大數(shù)據(jù)稅收征管能夠緩解企業(yè)稅負(fù)粘性嗎

鄧菊秋 楊加裕 楊春宇

摘 要：基于2008～2016年上市公司數(shù)據(jù)，借助“金稅三期工程”在全國(guó)逐步試點(diǎn)作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，運(yùn)用雙重差分法探究大數(shù)據(jù)稅收征管對(duì)企業(yè)稅負(fù)粘性的影響及作用機(jī)制。結(jié)果表明：大數(shù)據(jù)稅收征管能夠有效緩解企業(yè)稅負(fù)粘性，這種緩解效應(yīng)在民營(yíng)企業(yè)、市場(chǎng)化程度較高地區(qū)的企業(yè)以及財(cái)政創(chuàng)收壓力較小地區(qū)的企業(yè)中較為突出。機(jī)制檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)稅收征管通過(guò)減少征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)、規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為、切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策等路徑可有效緩解企業(yè)稅負(fù)粘性。此結(jié)論可為持續(xù)完善稅收信息化建設(shè)、進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境和實(shí)施新的減稅降費(fèi)政策提供理論支撐和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)稅收征管；金稅三期；企業(yè)稅負(fù)；企業(yè)稅負(fù)粘性

文章編號(hào)：2095-5960（2023）04-0063-09；中圖分類(lèi)號(hào)：F810；文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言與文獻(xiàn)綜述

李克強(qiáng)總理在2019年兩會(huì)上指出，減稅降費(fèi)要向征管提升要空間，減稅降費(fèi)需要高質(zhì)量稅收征管保駕護(hù)航。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍指出，要想方設(shè)法把名義稅率降下來(lái)，想方設(shè)法把實(shí)際征收率提上去。這對(duì)我國(guó)稅收征管水平提出了更高的要求，需要通過(guò)加強(qiáng)稅收征管，提高征管效率，減少稅收流失，騰出空間給依法納稅的企業(yè)減稅。在此背景下，國(guó)家稅務(wù)總局推出的“金稅三期”大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了我國(guó)稅收征管能力的大幅提升。作為國(guó)家電子政務(wù)“十二金”工程之一，金稅三期大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)（后稱(chēng)金稅三期）以稅務(wù)端數(shù)據(jù)、企業(yè)端數(shù)據(jù)、政府部門(mén)共享數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)涉稅數(shù)據(jù)等海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新一代信息技術(shù)為依托，通過(guò)對(duì)涉稅信息的比較、分析、交叉核對(duì)和挖掘，實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅源多方位深層次的監(jiān)控。然而，已有研究一方面肯定金稅三期在打擊偷逃稅方面起到的積極作用，另一方面也指出金稅三期通過(guò)抑制企業(yè)避稅削弱企業(yè)的減稅獲得感，呈現(xiàn)出“減稅難降負(fù)”的局面。［1］金稅三期對(duì)企業(yè)稅負(fù)是否存在積極的政策效應(yīng)？客觀(guān)地評(píng)價(jià)金稅三期的政策效果對(duì)于深化稅收征管制度改革，強(qiáng)化減稅降費(fèi)政策紅利，進(jìn)而激發(fā)市場(chǎng)主體活力，助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展有著重要意義。

現(xiàn)有文獻(xiàn)普遍認(rèn)為，金稅三期工程的實(shí)施是我國(guó)邁入大數(shù)據(jù)稅收征管的重要里程碑。眾多學(xué)者對(duì)金稅三期的實(shí)施效果進(jìn)行了研究，形成了豐富的研究成果?，F(xiàn)有研究基于信息不對(duì)稱(chēng)理論，肯定了金稅三期提升征管效率、打擊偷逃稅行為進(jìn)而保障稅收收入的作用。金稅三期顯著提升了我國(guó)稅收信息化水平，壓縮了企業(yè)的避稅空間［2］，提高了納稅遵從度［3］，實(shí)現(xiàn)了“應(yīng)收盡收”。此外，部分學(xué)者探究了金稅三期的“外溢效應(yīng)”。金稅三期提升了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量［4］，提高了數(shù)據(jù)源的信息透明度［5， 6］。在此基礎(chǔ)上，金稅三期能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性以及降低企業(yè)審計(jì)費(fèi)用。［7，8］也有部分研究指出，金稅三期在促進(jìn)企業(yè)對(duì)外投資、抑制企業(yè)過(guò)度投資方面發(fā)揮著積極作用。［9，10］針對(duì)金稅三期對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，學(xué)術(shù)界存在不同的看法：吉赟和王貞認(rèn)為金稅三期實(shí)施后顯著增加了企業(yè)稅負(fù)；［11］樊勇和李昊楠、李艷等則認(rèn)為，金稅三期實(shí)施后，企業(yè)稅負(fù)并無(wú)顯著變化；［12， 13］張克中指出，國(guó)家大力實(shí)施減稅降費(fèi)政策背景下，金稅三期通過(guò)抑制企業(yè)避稅削弱了企業(yè)的減稅獲得感。較為遺憾的是，鮮有文獻(xiàn)揭示以金稅三期工程為代表的大數(shù)據(jù)稅收征管對(duì)企業(yè)稅負(fù)痛感帶來(lái)的積極意義，這不利于提高納稅人對(duì)加強(qiáng)稅收征管的認(rèn)可度和遵從度。

稅負(fù)粘性是衡量企業(yè)稅負(fù)痛感的新視角。［14］稅負(fù)粘性是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降時(shí)企業(yè)稅負(fù)下降幅度要小于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上升時(shí)企業(yè)稅負(fù)上升幅度，稅負(fù)相較于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)表現(xiàn)出來(lái)粘性特征。［15， 16］稅負(fù)粘性在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期則體現(xiàn)為：企業(yè)的利潤(rùn)減少，而稅負(fù)沒(méi)有相應(yīng)幅度的減少。從長(zhǎng)期來(lái)看，基于直觀(guān)推斷，大數(shù)據(jù)稅收征管能夠減少征納雙方的信息不對(duì)稱(chēng)、規(guī)范征稅行為和落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。那么，究竟大數(shù)據(jù)稅收征管是否能緩解企業(yè)的稅負(fù)粘性呢？大數(shù)據(jù)稅收征管能否為降低企業(yè)名義稅率提供現(xiàn)實(shí)路徑？本文以此為導(dǎo)向進(jìn)行研究，從微觀(guān)視角出發(fā)，將金稅三期在全國(guó)逐步試點(diǎn)作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，結(jié)合2008～2016年上市公司的微觀(guān)數(shù)據(jù)，探究大數(shù)據(jù)稅收征管對(duì)企業(yè)稅負(fù)粘性的影響，以期為我國(guó)推進(jìn)金稅工程四期建設(shè)和實(shí)施新的減稅政策提供理論借鑒。

二、理論分析與研究假設(shè)

近年來(lái)，眾多學(xué)者提出稅負(fù)粘性這一概念，并把它作為詮釋企業(yè)稅負(fù)痛感的新視角。國(guó)家大力實(shí)施減稅降費(fèi)政策，企業(yè)稅負(fù)下降的幅度卻很小，獲得感不強(qiáng)，呈現(xiàn)出“減稅難降負(fù)”的局面。經(jīng)濟(jì)下行時(shí)，稅負(fù)粘性表現(xiàn)得尤為突出，與我國(guó)的稅收工作制度有著較密切關(guān)系。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行稅收計(jì)劃征管體制，稅務(wù)總局根據(jù)政府的稅收計(jì)劃層層下達(dá)征稅指標(biāo)，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)都要努力完成稅收計(jì)劃。［17］由于稅收信息化水平較低，稅收計(jì)劃的編制不夠科學(xué)。并且，稅收計(jì)劃具有“棘輪效應(yīng)”。通常是在上一期已完成的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上增加適當(dāng)比例。［19］因此，稅收計(jì)劃時(shí)常與經(jīng)濟(jì)狀況不匹配。經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)大幅減少，理論上政府的稅收收入也要大幅減少。然而，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)為完成稅收計(jì)劃，會(huì)將計(jì)劃指標(biāo)分解到轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)加大稅收稽查力度、嚴(yán)格把關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣條件、提高稅收優(yōu)惠認(rèn)定門(mén)檻等措施提高稅收收入。甚至部分地區(qū)出現(xiàn)了強(qiáng)行攤派、征“過(guò)頭稅”等現(xiàn)象。［18］因此，經(jīng)濟(jì)下行期，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)下降，企業(yè)稅負(fù)下降受阻，形成了企業(yè)稅負(fù)粘性。

信息化技術(shù)賦予稅收征管新動(dòng)能。金稅三期大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)全力推進(jìn)稅收征管的信息化、便捷化和高效化。相比于金稅一期和二期，大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)大量運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)了涉稅信息監(jiān)管能力的飛躍。結(jié)合企業(yè)稅負(fù)粘性的成因，本文認(rèn)為，大數(shù)據(jù)稅收征管將從以下三個(gè)方面影響企業(yè)的稅負(fù)粘性：

一是減少涉稅信息不對(duì)稱(chēng)性。大數(shù)據(jù)稅收征管實(shí)施前，稅收信息化落后使得涉稅信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題凸顯。征稅機(jī)關(guān)在征納雙方的博弈中處于弱勢(shì)地位，無(wú)法準(zhǔn)確掌握真實(shí)的稅源信息，難以有效遏制納稅人的偷逃稅行為，稅收征收率偏低。經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)，未能實(shí)現(xiàn)稅收應(yīng)收盡收；在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)，只得將稅收計(jì)劃分解給企業(yè)，通過(guò)加大稽查力度、抵扣難度等方式提高稅收收入，進(jìn)而加劇企業(yè)稅負(fù)粘性。［20］大數(shù)據(jù)稅收征管實(shí)施后，征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題得以改善，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅源掌控力度隨之加強(qiáng)。［3， 7］稅收部門(mén)以海量財(cái)稅數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)為依托，通過(guò)對(duì)涉稅信息的比較、分析、交叉核對(duì)和挖掘，實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅源多方位深層次的監(jiān)控，能夠更為全面、及時(shí)地掌握涉稅信息，增加企業(yè)偷逃稅的邊際成本，進(jìn)而提高企業(yè)納稅遵從度，確保稅收收入。在此基礎(chǔ)上，大數(shù)據(jù)稅收征管能夠有效緩解企業(yè)的稅負(fù)粘性。一方面，經(jīng)濟(jì)上行期間，金稅三期確保了稅收收入應(yīng)收盡收，充足的稅收收入能夠有效緩解經(jīng)濟(jì)下行時(shí)的稅收壓力，從而避免將此壓力傳導(dǎo)給企業(yè)，緩解企業(yè)下行期的稅負(fù)粘性。另一方面，大數(shù)據(jù)稅收征管保障了國(guó)家稅收收入的合理增幅，減少了落實(shí)減稅降費(fèi)的阻力，為合法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)打開(kāi)減稅空間，最終降低企業(yè)的稅負(fù)粘性。

二是規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法行為。大數(shù)據(jù)稅收征管能夠?yàn)橐婪ㄖ味愄峁?qiáng)有力支撐，實(shí)現(xiàn)法治思維、內(nèi)部控制和規(guī)范執(zhí)法的統(tǒng)一。［21］大數(shù)據(jù)稅收征管實(shí)現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法由結(jié)果監(jiān)督到過(guò)程控制的跨越，所有稅收業(yè)務(wù)全部納入“金三”系統(tǒng)，對(duì)稅收業(yè)務(wù)采取鏈條式管控。［22］《稅收征管法》等稅收法律、法規(guī)被嵌在“金三”的設(shè)置流程中，該系統(tǒng)依法依規(guī)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的職責(zé)和權(quán)限，自動(dòng)攔截越過(guò)流程的操作，解決了“誰(shuí)來(lái)做、怎么做、什么不能做”的問(wèn)題。并且，依托信息技術(shù)對(duì)于業(yè)務(wù)流程進(jìn)行痕跡管理，實(shí)現(xiàn)處理流程有跟蹤，解決了“做得怎么樣”的問(wèn)題。因此，大數(shù)據(jù)稅收征管實(shí)施后，能夠有效規(guī)范稅務(wù)工作人員的稅收?qǐng)?zhí)法行為，避免稅務(wù)工作人員為完成稅收計(jì)劃而突擊收稅、寅吃卯糧等行為，繼而緩解企業(yè)的稅負(fù)粘性。

三是切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)程度取決于辦稅成本、納稅人認(rèn)知程度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行效率等方面。［12］首先，金稅三期實(shí)現(xiàn)了事項(xiàng)辦理精簡(jiǎn)化，從而大幅壓縮企業(yè)辦稅成本。稅收遵從理論指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，降低納稅人的納稅遵從成本。大數(shù)據(jù)稅收征管將信息化建設(shè)與納稅服務(wù)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了在線(xiàn)申報(bào)、在線(xiàn)申請(qǐng)、網(wǎng)上辦稅繳費(fèi)。納稅人只需在辦稅系統(tǒng)提交相關(guān)涉稅申請(qǐng)，部分稅務(wù)登記就可以在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，大大降低了辦稅和申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的成本。［23］其次，大數(shù)據(jù)稅收征管提升了納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)知程度，實(shí)現(xiàn)了由“人找政策”轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢哒胰恕?。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步加強(qiáng)對(duì)金稅三期的利用，多個(gè)省份的稅務(wù)局已開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策智能檢索推送系統(tǒng)。通過(guò)自動(dòng)抓取金稅三期核心征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并將系統(tǒng)數(shù)據(jù)與稅收優(yōu)惠政策信息對(duì)接，將納稅人減免稅流程、未來(lái)可享受減免稅項(xiàng)目和減免稅額清晰展示給納稅人。［24］確保納稅人對(duì)優(yōu)惠政策的應(yīng)享盡享。最后，大數(shù)據(jù)稅收征管提升了稅務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效率。［25］對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅收優(yōu)惠政策頻繁變化，新舊政策更替時(shí)不容易把握政策。大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)上線(xiàn)后，將稅收優(yōu)惠規(guī)則嵌入到稅收征管系統(tǒng)當(dāng)中，壓縮稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，能夠更好地保障納稅人的合法權(quán)益。

故本文提出假設(shè)H1：大數(shù)據(jù)稅收征管能夠緩解企業(yè)的稅負(fù)粘性。

三、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

（一）實(shí)證模型

金稅三期分批試點(diǎn)、逐步實(shí)施的特征使得金稅三期具有“準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)”的性質(zhì)。本文充分利用試點(diǎn)政策在時(shí)間和地區(qū)兩個(gè)層面上的差異，采用雙重差分的方法，以識(shí)別大數(shù)據(jù)稅收征管對(duì)企業(yè)稅負(fù)粘性的影響。具體的實(shí)證模型構(gòu)建如下：

2.解釋變量

本文的核心解釋變量為金稅三期虛擬變量（GTP），用以刻畫(huà)大數(shù)據(jù)稅收征管。借鑒樊勇和李昊楠的研究，若企業(yè)注冊(cè)所在地在第t年試點(diǎn)金稅三期后，GTP賦值為1，否則為0。本文選擇各地區(qū)“金稅三期”單軌上線(xiàn)的節(jié)點(diǎn)作為試點(diǎn)時(shí)間，同時(shí)與多數(shù)研究一致，將下半年實(shí)施的地區(qū)視為下一年度開(kāi)始試點(diǎn)。①? ①“金稅三期”試點(diǎn)可設(shè)定為：2013年在重慶上線(xiàn)；2014年在山西、山東上線(xiàn)；2015年在廣東、河南和內(nèi)蒙古上線(xiàn)；2016年在河北、寧夏、貴州、云南、廣西、湖南、青海、海南、西藏、甘肅、安徽、新疆、四川、吉林等14省、自治區(qū)上線(xiàn)。

3.控制變量

本文控制了一系列的企業(yè)特征變量，具體包括企業(yè)規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、現(xiàn)金持有量（Fcf）、盈利能力（Roe）和企業(yè)上市年限（Age）。同時(shí)，為了有效捕捉區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)因素對(duì)企業(yè)稅負(fù)粘性的影響，本文還控制了省級(jí)層面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（Rgdp）、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（Indus）、財(cái)政自給率（Srzc）。相關(guān)變量的定義見(jiàn)表1。

（三）數(shù)據(jù)說(shuō)明

本文的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，企業(yè)適用的法定所得稅率來(lái)源于Wind數(shù)據(jù)庫(kù)，宏觀(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。由于金稅三期自2008年正式啟動(dòng)，于2013年開(kāi)始試點(diǎn)，最終于2016年在全國(guó)全面推廣，因此，本文將樣本期間設(shè)定為2008～2016年。同時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)作如下處理：（1）刪除ST、*ST、SST股的企業(yè)；（2）刪除實(shí)際稅負(fù)大于1小于0的樣本；（3）刪除適用法定稅率缺失或?yàn)?的企業(yè)；（4）對(duì)連續(xù)變量進(jìn)行了上下1%的縮尾處理（詳見(jiàn)表1）。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）回歸結(jié)果

本文考察了金稅三期對(duì)企業(yè)稅負(fù)粘性的影響，回歸結(jié)果列于表2。在表2中，第（1）列給出了不加入任何控制變量的估計(jì)結(jié)果，GTP的系數(shù)顯著為負(fù)，這與理論預(yù)期一致，即金稅三期的實(shí)施有效降低了企業(yè)稅負(fù)粘性，表明加強(qiáng)征管有利于緩解企業(yè)的稅負(fù)粘性。在第（2）列中進(jìn)一步加入了一系列的企業(yè)特征變量，具體包括企業(yè)規(guī)模（Size）、財(cái)務(wù)杠桿（Lev）、盈利能力（Roe）、企業(yè)上市年限（Age）和現(xiàn)金持有量（Fcf）五個(gè)變量，GTP系數(shù)的水平變化不大，顯著性變化不大，但是模型的擬合優(yōu)度有所上升，這說(shuō)明企業(yè)層面的控制變量對(duì)企業(yè)的稅負(fù)粘性有一定的解釋力。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步加入了地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（Indus）和地方財(cái)政自給率（Srzc）等宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)變量，此時(shí)的核心解釋變量的系數(shù)依然顯著為負(fù)，如第（3）列所示，GTP系數(shù)依然能夠在5%的置信水平上顯著為負(fù)，這進(jìn)一步證實(shí)了研究假設(shè)的正確性。

（二）異質(zhì)性檢驗(yàn)

1.企業(yè)股權(quán)異質(zhì)性。政府作為實(shí)際控制人，與國(guó)有企業(yè)存在直接與天然的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，國(guó)有企業(yè)往往更容易爭(zhēng)取到稅收優(yōu)惠政策以及獲得更為寬松的稅收征管條件。［27， 28］相對(duì)而言，民營(yíng)企業(yè)在獲取稅收資源方面處于弱勢(shì)。金稅三期實(shí)施能夠給予民營(yíng)企業(yè)更加公平公正的稅收營(yíng)商環(huán)境，對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)粘性影響相對(duì)更大。表3的第（1）列與第（2）列為對(duì)不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)企業(yè)分別進(jìn)行回歸的實(shí)證結(jié)果，第（1）列為民營(yíng)企業(yè)的檢驗(yàn)結(jié)果，其系數(shù)為-0.309，且在1%的置信水平上顯著，第（2）列為國(guó)有企業(yè)的系數(shù)為-0.114，在10%的置信水平上依舊不顯著，說(shuō)明金稅三期對(duì)民營(yíng)企業(yè)稅負(fù)粘性的影響大于國(guó)有企業(yè)，金稅三期工程的上線(xiàn)更有利于緩解民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)粘性。

2.企業(yè)所在地區(qū)的市場(chǎng)化異質(zhì)性。市場(chǎng)化水平較低的地區(qū)存在執(zhí)法力度弱、產(chǎn)權(quán)保護(hù)差等問(wèn)題，政府往往能夠?qū)ζ髽I(yè)利益產(chǎn)生重大影響。［29］政府與市場(chǎng)關(guān)系密切，企業(yè)承擔(dān)了較多的社會(huì)性負(fù)擔(dān)，而金稅三期對(duì)企業(yè)稅負(fù)粘性的緩解效應(yīng)往往因?yàn)檎深A(yù)而大打折扣。根據(jù)樊綱和王小魯2018年出版的《中國(guó)分省份市場(chǎng)化指數(shù)報(bào)告》，根據(jù)各省份歷年市場(chǎng)化指數(shù)進(jìn)行平均化處理，按照大小分為高、低兩組。表3的第（3）列與第（4）列為對(duì)市場(chǎng)化程度不同地區(qū)的企業(yè)分別進(jìn)行回歸的實(shí)證結(jié)果。第（3）列為高市場(chǎng)化指數(shù)組的檢驗(yàn)結(jié)果，其系數(shù)為-0.358，且在1%的置信水平上顯著，第（4）列為低市場(chǎng)化指數(shù)組的檢驗(yàn)結(jié)果，其系數(shù)為0.135，在10%的置信水平上依舊不顯著，說(shuō)明金稅三期對(duì)企業(yè)稅負(fù)粘性的緩解效應(yīng)在市場(chǎng)化程度較高的地區(qū)更加有效。

3.企業(yè)所在地區(qū)的財(cái)政創(chuàng)收壓力異質(zhì)性。當(dāng)?shù)胤秸媾R較大財(cái)政壓力時(shí)，巨大的財(cái)政創(chuàng)收壓力使得地方稅收官員在企業(yè)利潤(rùn)下降的情況下不得不設(shè)法增加稅收。［20］強(qiáng)化對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅收稽查、增加對(duì)企業(yè)的征稅額無(wú)疑成了增加稅收收入的重要途徑，地方政府會(huì)加大對(duì)稅收征管領(lǐng)域的干預(yù)，最終導(dǎo)致金稅三期對(duì)稅負(fù)粘性的影響被削弱。表3的第（5）列與第（6）列為對(duì)不同財(cái)政創(chuàng)收壓力的地區(qū)的企業(yè)分別進(jìn)行回歸的實(shí)證結(jié)果。財(cái)政創(chuàng)收壓力采用地方赤字率=（地方一般預(yù)算支出－地方一般預(yù)算收入）/地方GDP來(lái)度量，按照大小分為高、低兩組。第（5）列為地方低赤字率組的檢驗(yàn)結(jié)果，其系數(shù)為-0.209，且在5%的置信水平上顯著，第（6）列為地方高赤字率組，其系數(shù)為0.195，在10%的置信水平上依舊不顯著，說(shuō)明“金稅三期”對(duì)企業(yè)稅負(fù)粘性的影響，受到財(cái)政創(chuàng)收壓力的調(diào)節(jié)作用的影響，財(cái)政創(chuàng)收壓力大的地區(qū)嚴(yán)重削弱了金稅三期的政策效應(yīng)。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為檢驗(yàn)前文計(jì)量結(jié)果的穩(wěn)健性，本文進(jìn)行如下穩(wěn)健檢驗(yàn)：

1.平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。在本文中，我們借鑒 Ferrara等［30］、張克中等人的方法，通過(guò)改變政策實(shí)施時(shí)間的“反事實(shí)法”來(lái)檢驗(yàn)這一假定是否成立。具體而言，本文將各地區(qū)試點(diǎn)金稅三期的時(shí)間統(tǒng)一提前1～3年，如果金稅三期的政策變量不再顯著，則說(shuō)明在工程實(shí)施之前，實(shí)驗(yàn)組與控制組的企業(yè)在偷逃稅程度上滿(mǎn)足共同趨勢(shì)。在表4的第（1）列本文報(bào)告了“反事實(shí)”的回歸結(jié)果，可以看到，在金稅三期實(shí)施前的1～3年內(nèi)，本文關(guān)注的核心解釋變量均不顯著。這在很大程度上證明，平行趨勢(shì)檢驗(yàn)通過(guò)。

2.排除同期“營(yíng)改增”政策的影響。范子英和彭飛指出，“營(yíng)改增”能夠通過(guò)減稅效應(yīng)和分工效應(yīng)這兩個(gè)渠道對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。［31］借鑒唐博和張凌楓、張克中等眾多學(xué)者的設(shè)置方式，將服務(wù)業(yè)樣本剔除，選取受“營(yíng)改增”政策影響較小的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等企業(yè)為樣本，重新進(jìn)行檢驗(yàn)。表4的第（2）列報(bào)告了相應(yīng)的回歸結(jié)果，在考慮“營(yíng)改增”政策干擾的因素之后，GTP回歸系數(shù)仍然在5%水平上顯著為負(fù)，說(shuō)明本文的結(jié)論依然成立。

3.安慰劑檢驗(yàn)，對(duì)隨機(jī)性結(jié)果進(jìn)行排除。為了排除隨機(jī)性結(jié)果的影響，借鑒 Chetty等的做法［32］，隨機(jī)安排金稅三期實(shí)施的年份和地區(qū)，重復(fù)此過(guò)程500次，進(jìn)行安慰劑檢驗(yàn)。結(jié)果如圖1所示，隨機(jī)模擬得出的回歸系數(shù)分布在0附近，而基準(zhǔn)回歸的系數(shù)完全獨(dú)立于該系數(shù)分布之外。這表明，文章的實(shí)證結(jié)果并不是隨機(jī)性、偶然性因素所致。

4.PSM-DID。為防止因未能控制潛在不可觀(guān)測(cè)變量的影響而導(dǎo)致的偏差，本文采用傾向得分匹配的雙重差分法對(duì)回歸結(jié)果進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。參考谷成和王巍的研究［33］，以控制變量作為匹配變量，利用Logit模型和K近鄰匹配法進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)，最終得到匹配后的樣本5963個(gè)。經(jīng)過(guò)匹配處理后，各變量處理組與控制組檢驗(yàn)結(jié)果均接受無(wú)系統(tǒng)差異的原假設(shè)。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)上述匹配結(jié)果對(duì)模型進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果如表4的第（3）列所示。回歸結(jié)果表明，金稅三期政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)粘性的影響依然在1%水平下顯著為負(fù)，說(shuō)明基準(zhǔn)回歸結(jié)果具有一定穩(wěn)健性。

（四）機(jī)制檢驗(yàn)

結(jié)合理論分析和基準(zhǔn)回歸結(jié)果，“金稅三期”工程可以緩解企業(yè)的稅負(fù)粘性的假設(shè)得以證實(shí)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合理論分析做進(jìn)一步的機(jī)制檢驗(yàn)，選擇合適的中介變量，構(gòu)建如下中介效應(yīng)模型：

五、結(jié)論及政策建議

（一）研究結(jié)論

本文研究發(fā)現(xiàn)：（1）大數(shù)據(jù)稅收征管，即金稅三期對(duì)企業(yè)稅負(fù)粘性顯著發(fā)揮了緩解效應(yīng)，這種緩解效應(yīng)在民營(yíng)企業(yè)、市場(chǎng)化程度較高地區(qū)的企業(yè)以及財(cái)政創(chuàng)收壓力較小地區(qū)的企業(yè)中更為突出；（2）大數(shù)據(jù)稅收征管通過(guò)減少征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)、規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為、切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策等路徑有效緩解企業(yè)稅負(fù)粘性。本文認(rèn)為，大數(shù)據(jù)稅收征管與緩解企業(yè)稅負(fù)痛感并非完全對(duì)立，充分探索二者之間的影響機(jī)理，能夠促使矛盾朝著有利方向轉(zhuǎn)化。良藥苦口利于病，大數(shù)據(jù)稅收征管提升在短期內(nèi)提升了企業(yè)的稅負(fù)水平，為企業(yè)帶來(lái)了負(fù)面影響。但從長(zhǎng)期來(lái)看，大數(shù)據(jù)稅收征管能夠顯著緩解企業(yè)的稅負(fù)粘性，即降低經(jīng)濟(jì)下行期企業(yè)的稅負(fù)痛感。同時(shí)，大數(shù)據(jù)稅收征管有助于“強(qiáng)征管、低稅率”原則的落實(shí)，降低了征納雙方的信息不對(duì)稱(chēng)性，提升了實(shí)際征收率，緩解了政府財(cái)政壓力，為中央提出的“減稅降費(fèi)要向征管提升要空間”提供了信息技術(shù)支撐。

（二）政策建議

1.持續(xù)完善稅收信息化建設(shè)。一是整合稅收信息資源。加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)外部功能的整合與對(duì)接，不僅要加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與工商、公安、銀行、住建、發(fā)改、社保等政府部門(mén)信息系統(tǒng)的對(duì)接，還要不斷強(qiáng)化稅企數(shù)據(jù)信息共享從而降低征納稅成本與風(fēng)險(xiǎn)。二是提升稅務(wù)數(shù)據(jù)深度分析水平。在充分采集涉稅信息的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗以及相互校驗(yàn)，為稅收風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)管控提供翔實(shí)數(shù)據(jù)支撐，提高稅務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率和完整度。同時(shí)，也要深度挖掘上述數(shù)據(jù)，充分拓展機(jī)器學(xué)習(xí)算法應(yīng)用，持續(xù)優(yōu)化和完善風(fēng)險(xiǎn)分析模型，對(duì)企業(yè)實(shí)行全方位的稅源監(jiān)控，構(gòu)建“大數(shù)據(jù)+”稅收風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)防控新格局。

2.進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。一是深入貫徹“依法治稅”理念。應(yīng)廓清稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力邊界，嚴(yán)格規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法行為的確定性，避免因隨意執(zhí)法造成的區(qū)域性稅收政策洼地，建立公平有序的稅收環(huán)境。二是提升“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下網(wǎng)上納稅服務(wù)水平。應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化“互聯(lián)網(wǎng)+納稅服務(wù)”平臺(tái)建設(shè)。將“云辦稅”和“一站式通辦”等征管方式與人工智能、云計(jì)算等前沿技術(shù)相結(jié)合，強(qiáng)化網(wǎng)上辦稅服務(wù)平臺(tái)智能化和人性化，探索“納稅服務(wù)場(chǎng)景化”，最終實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)提檔升級(jí)。

3.實(shí)施新的減稅降費(fèi)政策。在稅收信息化水平不斷提升的背景下，征稅能力的提升帶來(lái)了政府財(cái)政收入的增長(zhǎng)，一定程度上說(shuō)明“強(qiáng)征管”為“低稅率”贏得了政策空間。因此，還應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施減稅降費(fèi)政策。一是降低企業(yè)所得稅稅率。2021年6月七國(guó)集團(tuán)就全球最低企業(yè)稅率標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成協(xié)議，各國(guó)承諾設(shè)定至少15%的全球最低企業(yè)稅率。相比而言，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率偏高，為應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)考慮下調(diào)。二是將小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策從階段性、臨時(shí)性變?yōu)槌掷m(xù)性和制度性?，F(xiàn)有的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率只是針對(duì)小型微利企業(yè)。在小微企業(yè)大面積虧損的情況下，這個(gè)政策所起的作用有限。借鑒大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，可對(duì)小微企業(yè)實(shí)行所得稅免稅政策。

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［35］白云霞，唐偉正，劉剛.稅收計(jì)劃與企業(yè)稅負(fù)［J］.經(jīng)濟(jì)研究， 2019（5）：98～112.

Abstract：

Big data in tax enforcement inhibits corporate tax avoidance， which shows the situation of “tax reduction is difficult to reduce burden”. However， few literatures reveal the positive significance of big data in tax enforcement in alleviating corporate tax burden. Based on the data of listed companies from 2008 to 2016， and with the help of the “Golden Tax Phase III Project” as a quasi-natural experiment， the double-difference method is used to explore the impact and mechanism of big data tax collection and management on corporate tax burden. The results show that big data in tax enforcement can effectively alleviate the stickiness of corporate tax burden， and this mitigation effect is more prominent in private enterprises， enterprises in areas with a high degree of marketization， and enterprises in areas with less financial income pressure. Mechanism inspection finds that big data in tax enforcement can effectively alleviate the stickiness of corporate tax burden by reducing the information asymmetry between the two parties， regulating the tax collection behavior of tax authorities， and effectively implementing preferential tax policies. The above conclusions provide theoretical support and empirical evidence for the continuous improvement of tax informatization construction， the further optimization of the tax business environment， and the implementation of new tax and fee reduction policies.

Key words：

big data in tax enforcement;third phase of the golden tax project；corporate tax burden；stickiness of corporate tax burden

責(zé)任編輯：蕭敏娜