國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與優(yōu)化對(duì)策

張乾軍

[摘 要]在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)的重要地位不容忽視，加快國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展、解決國(guó)有企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題就顯得非常重要。這種情況下，企業(yè)基于提質(zhì)增效的目的，討論經(jīng)營(yíng)過程中的成本控制、效益增加等問題，積極解決存在的具體問題，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有顯著意義。國(guó)有企業(yè)為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的目標(biāo)，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。文章立足于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，討論內(nèi)部控制工作的具體實(shí)施及優(yōu)化對(duì)策，目的是為國(guó)有企業(yè)的實(shí)踐工作提供指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化對(duì)策

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）15-0022-03

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的目的

國(guó)有企業(yè)為了積極開展內(nèi)部控制工作，就需要明確內(nèi)部控制的目的。就現(xiàn)階段的實(shí)踐研究來看，在任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理中，內(nèi)部控制所處的地位都是非常重要的，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)況可知，內(nèi)部控制效果好可以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序、高效率地進(jìn)行。如果內(nèi)部控制效果差，企業(yè)管理就會(huì)陷入混亂、低效率的局面，使其經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生不必要的損失。

內(nèi)部控制是為了維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全及完整，規(guī)避資產(chǎn)流失等問題的發(fā)生。任何一家企業(yè)都有屬于自己的資產(chǎn)，如果不能采取有效的措施加以保護(hù)，便會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)等行為，導(dǎo)致資產(chǎn)損失。企業(yè)應(yīng)通過制度的建立約束企業(yè)內(nèi)部行為，避免違法行為的發(fā)生，解決資源或是資產(chǎn)被浪費(fèi)的問題，提高資源、資產(chǎn)的利用效率。

內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整及可靠。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況可以通過會(huì)計(jì)信息反饋，比如會(huì)計(jì)記錄、賬冊(cè)及會(huì)計(jì)報(bào)表等。準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息不僅能夠被企業(yè)外部的相關(guān)部門應(yīng)用，而且可以為企業(yè)內(nèi)部的投資、管理工作的改進(jìn)提供參考。建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，這對(duì)于提升企業(yè)管理決策的正確性具有極為重要的作用[1]。

同時(shí)，內(nèi)部控制工作的開展有助于考核、評(píng)價(jià)各個(gè)部門的工作業(yè)績(jī)。國(guó)有企業(yè)要制定完善的內(nèi)部控制制度，明確劃分各部門的職責(zé)，這不僅有利于企業(yè)各項(xiàng)方針與政策的執(zhí)行，而且能夠?yàn)楦鞑块T的評(píng)價(jià)及工作人員的業(yè)績(jī)考評(píng)提供依據(jù)，有助于激發(fā)員工的工作積極性，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步。

此外，內(nèi)部控制制度的實(shí)施能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的資源浪費(fèi)問題，達(dá)到節(jié)約成本的目的，調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性，提高工作人員的工作效率及質(zhì)量，進(jìn)而提高企業(yè)的效益。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實(shí)可以有效降低國(guó)有企業(yè)的代理成本。國(guó)有企業(yè)多采用委托管理的方式，在管理實(shí)踐中勢(shì)必會(huì)付出代理成本。對(duì)于委托者來講，成本越低越好，完善的內(nèi)部控制實(shí)施能夠最大限度地降低不必要的成本，從而使企業(yè)的代理成本降低[2]。

內(nèi)部控制能夠提高國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行效率。國(guó)有企業(yè)因其性質(zhì)的特殊性，在解決某些問題時(shí)難以像民營(yíng)企業(yè)一樣，這使得國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行效率普遍較低。國(guó)有企業(yè)通過內(nèi)部控制工作的開展，可以保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)決策在最短的時(shí)間內(nèi)下達(dá)到各個(gè)機(jī)構(gòu)并得到貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)的運(yùn)行效率。

內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制具有積極意義。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)通過內(nèi)部控制工作，識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)策略，可以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控機(jī)制不夠合理

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作的過程中，存在著內(nèi)控機(jī)制不合理的問題。在企業(yè)內(nèi)部控制工作落實(shí)的過程中，完善的企業(yè)組織架構(gòu)是內(nèi)部控制工作實(shí)施的重要基礎(chǔ)。

在現(xiàn)階段的國(guó)有企業(yè)中，大部分企業(yè)雖然建立了形式上的包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層在內(nèi)的治理結(jié)構(gòu)，但是這種結(jié)構(gòu)并未在實(shí)踐中發(fā)揮真正的作用。就目前調(diào)研的情況來看，國(guó)有企業(yè)存在著董事會(huì)、黨委會(huì)權(quán)責(zé)不明等問題。另外，部分國(guó)有企業(yè)沿用“政企合一”的組織機(jī)構(gòu)，沒有建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度；內(nèi)部控制的建設(shè)不規(guī)范及執(zhí)行責(zé)任主體不夠明確等，使得內(nèi)部控制工作雖然有了外殼，但是沒有內(nèi)核，內(nèi)部控制工作無法滿足真正的需要。

（二）欠缺專業(yè)的內(nèi)控人員

在國(guó)有企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制工作的過程中，執(zhí)行工作的主體是內(nèi)部控制人員，內(nèi)部控制人員的問題會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控產(chǎn)生顯著影響。就現(xiàn)階段的資料分析來看，部分國(guó)有企業(yè)并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，在內(nèi)控人員配備方面存在著不足的情況，特別是內(nèi)部審計(jì)人員的配比嚴(yán)重不足，這導(dǎo)致審計(jì)工作的開展質(zhì)量較低[3]。

調(diào)查國(guó)有企業(yè)的人事工作時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分國(guó)有企業(yè)存在著嚴(yán)重的裙帶關(guān)系，即國(guó)有企業(yè)管理層會(huì)通過多種方式安排與自己有關(guān)系的人員。這種情況導(dǎo)致內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力無法達(dá)到企業(yè)內(nèi)控管理工作的需要。國(guó)有企業(yè)缺乏科學(xué)、完善和有效的人才培養(yǎng)機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)員工在專業(yè)能力和職業(yè)道德等方面均存在問題?？偟膩碇v，內(nèi)控人員方面的問題為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施帶來了極大的不便。

（三）審計(jì)監(jiān)督效果不佳

其一，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門大都是從財(cái)務(wù)部門劃分出來的，甚至有一些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門就是由財(cái)務(wù)部門兼任的。這種情況影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行力度不足等問題，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效果大打折扣。

其二，政府及社會(huì)機(jī)構(gòu)等作為國(guó)有企業(yè)重要的外部監(jiān)督主體，在管理上存在著分散的情況，在職能上存在著交叉的情況。這使得監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的信息溝通受阻。在實(shí)踐中，外部監(jiān)督主體存在著因?yàn)槔鎲栴}而放棄履行自身職責(zé)的情況，這使得外部監(jiān)督的有效性被嚴(yán)重削弱，監(jiān)督目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)和發(fā)展具有十分重要的意義，可促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的目標(biāo)，所以，國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，探討內(nèi)部控制的具體執(zhí)行方案及改善、優(yōu)化措施等，這對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施具有積極意義。

（一）健全內(nèi)部控制機(jī)制

健全內(nèi)部控制機(jī)制是目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作穩(wěn)步推進(jìn)的重要措施，也是內(nèi)部控制工作實(shí)施效果顯著增強(qiáng)的重要舉措。就健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的內(nèi)容來看，主要強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)。

第一是健全企業(yè)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)是落實(shí)內(nèi)部控制工作的重要保障，對(duì)于提高內(nèi)部控制工作效果具有重要作用。

國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制工作實(shí)踐中，雖然建立了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但是并未按照現(xiàn)代化企業(yè)的要求和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)在工作落實(shí)的過程中存在著權(quán)責(zé)不明等問題。這樣不僅無法發(fā)揮內(nèi)控機(jī)構(gòu)的作用，反而會(huì)導(dǎo)致工作成本增加，這不利于企業(yè)內(nèi)控工作的實(shí)際執(zhí)行。為了解決此問題，國(guó)有企業(yè)在現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過程中，必須加深對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)的理解，要分析與討論現(xiàn)代化企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)等，同時(shí)要基于現(xiàn)代化企業(yè)治理理念完善治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)更加專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)要明確各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的責(zé)任，使其在具體工作實(shí)踐中發(fā)揮各自價(jià)值，以使企業(yè)各項(xiàng)工作組織實(shí)施的有效性得到顯著提升。簡(jiǎn)單來講，建設(shè)與完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，對(duì)于提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性具有十分重要的作用。

第二是基于內(nèi)部控制目標(biāo)完善國(guó)有企業(yè)的制度體系。比如國(guó)有企業(yè)在管理實(shí)踐中，基于內(nèi)部控制目標(biāo)，確定企業(yè)工作開展的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)踐中嚴(yán)格落實(shí)管理標(biāo)準(zhǔn)。這樣會(huì)使企業(yè)在管理過程中因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不一而導(dǎo)致的資源、資產(chǎn)浪費(fèi)等問題得到有效的解決。此外，在執(zhí)行內(nèi)部控制工作的過程中，可以構(gòu)建完善的責(zé)任體系，明確各個(gè)部門、管理人員的責(zé)任，建立追責(zé)制度，即在發(fā)生問題時(shí)需要追究負(fù)責(zé)人的責(zé)任[4]，以增強(qiáng)工作人員的責(zé)任心，有效解決因履責(zé)不力而引發(fā)的內(nèi)控問題。

（二）加強(qiáng)員工培訓(xùn)

內(nèi)部控制工作的主要執(zhí)行主體是內(nèi)控人員，內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平、職業(yè)道德水準(zhǔn)等會(huì)影響內(nèi)部控制工作的實(shí)施成效，因此，要做好員工的培訓(xùn)工作。

一是做好員工的理論培訓(xùn)，主要是指幫助員工梳理內(nèi)部控制的相關(guān)理論，從而使企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的概念、價(jià)值及方法等形成較為全面的認(rèn)知。隨著理論培訓(xùn)工作的實(shí)施，員工的知識(shí)儲(chǔ)備得以更新，使其在內(nèi)部控制工作實(shí)踐中得到更加全面的理論指導(dǎo)。

二是做好員工的實(shí)踐指導(dǎo)。理論分析和實(shí)踐操作是存在差異的，為了讓企業(yè)員工在內(nèi)部控制過程中有更好的表現(xiàn)，可以對(duì)員工進(jìn)行指導(dǎo)。比如在培訓(xùn)中可以以某企業(yè)的內(nèi)部控制為例讓員工分析、思考，并形成完整的內(nèi)部控制方案。在方案形成之后，利用模擬分析的方式運(yùn)行方案，分析方案運(yùn)行的結(jié)果，并讓參與培訓(xùn)的員工思考結(jié)果。這樣，員工便會(huì)對(duì)自己的實(shí)踐能力形成更加全面的認(rèn)知，從而發(fā)現(xiàn)缺陷，進(jìn)行針對(duì)性的提升?？偟膩碇v，國(guó)有企業(yè)要基于內(nèi)部控制工作專業(yè)化實(shí)施的目的，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員進(jìn)行專業(yè)化培養(yǎng)，并在培養(yǎng)的過程中積極灌輸職業(yè)道德等相關(guān)內(nèi)容，促使企業(yè)內(nèi)部控制人員在企業(yè)內(nèi)控工作中的實(shí)際表現(xiàn)更加突出。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實(shí)能否夠達(dá)到預(yù)期的目的，關(guān)鍵要看監(jiān)督工作的執(zhí)行是否到位，也就是說，在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)踐中，需要強(qiáng)化監(jiān)督工作，以保證內(nèi)部控制的實(shí)際效果[5]。

第一，企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，由該部門落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)工作，這樣可以規(guī)避其他部門或企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)基于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制工作，使企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施效果更加顯著。

第二，政府及其他的監(jiān)督機(jī)構(gòu)需要積極履行自己的監(jiān)督職責(zé)，做好企業(yè)的監(jiān)督工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等工作的實(shí)施會(huì)因?yàn)楣芾頉Q策層的干涉而出現(xiàn)不真實(shí)的問題，因此，企業(yè)要通過政府及其他機(jī)構(gòu)的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，這樣可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的不合理問題。同時(shí)，企業(yè)要基于問題分析導(dǎo)致問題的原因，并對(duì)相關(guān)因素進(jìn)行處理與優(yōu)化，以顯著提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的實(shí)際效果。

簡(jiǎn)而言之，通過監(jiān)督執(zhí)行的強(qiáng)化解決內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的各類問題，保證內(nèi)部控制的獨(dú)立性和客觀性，這對(duì)于企業(yè)提高內(nèi)部控制工作的效果具有突出意義。

五、結(jié)語

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作對(duì)國(guó)有企業(yè)提質(zhì)增效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極意義，在實(shí)踐中，需要更加注重企業(yè)的內(nèi)部控制工作。

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的具體實(shí)施涉及的內(nèi)容較多，文章詳細(xì)分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)控工作存在的具體問題，立足解決問題闡述內(nèi)部控制優(yōu)化的方法，為當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐工作提供更加完善的理論參考和實(shí)踐依據(jù)。

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