風險管理角度下國有企業(yè)內部控制探討

褚洪歡

摘?要：近年來，隨著國民經濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)的地位和作用也隨之快速提升，漸漸成長為支撐我國經濟發(fā)展和保證就業(yè)的重要力量。但是，因為我國市場經濟起步較晚，剛開始的時候企業(yè)對于內部控制這方面不是很重視，相關制度也還很不完善，企業(yè)一直在探索如何讓自身更好更快的發(fā)展，所以起步過程中遺留下來的問題成為阻礙企業(yè)發(fā)展的原因之一。一方面，由于國企其自身經營特點，導致其管理基礎薄弱，出現(xiàn)內部控制缺失或失效等問題，阻礙企業(yè)的成長壯大，無法應對較大的經濟波動甚至影響其生存；另一方面，我國資本市場在改革開放后緊隨時代浪潮，快速積累原始資本，進入21世紀后再加上全球化的興起，資本市場得到了空前強大的推動力，進入高速發(fā)展期，但是這一現(xiàn)象對于國內社會經濟秩序造成了一定程度的負面影響，尤其是對國有企業(yè)的發(fā)展影響最為嚴重。面對外部環(huán)境的變化，國有企業(yè)需要及時根據(jù)市場變化結合時代發(fā)展特點，提升風險意識，強化內部控制，增強企業(yè)的凝聚力和核心競爭力，才能夠在后續(xù)的市場競爭中如臂使指，搶占市場份額。因此，文章從風險的角度出發(fā)，探討了國有企業(yè)在內部控制管理方面存在的問題，并提出了針對性的改進措施，希望能夠促進國有企業(yè)的健康發(fā)展。

關鍵詞：國企；內部控制；風險管理

中圖分類號：?F276.1文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）21-0156-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.21.156

1?引言

伴隨著近年來市場大環(huán)境的日益復雜性以及行業(yè)內部競爭壓力的驟增，諸多企業(yè)開始陷入發(fā)展瓶頸期，在此期間，部分企業(yè)開始將更多的精力轉移到企業(yè)內部的日常管理中，其中的內部控制管理板塊就是重中之重。對于企業(yè)而言，尤其是國有企業(yè)，由于其屬性的特殊性，其對風險的敏感程度相較于其他企業(yè)而言更為注重。企業(yè)風險管理的影響因素較多，且充滿了不確定性，一直是國企內部管理的一個重點。企業(yè)風險的破壞性不言而喻，輕則造成財產的損失，重則直接影響企業(yè)的品牌形象，甚至造成企業(yè)的破產重組。伴隨著管理理論的日益完善與迭代更新，依靠企業(yè)內部控制手段預防企業(yè)風險已經成為了企業(yè)管理的共識，對于企業(yè)而言，預防的效果遠大于補救，只有不斷強化內部控制才能夠更好地防止風險的發(fā)生，文章以此為背景，從風險管理的角度進一步探討國企在內部控制管理過程中的完善措施和體系建設。

2?相關理論概述

2.1?內部控制的基本理論

2.1.1?內部控制的含義

內部控制是各個單位組織內部為了保證自身在生產運營的過程中能夠按照之前設立的目標軌道持續(xù)健康穩(wěn)定的運營，不出現(xiàn)較大問題而制定的一套完整的制度措施。保證內部控制制度的實施，旨在讓企業(yè)的經營成果更好，得到最大化的經濟效益。經濟不斷發(fā)展，對于經濟管理的需要也不斷變化著，內控制度也需要不斷地完善以適應經濟的發(fā)展。剛開始的時候，內部控制主要是為了保護財物的安全和完整性和會計資料的正確可靠性，一般重心在于錢財物品的分配和管理，手續(xù)上嚴格執(zhí)行，并且加強復核。但是現(xiàn)在，隨著企業(yè)自身實力的不斷增強，內部控制涉及的方面已經不僅僅局限于這些，在社會不斷進步的過程中形成了現(xiàn)有的近代內控體系。

2.1.2?內部控制的作用

內部控制是保證企業(yè)所設定的目標能夠有效地實現(xiàn)而在企業(yè)內部實施的具有防御性的各種措施。它帶有一定的強制性，是外界強制要求企業(yè)去完成一些事情，所以內部控制是一種義務與責任，而不是一種能力的體現(xiàn)。內部控制的存在是十分必要且有意義的；是企業(yè)跟隨時代腳步提升經營效率的客觀需要；是提升國際競爭力的迫切需要；是確保企業(yè)提供真實、有效、可靠的會計信息；同時可以在一定程度上防范財產問題。內部控制的作用表現(xiàn)在以下四個方面。

第一，保證會計信息的準確性。在這個日新月異的時代，對于企業(yè)管理層來說，更加迅速準確的掌握各種信息，對于企業(yè)能夠及時對各種政策、需求做出決策上的調整，以便有效管理企業(yè)顯得尤為重要。

第二，保證企業(yè)能夠正常運營，達到設定的經營目標。通過設立適合自身發(fā)展的內控系統(tǒng)確保企業(yè)在生產經營的每個環(huán)節(jié)都有相應的規(guī)范，減少企業(yè)出現(xiàn)錯誤的概率。

第三，確保企業(yè)錢財?shù)陌踩屯暾?。錢財是保證企業(yè)正常從事生產經營活動的物質基礎。利用完善的企業(yè)內部控制制度來確保日常生產經營活動中得到的收益都能正常進入公司的口袋，避免內部混亂。

第四，保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行。企業(yè)管理者通過獲取信息整合分析而對企業(yè)的進一步發(fā)展做出決策，制定方針制度，但是執(zhí)行下去更是重中之重。建立完善的內控體系可以通過運用各種監(jiān)督手段來確保企業(yè)全體員工都能夠貫徹執(zhí)行，也能保證各種制度的合法性?？傊?，內部控制的作用歸根結底都是提高了企業(yè)的經濟效益。

2.2?風險管理的基本理論

（1）風險管理的概念。風險管理并不是某一個點的定義，而是一個完整的管理流程，其中包含了風險的識別、評估、處理及后續(xù)的監(jiān)控。企業(yè)可以借助風險管理體系對內外部環(huán)境變化和經營環(huán)節(jié)進行更加強有力的把控，從而讓企業(yè)能夠更好的運營，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

（2）風險管理的性質。企業(yè)風險是客觀存在的，具有全面性、不確定性和收益與損失共存性?？陀^性是指風險客觀存在不以人的意志為轉移，無法消滅只能減弱；全面性是指其存在于資金運作與財務管理的整個過程之中；不確定性是指一定期間內發(fā)生的可能性不確定；收益與損失共存性是指，收益性的大小與風險性的大小呈正向相關。

造成企業(yè)潛在風險的因素有很多，主要包含：企業(yè)內部權責不分明，財務關系混亂；企業(yè)管理層對風險管理的客觀認識性不足；在做財務決策時沒有科學的指導。

2.3?企業(yè)內部控制與風險管理的聯(lián)系

從目標角度出發(fā)，內部控制與風險管理的目標具有高度一致性，從其概念可以看出，其目標均是對潛在風險的預防和把控，以此來保障國企的正常運營。具體而言，建立風險管理體系能夠促使國企內部控制更加具有針對性和有效性，而內部控制機制的完善無疑是為了使國企本身建立一套行之有效的管理機制，也使風險管理更加制度化和規(guī)范化，從而為風險管理體系的迭代升級提供了保障。從這一角度看，企業(yè)內部控制與風險管理是你中有我、我中有你相輔相成的關系。

3?國企內部控制中存在的問題及原因分析

3.1?國企內部控制中存在的問題

（1）風險意識淡薄。伴隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，無論是私營企業(yè)還是國企都品嘗到了經濟高速發(fā)展的時代紅利，在這一階段，大多數(shù)的管理層始終將企業(yè)規(guī)模發(fā)展和產品銷售作為企業(yè)的管理重點，重生產輕管理的情況比比皆是。企業(yè)管理層對于風險管理的重要性始終缺乏一個清晰的認識，也并未引起重視，甚至部分國企領導認為實施內部控制會對企業(yè)的擴張存在抑制作用。

（2）權責分離不規(guī)范。很多國企中往往會存在只設立一名財務人員的情況，既負責公司日?，F(xiàn)金收支，又保管公司賬務和簽章。這樣的模式是很危險的，容易導致企業(yè)中財務人員存在私自挪用現(xiàn)金和貪污的問題。

（3）不懂得未雨綢繆。身處在一個快速發(fā)展的時代，不能只看到眼前的安逸而忽略了潛在的風險，國企數(shù)量上的優(yōu)勢仍抵不過自身局限帶來的危機，人力物力財力上的相對匱乏決定了制度上的完善才能為自身爭得一席之位，但從目前來看企業(yè)并沒有太把風險防控這個事務列入自身的日常。

（4）對客戶的信用調查追蹤不完善。很多國企有時候出現(xiàn)資金困難往往是因為應收賬款收不回來、資金周轉不開以致企業(yè)陷入危機。應收賬款收不回來多是因為在銷售之前對客戶的信用考核出了問題。在銷售給客戶之前因確?？蛻粲心芰υ谝?guī)定的日期還款，到期未還應啟動適當?shù)拇呤諜C制，不能一拖再拖致使最后成了壞賬。

3.2?原因分析

國企內部控制中存在問題的成因是多方面的，既有人的素質原因，也有制度原因；既有執(zhí)行面的問題，也有組織結構不合理的因素。

3.2.1?外部環(huán)境對國企內部控制帶來的影響

第一，國內關于國企內部控制制度的不完善。我國現(xiàn)有的資本市場運行機制和國家出臺的相關法律法規(guī)也還不是很完善，每個部門在制定規(guī)范時候沒有結合其他部門的情況，所以直到現(xiàn)在都沒辦法形成一個完整統(tǒng)一的權威的內部控制機制。雖然關于內部控制的理論也有很多，但大多數(shù)都是以大型企業(yè)為藍本制定相應的內部控制制度。目前我國最完整的內部控制規(guī)范也就是《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》了，但這種以大型企業(yè)為模型的規(guī)范被國企尤其是地方性國企拿來用顯然不是很適合，框架過大，剛開始就建立一個不是很適合自己的內部控制制度，最后企業(yè)內部控制的效果也不會很理想。

第二，外部監(jiān)管限制較多。由于國企的特殊性，一直以來受到地方國資委的嚴格監(jiān)管。由于地方性國企數(shù)量眾多，長期以來地方國資委在監(jiān)管中積累了大量的經驗，并不斷完善監(jiān)管體系，不僅很好地履行了職責，同時也為國企的日常經營提供了強有力的保障和把控，使企業(yè)得到了長足的發(fā)展。但是不容忽視的一點是，不同的國企會遇到不同的內外部環(huán)境，所產生的問題也不盡相同，當前地方國資委在監(jiān)管過程中采用的一體化監(jiān)管模式，缺乏足夠的彈性，并不能很好地應對市場環(huán)境快速變化所帶來的新問題，在國企內部控制體系建設與完善中也同樣如此，這就給國企的內部控制管理改革與完善帶來了不小的困擾。

第三，管理者自身素質影響。一直以來，人們普遍認為國企內部控制制度的制定是企業(yè)內部的事情，一般都是由企業(yè)管理層來商討決定。然而，大多數(shù)的國企負責人的專業(yè)水平普遍不高，對于制定內部控制制度方面沒有確切的概念，也不知道該怎么制定，或者干脆以部門規(guī)章代替，用來規(guī)范公司內部可能出現(xiàn)的各種狀況。即使對內部控制有些認識的企業(yè)，也是按照大型企業(yè)的經營模式規(guī)范自己，有時會忽略掉對自身實際情況的考慮而沒有或者不知道怎么做出適當調整，直接影響內部控制的實際使用程度。

第四，企業(yè)文化的缺失。現(xiàn)代企業(yè)中需要的不只是具有學習能力的員工，還要認同企業(yè)的文化并對企業(yè)保持忠誠。內部控制的控制主體是企業(yè)，實施的對象卻是人，能對企業(yè)保持忠誠的員工即使在公司內部控制不完善的情況下也還是會自覺地規(guī)范自身；試想如果出現(xiàn)對企業(yè)不是很專一的員工，即使內部控制再健全，也會因為個別員工蓄意而為之出現(xiàn)差錯。

3.2.2?國企自身局限性的影響

第一，成本效益原則的制約。企業(yè)在日常經營的過程中既是負擔企業(yè)生產運營成本的支出者，也是企業(yè)獲得收入的受益者。一個組織的形成必然要有相應的條條框框來規(guī)范和約束，既然要約束就會產生支出，用來進行約束的內部控制系統(tǒng)就是一項支出。需要控制的環(huán)節(jié)越多過程越復雜，需要耗費的人力物力財力就越多，成本自然就會增加。而且過于復雜煩瑣的內部控制環(huán)節(jié)會耗費過多時間影響企業(yè)的經營效率。但是，若控制太過簡單，企業(yè)在經營過程中出現(xiàn)紕漏的可能性就會增加，一旦發(fā)生了無法及時補救就會給企業(yè)帶來更大的損失。這樣一來，如何保持成本與效益相配比就顯得尤為重要。由于對成本效益原則的估計基本都靠個人的主觀判斷，這是造成內部控制實施情況參差不齊的原因。

第二，人為因素的影響。所有制度的制定者是人，實施者是人，被約束者也是人，人在各種制度關系中處于主導地位。內部控制的實施效果一定程度上由執(zhí)行者的業(yè)務素質水平的高低決定。執(zhí)行者在執(zhí)行過程中是否出現(xiàn)消極怠工或者產生對應執(zhí)行內容錯誤理解的情況都會影響內部控制最終的實施效果。另外，管理層心里懷揣著的“快速做大”的夢想也在一定程度上影響了企業(yè)的長遠規(guī)劃，沒有腳踏實地，制定的內部控制也只是流于形式而得不到真正的貫徹與執(zhí)行。

第三，內部人員的勾結舞弊。如果一個公司內部出現(xiàn)員工之間串通勾結貪污公款的情況，會對企業(yè)內部控制的效果產生很大影響。制度執(zhí)行者自身的專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平在很大程度上影響了控制效果。即使在開始的時候做好相應防范，如建立權責分離制度等防止內部勾結損害公司利益，但一旦出現(xiàn)個別員工不自律伙同其他人員舞弊，也會使內部控制失效。比如采購人員和供貨方合謀吃回扣；財務內部人員之間相互勾結私吞公款等問題防不勝防。

4?從風險管理的角度完善內部控制的建議

4.1?優(yōu)化國有企業(yè)內部控制環(huán)境

要想實現(xiàn)對國有企業(yè)內部控制環(huán)境的優(yōu)化，應做到以下兩點。

第一，健全國企內部治理結構，完善內部控制制度，加強企業(yè)內部控制人員自身職責，以便對內控體系的建設工作作出準確評價。國有企業(yè)內部人員應樹立內控意識，并尋求內部控制部門對企業(yè)運營發(fā)展的建議或意見，實現(xiàn)對企業(yè)生產經營、工作信息的全面控制，進而最大化發(fā)揮企業(yè)內控人員的價值。

第二，構建科學合理的溝通系統(tǒng)。對于企業(yè)而言，無論是更加扁平化的組織結構還是更加先進的通信設備，其主要落實點在于建立一個強大、便捷的信息溝通渠道，科學合理的溝通系統(tǒng)在一定程度上可以說是凝聚企業(yè)向心力、促進發(fā)展的核心。對于這一點，國企管理層要高度重視，并積極投入資金支持，強化部門之間的溝通協(xié)作，借助新一代信息技術實現(xiàn)信息的快速傳達，提升風險的識別和預防能力，構建良好的內控環(huán)境。

4.2?加強內部控制體系建設力度

基于風險管理視域，國有企業(yè)建設內部控制體系能夠對企業(yè)潛藏的隱患予以詳細分析，這就需要強化內控體系的建設工作，確保每項管理控制工作可以促進國企正常的運營。具體可以從以下三個方面著手：首先，國有企業(yè)需要強化內控管理體系的建設工作，借助科學合理的管理工具分析內控機制的產出效率，進而結合企業(yè)經營模式、實際經營情況以及相關的管理制度計劃等不斷對其進行補充和完善，從而確保每一項的內控措施都能夠應用到關鍵的管理節(jié)點上，不斷強化內控機制的準確性和針對性。其次，重點強調內控制度的多元性，也就是國有企業(yè)在生產經營過程中，通過對內部管理的漏洞與缺失的問題進行深度查證，增強內部控制制度的針對性與效率性，進而使其覆蓋國有企業(yè)的運營體系。最后，應確定企業(yè)各項管控工作的指標與方向，以便出現(xiàn)責任問題時，能夠落實到個人身上，進一步提高國有企業(yè)的監(jiān)管效能。

4.3?完善國有企業(yè)內控權責劃分

就集中控制而言，國企需要讓員工從思想層次上充分意識到個體與企業(yè)之間的聯(lián)系，企業(yè)可以借助控制體系因素從多個角度展開，全面掌握員工在工作過程中的權責情況。在這一過程中，首先員工與員工之間不僅需要做到權責獨立，還需要強化相互制約的作用，隨后通過企業(yè)管理層的授權取代員工變革之前的過多權利，從而防止員工在工作過程中借助手中的權利謀取個人利益，給企業(yè)造成嚴重的后續(xù)影響。其次是逐級控制，即通過責任分層的方式，依托相對完善的內部控制體系提升企業(yè)的業(yè)務水平，不僅有利于員工和管理層更加清晰企業(yè)的發(fā)展方向，還有助于企業(yè)在管理過程中實現(xiàn)權責分離。但是需要注意的是，逐級控制是通過不同級別的管理層實施授權，并承擔相應的責任，在授權過程中需要把握好力度。

4.4?健全國企內部控制風險評估體系

風險評估是對企業(yè)擁有的資產、獲得的信息存在的弱點、面臨的危險，以及可能會造成的影響進行分析。風險評估的實施過程，是保證企業(yè)建立一個信息安全評估體系的重要保障。在風險評估的過程中，可以對可能導致企業(yè)發(fā)生風險的因素進行分析，而后確定該風險發(fā)生可能性的大小，若發(fā)生的可能性較大，則需要及時規(guī)避與預防，這樣在一定程度上可以預防風險的發(fā)生。企業(yè)完全沒有意識到自己進軍房地產行業(yè)存在什么樣的風險，對國家經濟政策沒有及時地了解與把控，對公司的財務狀況沒有及時有效地識別。

4.5?引導員工樹立風險防范意識

在活動現(xiàn)場的講解工作中，可以借助多媒體設備為國企員工講述運輸危險物品中潛藏的風險、識別經營風險、現(xiàn)場作業(yè)的風險等一系列專業(yè)知識，通過大屏幕向企業(yè)員工呈現(xiàn)排查風險的注意事項與流程，進而讓員工認識到企業(yè)內部工作中存在的風險因素與評價方法，有助于正確識別危險源，完善自身工作步驟。國有企業(yè)應圍繞安全知識培訓展開，幫助員工正確樹立紅線意識，通過開展專項培訓工作強調風險?管理工作的必要性。

4.6?健全內部審計監(jiān)督控制機制

國有企業(yè)作為特殊性的經營機構，除了外部國資委的監(jiān)管外，還需要持續(xù)強化并完善，最大化地實現(xiàn)內部監(jiān)管查漏補缺的作用機制，確保內控機制的不斷完善，具體可以從以下兩個方面著手：第一，國有企業(yè)需要強化與內部監(jiān)管部門之間的聯(lián)系，根據(jù)定期的審計結果及時查漏補缺，強化薄弱環(huán)節(jié)的管理建設，同時根據(jù)部門特性和組織結構特點制定完善的規(guī)章制度以及流程，從而更好地在內部管理機制中形成良性循環(huán)；第二，國有企業(yè)還需要多角度、全方位地梳理并維護監(jiān)管部門的權威性和客觀性，使其與董事會之間建立良好的聯(lián)系。

5?結論

內部控制是確保企業(yè)從事生產經營活動有效運行的重要組成部分，只有建立完整的企業(yè)內部控制體系，把企業(yè)放到有效的管理模式和運轉下，才能保證企業(yè)各個環(huán)節(jié)的銜接，企業(yè)才能更好地生存和發(fā)展。我國國企的實際情況各不相同，不同的控制策略對企業(yè)的發(fā)展方向也有著不同的影響，企業(yè)經營管理者在構建內部控制體系時要根據(jù)自身選擇的經營戰(zhàn)略、所處的發(fā)展階段以及自身發(fā)展目標進行適當調整，突出不同經營戰(zhàn)略下因企業(yè)發(fā)展周期不同所需重點關注的對象，不斷完善企業(yè)內控體系。

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