我國上市公司內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與對策

摘 要：自加入WTO以來，中國飛速融入世界市場這一浪潮中。這種融入一方面為我國經(jīng)濟發(fā)展帶來了巨大的機遇，另一方面使我國企業(yè)特別是上市公司在復(fù)雜多變的國際競爭中遭遇更大的壓力與挑戰(zhàn)。如何更好地適應(yīng)新環(huán)境并實現(xiàn)健康可持續(xù)的發(fā)展，成為上市公司亟待解決的重要問題之一。然而，我國大部分上市公司的企業(yè)管理者普遍重視公司的業(yè)績與效益，卻對企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性缺乏足夠的認知。正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”，實際上，影響企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的因素有很多，而內(nèi)部控制就是其中的一個重要因素。構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)、深層次的內(nèi)部控制機制，是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。本文以如何完善我國上市公司內(nèi)控制度建設(shè)為目標(biāo)，根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀來進行深入的分析并依此提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度

一、上市公司內(nèi)控制度的基本理論

1.內(nèi)控制度的作用

內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要功能在于可以改善企業(yè)的生產(chǎn)、運營的環(huán)境，提高財務(wù)報表的有效性和完整性，確保企業(yè)的資產(chǎn)完整，并有效提升財務(wù)信息的可靠性。

內(nèi)部控制對企業(yè)高管制定企業(yè)的經(jīng)營方針和戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要的指導(dǎo)意義。從內(nèi)部控制的角度來說，其中包含特定的政策、制度和程序等，而這些政策、制度、程序建立的主要目的是使企業(yè)的業(yè)務(wù)方向和戰(zhàn)略目標(biāo)能夠更好地實現(xiàn)。實際上內(nèi)部控制的范圍很廣，幾乎涵蓋了一家企業(yè)的各個方面，只要企業(yè)進行相關(guān)的經(jīng)營管理活動，就需要建立與之配套的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制可以在很大程度上規(guī)避資產(chǎn)流失，從而保證企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全性。企業(yè)的資產(chǎn)通常分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)兩類，建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部控制制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)各類資產(chǎn)進行有效的保護，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。

內(nèi)控制度有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理信息和財務(wù)報告的真實性和完整性。企業(yè)要想實現(xiàn)經(jīng)營方針和戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須通過各種方法和手段，獲得更為準確、多元的信息，從而為企業(yè)管理者的最佳決策提供數(shù)據(jù)支撐，防止企業(yè)出現(xiàn)重大的決策失誤，并實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。

2.內(nèi)控制度的內(nèi)容

在一個企業(yè)中，如果想要實現(xiàn)內(nèi)部控制，必須從組織機構(gòu)和職責(zé)分工、授權(quán)、會計記錄、資產(chǎn)保護、工作人員涵養(yǎng)、預(yù)算管理、報表管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)來開展工作。

（1） 授權(quán)批準控制

授權(quán)批準主要是指針對不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行授權(quán)，從而達到保證企業(yè)經(jīng)濟活動正常開展的目的，這樣企業(yè)能夠?qū)Ω黜椆ぷ鬟M行相應(yīng)的控制。企業(yè)每一層級的管理人員既能夠?qū)ζ湎录夁M行相應(yīng)的授權(quán)，他自己的權(quán)利也需要其上級來進行授權(quán)，這樣環(huán)環(huán)相扣，各自的權(quán)利有明確劃分，就能各司其職。

（2） 組織結(jié)構(gòu)控制

想要構(gòu)建健全的內(nèi)控制度，首先要以完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為抓手，逐步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的合理化。其中的內(nèi)容主要覆蓋：單位組織形式的確定、部門職能以及隸屬關(guān)系的劃分以及每個職員的具體職責(zé)。根據(jù)內(nèi)部控制的原則，企業(yè)在建立和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。

（3） 會計記錄控制

會計記錄控制是為保證管理層所需的會計數(shù)據(jù)具有完整性、真實性的控制手段。對于一個企業(yè)的賬務(wù)管理，必須讓不同類型的會計人員有對應(yīng)的工作職責(zé)和分工，并明確各自的工作職責(zé)，使之形成相互分離和相互制約的關(guān)系，這樣才能達到會計記錄控制的目的。只要有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，就應(yīng)該進行相應(yīng)的記載，并且和這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的所有憑證和合同都要好好保存，以方便以后對以前的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行查找。

（4） 資產(chǎn)保護控制

公司的資產(chǎn)保護控制主要是對企業(yè)的各種資產(chǎn)進行存貨盤點，從廣義上講，是一種對實物的采購、保管、發(fā)貨、銷售的嚴格控制。

（5） 預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容。經(jīng)過批準的預(yù)算我們就要嚴格按照其實行，超出預(yù)算過多而且沒有合理原因，對企業(yè)的項目造成較大的損失，必須受到一定的懲罰。如果每個人都不按照規(guī)定的預(yù)算方案去執(zhí)行，那么制定預(yù)算也就沒有了任何的意義。實際上，預(yù)算控制也被看作一個系統(tǒng)，其中有很多工作內(nèi)容，可以進行預(yù)算編制、考核，以及預(yù)算的執(zhí)行工作等。另外，預(yù)算控制的內(nèi)容主要包括企業(yè)的籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等各個環(huán)節(jié)，還包括了一些部門的預(yù)算管理工作，并對其進行控制。

（6） 編制業(yè)績報告

業(yè)績報告即責(zé)任報告，是單位內(nèi)部各層級的管理人員獲得信息、提高內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，也是內(nèi)部控制不可或缺的組成部分。而對于績效報表的編制是要為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)，在理論上屬于財務(wù)核算范疇。所以，在制定績效報表過程中，要將績效報表與單位內(nèi)部的組織架構(gòu)以及其他的控制方法進行有效的結(jié)合，并明確地體現(xiàn)出各級管理人員的工作職責(zé)。而業(yè)績報告涉及的范圍比較廣，往往都會通過文件的形式反映出來。

二、上市公司建立內(nèi)控制度的必要性

眾所周知，安然公司和銀廣夏公司的財務(wù)造假事件，使其在國際和國內(nèi)引起了十分廣泛的關(guān)注。究其根源，在于缺乏“內(nèi)部控制”。站在國際角度，自2001年起，隨著《薩班斯法案》的頒布，對于美國的大多公司以及其他國家在美國的一些上市公司，都造成了十分嚴重的影響，而從多個不同國家公司的角度來說，對他們的經(jīng)營情況和管理狀況進行分析，并提出了相關(guān)的基本原則、控制重點以及政策建議，從而引發(fā)了歐洲地區(qū)的一場內(nèi)控“風(fēng)暴”。而完善的、高效的、科學(xué)的內(nèi)部控制現(xiàn)階段已經(jīng)成為各個國家監(jiān)管機構(gòu)所重視的焦點問題。

企業(yè)內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理者對企業(yè)高效管理的重要依托。本文通過對上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系的研究，發(fā)現(xiàn)一些上市公司在內(nèi)部控制規(guī)范體系中不可避免地存在的一些常見問題，針對此進行進一步的研究，并提出解決問題的方案，為上市公司提供可參考性意見。一個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的規(guī)范性以及完整性在很大程度上可以反映出法人治理結(jié)構(gòu)的合理性。站在我國國情角度，結(jié)合上市公司的實際情況，應(yīng)該建立科學(xué)的、更符合企業(yè)管理要求的、同時又能滿足國家化需求的內(nèi)部控制制度。

三、我國上市公司內(nèi)控制度的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制制度薄弱

主要表現(xiàn)在上市公司治理結(jié)構(gòu)混亂，組織機構(gòu)不合理，導(dǎo)致其內(nèi)控組織虛設(shè)或根本沒設(shè)，內(nèi)控制度也就成為一紙空文；一股獨大；董事長與總經(jīng)理重合，職責(zé)與權(quán)力有交叉部分；人事政策不相匹配；獨立董事與內(nèi)部審計形同虛設(shè)，沒有起到他存在的目的；新型的管理理念和有效的約束、監(jiān)督與激勵機制尚未形成等。

2.風(fēng)險意識較差

內(nèi)部控制需要企業(yè)管理層及時識別并評估企業(yè)在經(jīng)營活動的過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，并針對這些風(fēng)險進行控制，由于這些風(fēng)險不固定（包含內(nèi)控風(fēng)險以及外部風(fēng)險），因此強化風(fēng)險意識，及時把控風(fēng)險對正常開展經(jīng)營活動具有重要的意義。COSO和巴塞爾委員會都認為，內(nèi)控的過程會涉及企業(yè)經(jīng)營會遇到的所有的內(nèi)部和外部的風(fēng)險。

我國加入WTO后，企業(yè)無論是在國際還是國內(nèi)間的競爭都越來越激烈，企業(yè)所面對的環(huán)境將會更為嚴峻，風(fēng)險也將越來越大。另外，從我國目前的情況來看，大部分上市公司風(fēng)險意識較弱，對內(nèi)部財務(wù)管理的認識也比較欠缺，風(fēng)險應(yīng)對機制更是殘缺不全，由此導(dǎo)致許多上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力較差，主要表現(xiàn)在上市公司片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽略經(jīng)營風(fēng)險，市場分析不到位，風(fēng)險控制不全面，以致制定的戰(zhàn)略方針缺乏有效的針對性。

3.控制活動不當(dāng)

眾所周知，控制活動是管理層面為確保發(fā)布的相關(guān)命令可以有效地解決并執(zhí)行而制定的管理流程。目前，內(nèi)部控制制度已經(jīng)在我國許多上市公司實行，但仍然有一少部分上市公司對內(nèi)部控制的體系缺乏科學(xué)的認識，更沒有引起足夠的重視，甚至有些上市公司的內(nèi)部控制體系存在著“空殼”現(xiàn)象，會計崗位的設(shè)置與會計人員的配置不合理，出現(xiàn)業(yè)務(wù)交叉，一個財務(wù)人員兼任多種職務(wù)以及責(zé)任權(quán)限模糊等問題，很多日常的審核和監(jiān)督工作，往往都停留在表面，并沒有將具體的工作落實到位。當(dāng)然，也有一些上市公司根本沒有建立內(nèi)部審計部門，即使有的成立了內(nèi)部審計部門，卻也沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。不僅如此，還有些上市公司管理層對內(nèi)部審計工作的關(guān)注不夠，缺乏對內(nèi)部審計的大力支持，從而讓審計工作難以進行。不可忽視的是，很多上市公司都不遵守相關(guān)的規(guī)章制度，甚至對內(nèi)部的規(guī)章制度表現(xiàn)出一種完全漠視的狀態(tài)。

另外，企業(yè)內(nèi)部控制的最大缺點是績效考評和獎勵機制不完善，但企業(yè)內(nèi)部的控制體系基本是完善的，但由于沒有人去認真地檢核內(nèi)控制度的完成情況，而只是走走形式和過場，因而，無論內(nèi)控制度多么先進和完備，在沒有有效的配套檢核制度的情況下，它的作用都很難被發(fā)揮出來。因此，在內(nèi)部控制的實施過程中，必須進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控，這一行為也可以有效糾正那些不合理的控制制度。

4.信息溝通不暢

信息系統(tǒng)的主要內(nèi)容是對企業(yè)在經(jīng)營的活動中所產(chǎn)生的信息以及資產(chǎn)變化的數(shù)據(jù)進行記錄、整理與分析。而該系統(tǒng)能讓上市公司中的管理人員更好地了解競爭對手的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并隨時掌握外部市場中的變化。另外，企業(yè)還要依據(jù)披露財務(wù)報告的手段，為廣大人民群眾提供更多的財務(wù)信息。由于缺乏有效的內(nèi)部控制的約束，導(dǎo)致其中的財務(wù)信息不真實或是出現(xiàn)違規(guī)、違法等行為，使企業(yè)資產(chǎn)遭受損失。

由于信息和交流制度的不完善和不夠可靠，只起到傳達信息的媒介作用，不能有效地發(fā)揮出信息的作用，則很難提高實際的工作效率。事實上，信息與交流制度不僅可以協(xié)調(diào)各方面的利益，而且各個層面的管理人員都可以在各自的職責(zé)范圍之內(nèi)了解相關(guān)信息并立即處理相關(guān)事務(wù)，還可以在溝通中發(fā)現(xiàn)工作中的失誤，并立即采取相應(yīng)的解決措施。

5.監(jiān)督機制不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制制度雖然有了較大的發(fā)展，并且成立了相關(guān)的內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在大量的問題。其主要表現(xiàn)在以下兩個方面：內(nèi)部審計機構(gòu)沒有獨立于上市公司組織機構(gòu)存在，受到上市公司管理層的制約；內(nèi)部審計工作無法有效地展開，審計結(jié)果存在缺陷。

外部監(jiān)督乏力。企業(yè)外部監(jiān)督體系包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，他們也沒有起到應(yīng)有的作用，其主要原因是：首先，各種監(jiān)督體系系統(tǒng)存在重疊部分，監(jiān)督標(biāo)準不統(tǒng)一，各監(jiān)督體系間缺乏有效的溝通；其次，有的監(jiān)督行為并沒有按照標(biāo)準的程序來進行，有些甚至以營利為目的，監(jiān)督作用被嚴重弱化，對上市公司存在的內(nèi)部控制缺陷更是不予提出；最后，會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境競爭激烈，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的中立性被破壞，使其沒有發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用來。內(nèi)部控制是一種具有自我預(yù)警和自我維持功能的體系，它不但可以確保企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和真實性，還可以確保資產(chǎn)的完整性和合理性，并持續(xù)地改善企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時還能防范各類風(fēng)險。內(nèi)部控制也是一種自我約束的制度，它的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各種權(quán)利的均衡，協(xié)調(diào)所有者、管理人員、廣大員工的共同利益，從而讓他們能夠更好地完成自己的工作。這不僅是內(nèi)部控制體系，更是一種流程與做法，同時也是一套經(jīng)過仔細設(shè)計的協(xié)調(diào)制度和激勵制度。

四、完善我國上市公司內(nèi)控制度的對策

1.設(shè)定合理的內(nèi)控目標(biāo)

合理的內(nèi)控目標(biāo)應(yīng)該是針對整個上市公司的不同階層的不同部門而設(shè)定的，而不應(yīng)該只是一個單一的整體目標(biāo)，應(yīng)該將內(nèi)控目標(biāo)具體細化到每個階層，這樣各個階層都有自己的內(nèi)控目標(biāo)。在企業(yè)中，對于財務(wù)的內(nèi)控工作，具體的人員主要由董事會、管理人員、普通基層員工組成。在制定內(nèi)控目標(biāo)的過程中，要從實際情況出發(fā)，根據(jù)不同人員的特點進行考慮，并堅持因人而異的原則。

（1） 董事會——董事會內(nèi)部控制的目標(biāo)可以分為對內(nèi)控制以及對外控制。對內(nèi)控制主要是保障企業(yè)的經(jīng)營活動的合法性，保證上市公司會計信息的真實性、完整性、重要性，并且保證財產(chǎn)的安全性。對外目標(biāo)就是要實現(xiàn)公司利益最大化。

（2） 經(jīng)理人——經(jīng)理人的內(nèi)控目標(biāo)就是要管理好上市公司的日常經(jīng)營事務(wù)并落實董事會制定的各項戰(zhàn)略方針。

（3） 管理者——管理者內(nèi)部控制旨在以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，保證業(yè)務(wù)流程順利進展，營造高效的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。

（4） 職工——普通職工的內(nèi)控目標(biāo)主要是完成崗位職責(zé)，保證企業(yè)經(jīng)營活動順利開展。

2.完善財務(wù)內(nèi)控體系的制度架構(gòu)

眾所周知，企業(yè)的治理、相關(guān)業(yè)務(wù)的管理以及其他事項的管理是企業(yè)內(nèi)部控制的三個重要內(nèi)容。而在這些內(nèi)控制度中，內(nèi)控文件是一個十分特殊且重要的內(nèi)容。內(nèi)控文件包含有許多的系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，而每個業(yè)務(wù)過程文件又分為幾個部分，首先是控制過程；其次是對業(yè)務(wù)過程的仔細說明；最后是以前面兩個方面為基礎(chǔ)，將和本業(yè)務(wù)流程有重合的部門和崗位找出來，然后對各部門的職責(zé)進行清晰規(guī)范的劃分，明確各自的職責(zé)與權(quán)限。

3.完善企業(yè)集團公司管理制度，落實崗位職責(zé)

首先，落實崗位職責(zé)，要對上市公司各個階層和部門的權(quán)限與職責(zé)進行明確的劃分，這樣每個人員都能各自做好各自的任務(wù)與工作，這點對于上市公司來說是十分重要的。其次，就是要對信息流以及現(xiàn)金流等重要的資源的控制進行優(yōu)化。最后就是要對事后的審計和監(jiān)督環(huán)節(jié)進行必要的優(yōu)化，將內(nèi)部審計和外部審計結(jié)合起來，加強審計監(jiān)督，保證內(nèi)部控制體系的有效性。

4.營造良好的氛圍，提高員工的內(nèi)控意識與能力

加強員工對內(nèi)部控制的認識和能力，主要包括三個方面的內(nèi)容：一是公司對員工的業(yè)務(wù)進行經(jīng)常性的培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)能力與水平。二是對員工的素質(zhì)也要進行相應(yīng)的培養(yǎng)，努力提高員工素質(zhì)，并且建立完善激勵約束機制，嚴格落實績效考核制度。三是大力發(fā)揚企業(yè)文化，文化對人的影響是深遠持久、潛移默化的，積極向上的文化有助于增強公司的凝聚力，增強員工對企業(yè)的認同感。

5.建立完善的信息系統(tǒng)，強化內(nèi)控評價與監(jiān)督

在上市公司的經(jīng)營管理中，構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)的重要性不言而喻。為了能對企業(yè)進行實時評估，監(jiān)控企業(yè)在經(jīng)營活動中出現(xiàn)的風(fēng)險就需要構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向評估以及自我評估等控制制度。也就是說，為了實現(xiàn)管理的信息化，必須保證完整的信息系統(tǒng)的建設(shè)，這是各項內(nèi)控制度能順利操作的前提。除此之外，企業(yè)也有必要建立高效率的溝通與交流渠道。

五、結(jié)語

上市公司作為我國經(jīng)濟板塊中極為重要的一部分，它的發(fā)展程度的好壞從某種程度上極大地決定了我國在國際競爭中的地位。對上市公司自身而言，如何吸引更多的投資者，促進長遠發(fā)展是企業(yè)永遠都在思考的一個問題。對此，我國的上市公司要進一步加強對內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，不斷提升風(fēng)險管理，并健全控制措施，加強信息交流，從而增強上市公司整體競爭能力，保證上市的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：袁杏子（1993.08— ），女，漢族，湖北石首人，長江大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，碩士在讀，助教，研究方向：企業(yè)管理。