的可能性就越高。當(dāng)前階段，盈余管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)注，從而有效地規(guī)避訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的分析與建議

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的現(xiàn)象分析

從企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，由于我國(guó)的證券發(fā)行審核一直采用額度制和計(jì)劃指標(biāo)制，企業(yè)想要募集低成本資金，就需要取得證券發(fā)行的額度。這在某種程度上就決定了上市資格具有一定的“殼”性質(zhì)。企業(yè)在獲取上市資格后，為了將資格保持住，防止被摘牌，或者結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略想要進(jìn)行配股融資，獲取更多的募集資金，上市企業(yè)就必須符合盈利標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，在我國(guó)的上市企業(yè)中，盈余管理手段的應(yīng)用非常普遍。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，持有“不清潔”的意見(jiàn)，堅(jiān)持原則，對(duì)上市公司的盈余風(fēng)險(xiǎn)或者其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行真實(shí)的披露，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)給予高度的關(guān)注，有可能會(huì)對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行徹查并懲處。顯然，為了保障國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)守原則，敢于對(duì)上市企業(yè)的“清潔”理念說(shuō)“不”，但上市企業(yè)則不應(yīng)當(dāng)對(duì)堅(jiān)守原則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)“不”。而依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，通常情況下，聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所需要通過(guò)企業(yè)的股東大會(huì)來(lái)確定。向企業(yè)的投資者、債權(quán)人等利益主體披露企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要工作內(nèi)容。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是上市企業(yè)的投資者與領(lǐng)導(dǎo)者之間的聯(lián)系紐帶，更是投資者約束上市企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的有效監(jiān)督者。而當(dāng)前我國(guó)的上市企業(yè)明顯存在內(nèi)部控制問(wèn)題，由于股東的缺位，通常情況下股東大會(huì)較為形式化。實(shí)際上作出聘任和解聘決定的也是上市企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層人員。由此可見(jiàn)，上市企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的不健全必將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見(jiàn)無(wú)法保障投資者的權(quán)益。如果在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)守原則，就極有可能被上市企業(yè)解聘。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更必將引起審計(jì)質(zhì)量的降低，上市企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層為了實(shí)現(xiàn)自身利益與企業(yè)價(jià)值的最大化，往往希望獲取到“清潔”的審計(jì)報(bào)告，并且采用盈余管理手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行干預(yù)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)守原則，與企業(yè)發(fā)生分歧，就會(huì)面臨被解聘風(fēng)險(xiǎn)；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所順從企業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)，出具“清潔”審計(jì)報(bào)告，并且不披露企業(yè)的盈余管理，這就會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和質(zhì)量得不到保障，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到了挑戰(zhàn)，影響審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。

（二）相關(guān)建議

變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成一些負(fù)面的影響，如果上市企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層為了獲取“清潔”的審計(jì)報(bào)告，并且避免審計(jì)報(bào)告披露盈余管理，而更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者使用一些威脅性手段對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性進(jìn)行干預(yù)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和權(quán)威性受到影響。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更采取一定的措施進(jìn)行約束?；诖?，筆者提出以下建議。

1.約束上市企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層使用盈余管理手段的行為

為了對(duì)上市企業(yè)的異常盈余管理手段進(jìn)行有效的約束，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化上市企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化上市企業(yè)股東大會(huì)的實(shí)效性，避免出現(xiàn)董事會(huì)的缺位現(xiàn)象。對(duì)于流通股的比例進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾雍蛿U(kuò)容，針對(duì)目前上市企業(yè)中一股獨(dú)大、絕對(duì)占股、內(nèi)部控制等問(wèn)題，強(qiáng)化獨(dú)立股東、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的監(jiān)督作用，建立健全企業(yè)管理者監(jiān)督管理制度，從而約束管理者的異常盈余管理，保障上市企業(yè)的公眾股東的權(quán)益。同時(shí)，要進(jìn)行上市企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，對(duì)企業(yè)的經(jīng)理人進(jìn)行正確的培養(yǎng)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提升自身的抗壓能力

針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市企業(yè)之間的合作關(guān)系而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于被聘任的一方，因此在工作中很有可能受到來(lái)自企業(yè)的壓力，使其結(jié)合企業(yè)的“清潔”理念來(lái)出具審計(jì)報(bào)告，并且選擇不披露盈余管理。鑒于此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的組織形式和規(guī)模進(jìn)行改革與優(yōu)化，對(duì)事務(wù)所全員開(kāi)展職業(yè)道德培訓(xùn)，提升全員的聲譽(yù)意識(shí)。獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心理念之一，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注重強(qiáng)化自身的獨(dú)立性，提升職業(yè)道德，在面對(duì)企業(yè)的威逼利誘時(shí)能夠堅(jiān)守原則，保護(hù)企業(yè)公眾股東的利益。同時(shí)，要強(qiáng)化基礎(chǔ)教育，對(duì)于新出臺(tái)的法律法規(guī)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，要及時(shí)開(kāi)展相應(yīng)的講座、培訓(xùn)等，不斷地提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠適應(yīng)不斷變化的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于一些比較先進(jìn)的審計(jì)方式、審計(jì)理論要及時(shí)進(jìn)行引進(jìn)和學(xué)習(xí)，從而提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

3.強(qiáng)化社會(huì)力量的監(jiān)督與控制

上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)變更信息進(jìn)行及時(shí)發(fā)布，上市企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更事件，政府部門(mén)要采取強(qiáng)制措施要求其進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，及企業(yè)董事會(huì)的意見(jiàn)。并且強(qiáng)制企業(yè)披露與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間產(chǎn)生的分歧，同時(shí)還應(yīng)聽(tīng)取會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)。政府部門(mén)在企業(yè)提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更申請(qǐng)后，要對(duì)資料進(jìn)行詳細(xì)的核查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)立即給予處罰。同時(shí)，在發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更后，前后兩任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，以便于新任會(huì)計(jì)師的工作能夠順利開(kāi)展。

結(jié)語(yǔ)：

在資本市場(chǎng)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)成為投資者、股東監(jiān)督和管理上市企業(yè)行為的主要依托。通過(guò)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，投資者、股東可以了解企業(yè)的真實(shí)發(fā)展情況。現(xiàn)階段，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的事件頻繁發(fā)生，主要是由于“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)、盈余管理等方面導(dǎo)致企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)分歧。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)者應(yīng)當(dāng)深入地分析二者對(duì)于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生的影響，在工作中堅(jiān)守原則，提升審計(jì)工作的質(zhì)量，捍衛(wèi)投資者的利益。

（作者單位：河南精誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）