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    商業(yè)銀行強化稅務(wù)風(fēng)險管理的策略研究

    2023-08-05 09:41:26張萍中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司云南省分行
    品牌研究 2023年23期
    關(guān)鍵詞:利息收入稅務(wù)風(fēng)險管理

    文/張萍(中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司云南省分行)

    稅務(wù)風(fēng)險管理在保障商業(yè)銀行穩(wěn)定運營,提升經(jīng)濟效益方面有著極為重要的價值,商業(yè)銀行應(yīng)當強化全員風(fēng)險防控意識,完善管理制度,強化復(fù)合型人才儲備,促進稅務(wù)風(fēng)險管理價值的充分發(fā)揮。

    一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險分析

    (一)負債業(yè)務(wù)方面

    商業(yè)銀行負債業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險主要包含以下幾種:(1)并未嚴格按照資本弱化規(guī)定,規(guī)范處理與關(guān)聯(lián)方金融機構(gòu)之間存在的利息支出稅務(wù)風(fēng)險,與關(guān)聯(lián)方金融機構(gòu)開展交易活動時,利息支出高于關(guān)聯(lián)方債券性投資與其權(quán)益性投資比例,因此需提供真實準確的轉(zhuǎn)讓定價文檔或其他資料文件,證明該項利息支出符合當前獨立交易原則,否則根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)政策法規(guī)規(guī)定需進行納稅調(diào)整。(2)代扣代繳風(fēng)險,即商業(yè)銀行在向境外機構(gòu)支付利息或其他所得時,并未按照現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)規(guī)定,執(zhí)行代扣代繳工作,導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨稅務(wù)風(fēng)險。(3)以商業(yè)銀行境外分行為牽頭行,開展銀團貸款業(yè)務(wù)時,并未嚴格按照我國稅法規(guī)定,扣繳所支付代收利息的相關(guān)稅費,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生,我國商業(yè)銀行在境外設(shè)立的分支機構(gòu),并不具備所在地區(qū)法人資格。在銀團貸款中,商業(yè)銀行境外分行在此業(yè)務(wù)中發(fā)揮牽頭職能,當利息歸屬于境外分行時,由于商業(yè)銀行境外分行屬于國內(nèi)法人分支機構(gòu),因此企業(yè)所得稅無法進行代扣代繳;當利息債權(quán)屬于境外機構(gòu)時,則境外分行在此過程中扮演者代收利息收入的角色,實際利息收入取得者為境外機構(gòu),因此,境外分行需及時將相關(guān)情況問題反饋至境內(nèi)商業(yè)銀行,境內(nèi)商業(yè)銀行對外支付利息需依據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)政策法規(guī),代扣代繳增值稅及附加與企業(yè)所得稅[1]。

    (二)資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面

    商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險主要包含以下幾種:(1)部分商業(yè)銀行在納稅申報過程中,將國債轉(zhuǎn)讓收入等同于國債利息收入視作免稅收入,導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨少繳稅風(fēng)險。當商業(yè)銀行通過投資國債取得國債利息收入時,利息收入確認依據(jù)為約定應(yīng)付利息日期。轉(zhuǎn)讓國債時,免稅國債利息收入確認依據(jù)為國債轉(zhuǎn)讓收入時間,國債轉(zhuǎn)讓收入與持有期間利息輸入確認時間依據(jù)不一致,因此無法放在一起確認利息收入。(2)商業(yè)銀行在收取罰金、滯納金時,面臨多種情形,如貸款逾期、交易未履行等,因此需根據(jù)具體業(yè)務(wù)情形進行區(qū)分判定,避免統(tǒng)一按照價外費用增收增值稅,導(dǎo)致未計增值稅風(fēng)險產(chǎn)生。(3)部分商業(yè)銀行將持有時間不足12 個月的股票收益作為免稅收入進行扣除,導(dǎo)致免稅收入扣除不規(guī)范風(fēng)險產(chǎn)生?;诋斍罢咭?guī)定,商業(yè)銀行持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票,取得收益時間需聯(lián)系滿12月以上方可享受免稅。部分商業(yè)銀行免稅優(yōu)惠政策享受不規(guī)范,將權(quán)益性投資收益歸集為符合條件的居民企業(yè)間權(quán)益性投資收益,使得商業(yè)銀行面臨少繳愜意所得稅風(fēng)險[2]。(4)部分商業(yè)銀行對于逾期超90 天的貸款利息,實際收回后并未按照規(guī)定確認利息收入,導(dǎo)致少繳稅風(fēng)險產(chǎn)生。針對貸款逾期導(dǎo)致的應(yīng)收利息,需照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,依法及時繳納相應(yīng)稅款。(5)基于現(xiàn)行稅收政策法規(guī)規(guī)定商業(yè)銀行在享受金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息稅收優(yōu)惠政策時,需充分明確農(nóng)戶小額貸款范圍,確保利息收入符合相關(guān)概念界定,避免擴大享受金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險產(chǎn)生。(6)部分商業(yè)銀行在申報免稅時,將不在增值稅免稅范圍內(nèi)的同業(yè)往來業(yè)務(wù)收入,作為同業(yè)往來利息收入進行申報,導(dǎo)致面臨擴大境內(nèi)金融機構(gòu)同業(yè)往來利息收入免稅范圍的風(fēng)險。(7)商業(yè)銀行在獲取抵債資產(chǎn)時,應(yīng)當及時計算收回的貸款利息的增值稅及企業(yè)所得稅,避免未繳稅風(fēng)險產(chǎn)生。與此同時,抵債資產(chǎn)在持有期間,倘若商業(yè)銀行將其對外出租,卻并未開展稅務(wù)管理,易導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨未繳納增值稅、印花稅風(fēng)險。在抵債資產(chǎn)處置過程中,缺少稅務(wù)管理手段,易導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨增值稅及企業(yè)所得稅未申報繳納風(fēng)險。

    (三)中間業(yè)務(wù)方面

    (1)部分商業(yè)銀行在開展稅務(wù)管理過程中,存在稅務(wù)處理不合規(guī)問題,例如針對手續(xù)費收入,將其適用于逾期90 天貸款利息收入開展相應(yīng)的稅務(wù)處理工作,針對逾期90 天未收回的非貸款利息收入,直接沖減當期應(yīng)納稅所得額。(2)手續(xù)費收入核算全面性不足。商業(yè)銀行在開展業(yè)務(wù)處理過程中,針對手續(xù)費收入應(yīng)當將其全額作為應(yīng)稅收入,不得直接扣減當做下一階段手續(xù)費支出。部分商業(yè)銀行申報增值稅與企業(yè)所得稅時,存在將手續(xù)費收入直接扣減支付給合作商戶,使得應(yīng)納稅額減少。

    (四)風(fēng)險撥備方面

    (1)部分商業(yè)銀行在運營過程中,針對未決訴訟、未決仲裁等預(yù)計損失,直接將其確認為預(yù)算負債,并計入當期損益,并未及時進行合理的納稅調(diào)整,直接進行稅前扣除,雖能有效減少商業(yè)銀行應(yīng)納稅所得額,但易面臨較大稅務(wù)風(fēng)險。(2)部分商業(yè)銀行存在疊加享受稅前扣除政策的問題,例如將涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失準備金、一般貸款損失準備金三項稅前扣除政策疊加享受[3]。

    二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險成因

    (一)內(nèi)部成因

    1.信息系統(tǒng)的系統(tǒng)性差錯

    隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展,商業(yè)銀行為強化工作效率,普遍使用獨立研發(fā)的信息化管理系統(tǒng),摒棄傳統(tǒng)人工處理模式,各項財務(wù)會計核算信息隨著業(yè)務(wù)交易的發(fā)生,自動在信息化管理系統(tǒng)中生成。然而商業(yè)銀行具備業(yè)務(wù)流程繁多、整體進出金額數(shù)量龐大等特征,因此倘若財稅人員在實際的工作開展環(huán)節(jié),對于現(xiàn)行稅收政策法規(guī)了解不夠深入,易使得系統(tǒng)所設(shè)置的業(yè)務(wù)涉稅計算公式或參數(shù),與政策不一致,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。具體包含以下兩方面:(1)商業(yè)銀行在運營發(fā)展進程中,數(shù)據(jù)量龐大且較為分散,為提升數(shù)據(jù)處理高效、安全、統(tǒng)一性水平,商業(yè)銀行普遍選擇建設(shè)核心系統(tǒng)。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境不斷變化,系統(tǒng)也需不斷進行更新迭代。但由于系統(tǒng)眾多且數(shù)據(jù)傳輸口徑不一致,使得商業(yè)銀行內(nèi)部信息共享力度不足。與此同時,部分商業(yè)銀行在落實財務(wù)核算工作時,需根據(jù)外資集團要求,使用統(tǒng)一軟件,與國內(nèi)會計核算口徑差異較大。加之金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品不斷推陳出新,且稅收政策變化較為頻繁,信息化管理系維護成本較高,難度較大。(2)對商業(yè)銀行而言,信息化管理系統(tǒng)的建立,能夠?qū)崿F(xiàn)會計核算流程規(guī)范化水平提升,實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)集中核算,避免產(chǎn)生數(shù)據(jù)交叉混亂的狀況。依托于健全的信息管理系統(tǒng),能夠準確識別業(yè)務(wù)活動開展進程中出現(xiàn)的問題,充分實現(xiàn)業(yè)務(wù)自動化處理與數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化傳送,提升工作效率,保障數(shù)據(jù)真實性與準確性。然而部分商業(yè)銀行在運營過程中,對于稅務(wù)管理重視程度不足,前臺業(yè)務(wù)普遍已實現(xiàn)高度信息化,但后臺納稅申報等日常事項,任由人工操作,極易產(chǎn)生誤差[4]。

    2.銀行核算復(fù)雜

    商業(yè)銀行在實際的運營發(fā)展進程中,受行業(yè)性質(zhì)影響,在會計核算工作落實環(huán)節(jié),主要核算對象為貨幣資金,資金相較于其他實物資產(chǎn),運動較為頻繁,同時數(shù)額龐大。為此,商業(yè)銀行財務(wù)核算系統(tǒng)在實際的運行過程中,需真實、全面、客觀地反映資金運動狀況,因此對于會計核算的時效性提出了更高的要求。一旦某項業(yè)務(wù)出現(xiàn)誤差,將使得整體會計數(shù)據(jù)真實性受到影響。近年來,隨著金融行業(yè)不斷發(fā)展,衍生出一系列新產(chǎn)品,各衍生品之間還進行多層包裝、嵌套。此類業(yè)務(wù)具備資產(chǎn)與負債的雙重屬性,作為金融行業(yè)特有會計科目。會計科目種類繁多,為維護自身利益,商業(yè)銀行內(nèi)部極易產(chǎn)生徇私舞弊問題,影響商業(yè)銀行穩(wěn)定運營。

    3.稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱

    由于稅務(wù)工作通常不對商業(yè)銀行利潤增加、外部監(jiān)管考核、網(wǎng)點擴張等產(chǎn)生影響,因此管理層方面普遍對于稅務(wù)風(fēng)險管理重視程度不足,在稅務(wù)風(fēng)險處理方面存在滯后性,稅務(wù)風(fēng)險防控主動性不足,對于財務(wù)部門人員配置也僅滿足于開展基礎(chǔ)的記賬、報稅等工作。相較于其他行業(yè),商業(yè)銀行會計處理存在特殊性,因此要求財稅人員熟知商業(yè)銀行各類傳統(tǒng)及衍生業(yè)務(wù)產(chǎn)品,準確把握金融行業(yè)會計準確,深入解讀現(xiàn)行稅收政策法規(guī),具備良好的專業(yè)知識技能及豐富的稅務(wù)實踐經(jīng)驗。然而商業(yè)銀行并未基于稅務(wù)風(fēng)險管理工作落實需求,配置專業(yè)財稅人員,通過并未積極開展教育培訓(xùn)活動,導(dǎo)致現(xiàn)有財稅人員綜合素質(zhì)難以滿足稅務(wù)風(fēng)險管理落實需求。

    4.稅務(wù)籌劃不合理

    商業(yè)銀行在執(zhí)行重大決策或發(fā)展規(guī)劃時,為降低稅費成本,尋求利益最大化,在納稅工作開展時,普遍選擇與第三方機合作,或基于財稅人員意見推動稅務(wù)籌劃工作落實。然而第三方機構(gòu)對于商業(yè)銀行實際運營狀況了解不充分,稅務(wù)籌劃方案并未與稅務(wù)機關(guān)就內(nèi)容達成一致,雖能在一定程度上降低稅費成本,但也給商業(yè)銀行未來發(fā)展埋下隱患。

    (二)外部成因

    商業(yè)銀行常見外部稅務(wù)風(fēng)險來源主要有行業(yè)監(jiān)管手段缺失及自身稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險兩方面。行業(yè)監(jiān)管力量薄弱,因此商業(yè)銀行在發(fā)展進程中,面臨巨大可操作、可違規(guī)空間,極易產(chǎn)生風(fēng)險危及商業(yè)銀行健康運營。我國雖已根據(jù)目前市場經(jīng)濟狀況及商業(yè)銀行發(fā)展需求,成立銀行業(yè)協(xié)會,但協(xié)會在運營過程中,并未針對商業(yè)銀行設(shè)立完善嚴格的監(jiān)督管控措施,導(dǎo)致商業(yè)銀行部分員工在工作開展進程中,缺乏風(fēng)險防控意識,極易導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生?,F(xiàn)階段,銀行業(yè)監(jiān)管主要體現(xiàn)為金融監(jiān)管機構(gòu)的外部監(jiān)督,主要針對商業(yè)銀行各項經(jīng)濟活動實施監(jiān)督手段。銀保監(jiān)在實際的工作開展環(huán)節(jié),將關(guān)注重點置于商業(yè)銀行運營合規(guī)性之上,同時還關(guān)注傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)、風(fēng)險量化指標數(shù)據(jù)等內(nèi)容,對于實際業(yè)務(wù)審查卻缺乏強有力的約束手段?,F(xiàn)行監(jiān)管制度對于商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)及創(chuàng)新金融產(chǎn)品的監(jiān)督力度不去,對于涉稅業(yè)務(wù)更是缺乏重視程度。

    三、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理策略

    (一)強化稅務(wù)風(fēng)險管理意識

    維持商業(yè)銀行穩(wěn)定運營的核心在于控制風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理的重要組成部分,與操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險相同,稅務(wù)風(fēng)險也具有系統(tǒng)性。 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類繁多、管理流程復(fù)雜,大部分業(yè)務(wù)活動都涉及稅務(wù)管理,因此需財務(wù)合理措施,引導(dǎo)全員基于商業(yè)銀行整體發(fā)展視角明確稅務(wù)風(fēng)險管理的重要價值,將稅務(wù)風(fēng)險管理理念貫穿于運營管理全流程,為稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。為保障稅務(wù)風(fēng)險管理落實成效,首先應(yīng)當將稅務(wù)風(fēng)險管理提升至戰(zhàn)略高度,督促管理層強化稅務(wù)風(fēng)險重視意識,給予稅務(wù)風(fēng)險管理工作落實充足的支撐。其次,引導(dǎo)商業(yè)銀行全面正確認知稅務(wù)風(fēng)險管理的積極作用,在商業(yè)銀行內(nèi)部強化培訓(xùn)力度,鼓勵員工積極參與,增強員工稅務(wù)風(fēng)險防控制動系。將稅務(wù)風(fēng)險管理落實成效納入績效考核范疇之中,切實提升商業(yè)銀行全員稅務(wù)風(fēng)險防控積極性。鼓勵稅務(wù)風(fēng)險管理人員積極參與到商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開發(fā)環(huán)境之中,在產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)納入稅務(wù)風(fēng)險管理流程,從源頭上保障涉稅行為合法合規(guī)。此外,商業(yè)銀行管理層在決策環(huán)節(jié),也需充分考量稅務(wù)風(fēng)險管理因素,保障各項決策制定與執(zhí)行符合稅收政策法規(guī)要求。

    (二)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險治理體系

    健全體系是保障稅務(wù)風(fēng)險管理有效實施的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險治理體系主要包含稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)自上而下逐步細化分解,各崗位合理設(shè)置、職責(zé)權(quán)限合理劃分等一系列內(nèi)容。遵循商業(yè)銀行運營原則,構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險治理體系,主要包含以下幾點:

    1.強化管理層稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控力度

    隨著一系列商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險事件的產(chǎn)生,政府頒布了一系列監(jiān)控條款,旨在提升市場主體財務(wù)管理透明度。在此背景下,商業(yè)銀行管理層也可借鑒其他銀行優(yōu)秀經(jīng)驗,設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險外部董事,在嚴格遵循相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)之上,制定科學(xué)的稅收戰(zhàn)略,實現(xiàn)商業(yè)銀行涉稅行為統(tǒng)一管理。將稅務(wù)管理從財務(wù)部門之中抽離,單獨設(shè)立稅務(wù)部門,并配置專業(yè)稅務(wù)人才開展工作,為商業(yè)銀行申報納稅及風(fēng)險控制工作開展提供必要指導(dǎo)。

    2.建立健全稅收風(fēng)險管理制度

    商業(yè)銀行應(yīng)當基于自身運營狀況,實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理制度的建立健全,為稅務(wù)風(fēng)險管理工作落實提供必要指引。嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)要求,實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理制度完善,將其滲透至各業(yè)務(wù)流程之中,規(guī)范各項涉稅業(yè)務(wù)流程。制定完善的稅務(wù)風(fēng)險識別機制,定期開展商業(yè)銀行全流程稅務(wù)風(fēng)險識別,評估風(fēng)險產(chǎn)生概率,制定合理應(yīng)對策略,降低風(fēng)險產(chǎn)生概率。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險改進機制,充分稅務(wù)風(fēng)險識別、評估工作,強化各部門溝通協(xié)調(diào),深入分析稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因,從源頭上扼殺風(fēng)險產(chǎn)生,助力商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量強化。

    (三)加快稅務(wù)管理數(shù)字化建設(shè)

    商業(yè)銀行應(yīng)當緊跟時代發(fā)展步伐,加快稅務(wù)管理數(shù)字化建設(shè),充分實現(xiàn)以下目標:(1)建立財務(wù)數(shù)據(jù)電子倉庫。將商業(yè)銀行財務(wù)賬簿轉(zhuǎn)換為電子化賬簿,實現(xiàn)數(shù)據(jù)化存儲。依托于先進的TRD 系統(tǒng),實現(xiàn)商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù),從實物到電子數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變,完成財稅信息數(shù)據(jù)自主存儲與提取。(2)建立稅收數(shù)據(jù)自動化模塊。自動化錄入商業(yè)銀行涉稅數(shù)據(jù),打通企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)與稅務(wù)端數(shù)據(jù)直連通道,實現(xiàn)發(fā)票真?zhèn)巫詣幼R別,提升處理效率。

    (四)打通各部門稅務(wù)風(fēng)險信息溝通通道

    商業(yè)銀行應(yīng)當打通各部門稅務(wù)風(fēng)險信息溝通渠道,支撐稅務(wù)風(fēng)險管理工作更好落實。在具體實施環(huán)節(jié),首先應(yīng)當暢通縱向稅務(wù)信息溝通渠道,與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通協(xié)調(diào),及時就稅收政策法規(guī)中不明了之處進行問詢,保障商業(yè)銀行各項涉稅行為合法合規(guī)。其次,強化橫向涉稅信息溝通力度,提升各職能部門信息溝通鼓勵稅務(wù)管理部門積極深入業(yè)務(wù)前端,也業(yè)務(wù)活動的開展提供必要指引,進一步強化各職能部門稅務(wù)風(fēng)險防控意識。最后,統(tǒng)一涉稅事項操作流程,制定統(tǒng)一的匯算流程、納稅申報繳納、稅務(wù)登記等日常稅務(wù)措施標準,保障工作流程規(guī)范合理,避免違規(guī)行為產(chǎn)生。

    (五)培養(yǎng)專業(yè)化稅務(wù)人才

    加大稅務(wù)人員培訓(xùn)力度,支撐商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險防控工作更好落實,首先篩選專業(yè)化人才,搭建專業(yè)性強,經(jīng)驗豐富的稅務(wù)管理團隊。其次,定期開展教育配合活動,合理設(shè)置培訓(xùn)內(nèi)容,全面覆蓋金融、經(jīng)濟、稅務(wù)等主體,引導(dǎo)員工積極參與,樹立自主學(xué)習(xí)意識,實現(xiàn)知識儲備優(yōu)化更新,促進稅務(wù)風(fēng)險管理價值充分發(fā)揮。

    四、結(jié)語

    強化稅務(wù)風(fēng)險防控力度,是促進商業(yè)銀行于當前市場經(jīng)濟環(huán)境下維持穩(wěn)步發(fā)展的重要手段,為此,商業(yè)銀行應(yīng)當全方位分析自身涉稅風(fēng)險,立足于實際采取合理的風(fēng)險應(yīng)對策略,建立健全管理制度,合理利用信息技術(shù),有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險帶來的不良影響,實現(xiàn)長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

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