企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象解析及對策探究

摘 要：為了減少企業(yè)的稅負壓力，2011年，由國務院批準，國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，此后“營改增”在稅收制度領域內逐漸開展。但隨著“營改增”的不斷推進，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負增加的現(xiàn)象。本文基于此社會背景，分析探討企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象，并就此現(xiàn)象提出解決對策。

關鍵詞：“營改增”；企業(yè)稅負；減稅效益

近年來，為了減輕企業(yè)的稅負壓力，國家在稅制改革方面做出了重大的突破，營業(yè)稅改征為增值稅就是在這樣的大背景下提出來的。但是隨著稅制改革的試點推行，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負不減反增現(xiàn)象的出現(xiàn)。如何解決這一問題，推動國家稅制改革的順利進行，成為當前最為熱議的話題。

一、“營改增”的具體意義

“營改增”是我們近年來推行的一種稅制改革的簡稱，指的是國家對于企業(yè)的征稅方式進行變革，以增值稅的方式代替部分企業(yè)營業(yè)稅當中的相關應稅項目。此改革的目的是為了防止出現(xiàn)重復納稅等情況的出現(xiàn)，從而降低了企業(yè)的納稅額度，有利于企業(yè)的良性發(fā)展。

現(xiàn)階段，“營改增”的稅制改革仍在試點推行階段。2011年，經國務院批準，國家稅務局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，此后，這種全新的稅制改革在上海、北京等地陸續(xù)展開。值得一提的是，這次的稅制改革主要涉及運輸行業(yè)以及服務行業(yè)。關于增值稅的稅率問題，在原有的13%以及17%的稅率基礎上，又設置了11%以及6%這兩種降低標準的稅率。

國家致力于在交通運輸業(yè)以及服務行業(yè)等行業(yè)試點推行“營改增”的稅制改革，不但縮減了這些行業(yè)的納稅額度，還有利于緩解這些行業(yè)在發(fā)展的過程中所遭遇到的瓶頸，除此之外，還有更為重要的意義。

第一，“營改增”的不斷推進和發(fā)展，能夠有效的促進我國產業(yè)結構的調整。前文提到，“營改增”在實際的試點推行的過程中主要針對交通運輸業(yè)和服務行業(yè)等新興的第三類型產業(yè)。通過這種稅制改革的深入發(fā)展以及國家在這期間給予的政策扶持，有效的加速了第三類型產業(yè)的發(fā)展，以此改變了傳統(tǒng)的產業(yè)發(fā)展不均衡的局面，拉近了第三產業(yè)與第一、二產業(yè)的差距，從而帶動了產業(yè)結構的布局趨向合理。

此外，“營改增”能夠有效的提高我國企業(yè)在國際競爭中的優(yōu)勢。隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推進和發(fā)展，能夠有效的降低相應企業(yè)的納稅額度，使得企業(yè)能夠有更多的資金用于企業(yè)的再生產和發(fā)展，提高企業(yè)的競爭能力。除此之外，“營改增”稅制制度的的發(fā)展，有效的推動了我國的基本稅收征收制度與國際市場相接軌，并且在國際競爭中有著明顯的價格優(yōu)勢?；谶@樣的原因，“營改增”的發(fā)展有利于提高我國企業(yè)的競爭力，并可以促進我國產業(yè)的長遠發(fā)展。

二、造成企業(yè)稅負增加的原因

“營改增”推行的初期目的是為了減輕企業(yè)的稅負壓力，從而推動企業(yè)的快速發(fā)展。但是，隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推行的過程中，造成的影響卻超過了預期的目的，使得“營改增”出現(xiàn)了雙重效應。

“營改增”在實際的推行過程中出現(xiàn)了截然不同的兩種結果。一方面是在推行的過程中，有效的解決了重復征稅的弊端，從而起到了減稅的作用，有利于企業(yè)的發(fā)展，但是在實際的推廣過程中，由于社會、經濟環(huán)境的限制，導致了部分企業(yè)的稅負反而得到了增加。關于導致企業(yè)在“營改增”的背景下，稅負反而增加的因素，筆者認為有以下幾點原因。

1.“營改增”的推行范圍較小

前文說道，“營改增”的試點推行主要集中在交通運輸業(yè)以及服務業(yè)等第三類型的產業(yè)，所以在其推行的過程當中具有試點范圍小的局限性，這就導致了在進項抵扣的過程中，試點范圍之外的地區(qū)的企業(yè)會出現(xiàn)抵扣不完全的局面的出現(xiàn)。

2.增值稅的稅率過高

“營改增”推行的目的在于通過將營業(yè)稅改征為增值稅，以及來解決企業(yè)在納稅的過程中出現(xiàn)重復納稅的弊端，從而減輕了企業(yè)的稅負壓力。但是在實際的操作過程中，“營改增”推行后的試點企業(yè)所需要交納的增值稅稅率卻高于原先的營業(yè)稅稅率，這就使得“營改增”在推行的過程當中出現(xiàn)了增稅效益。

以“營改增”試點推行的交通運輸業(yè)為例，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅的稅率為3%，但是在“營改增”推行之后，交通運輸業(yè)需要交納的增值稅的稅率為11%。從這組數據的變化中可以得知，在“營改增”推行后，交通運輸業(yè)的納稅稅率反而增加了。由此我們可以得知，由于稅制改革后，稅率的增加，導致了增稅效應的出現(xiàn)。

3.保險費用不能被計入增值稅

隨著經濟全球化的不斷推進，以及資本運轉速度的增快，使得越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)財務方面的風險。加之近年來中國保險行業(yè)的不斷發(fā)展成熟和企業(yè)的市場競爭的逐漸加大，導致了眾多的企業(yè)都開始通過投保的方式來規(guī)避在經營過程中可能遭遇到的經濟風險，以此來保證企業(yè)的經濟效益。

但事實上，企業(yè)在進行投保以規(guī)避風險的同時，也導致了用于投保的資金無法被計算到增值稅之中。這是因為在我國，用于投保的資金屬于金融保險范圍的資金類型，是被排除在增值稅中計算之外的。

以交通運輸行業(yè)為例，根據我國的法律法規(guī)的要求，交通運輸業(yè)需要硬性購買包括車險等一系列項目的保險，從而保證行業(yè)的正常經營發(fā)展。國家制定的此類規(guī)定雖然有助于企業(yè)規(guī)避在經營過程中會遭遇到的風險，以及減少企業(yè)的損失，但是由于保險金不被計算增值稅范圍之內，這就導致了企業(yè)的稅負出現(xiàn)了不減反增的情況。

4.企業(yè)獲得專業(yè)發(fā)票有限

企業(yè)在經營發(fā)展的過程中，為了有效的推動企業(yè)的高速發(fā)展，需要時常更新設備，除此之外還需要采購生產經營過程中的必需品。在實際的采購環(huán)節(jié)中，由于經銷商的個人原因或者是采購物品的數量過少，導致采購的發(fā)票難以獲得。在采購的物品沒有相應的發(fā)票的情況下產生的消費額，會在“營改增”推行之后，計算到增值稅中，從而增加了進項抵扣的整體數額，導致了企業(yè)稅負的增加。

三、企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象的應對措施

出于減輕企業(yè)稅負的目的，國家才推行“營改增”的實行。為了有效改變“營改增”在推行過程中出現(xiàn)的問題，筆者認為應該從以下幾個方面做出措施。

1.建立健全財政補貼機制

國家應該出臺相應的政策，以此來建立健全國家對于部分企業(yè)的財政補貼機制，根據“營改增”推行的具體情況，對企業(yè)進行相應的補貼，從而緩和企業(yè)面臨的經濟壓力。

2.增加發(fā)票的獲取渠道

由于企業(yè)在自身發(fā)展過程中，在采購設備和相關的生產用品時，由于各種原因，導致企業(yè)在獲取增值稅的相關發(fā)票時，會遭遇到各種問題，從而導致部分企業(yè)無法有效的獲得發(fā)票，從而在“營改增”的背景下增強了企業(yè)的經濟負擔。

對此，有關部門須采取相應措施來解決此類問題。主要的措施就是為企業(yè)提供更多、更便利地用于獲取增值稅的渠道和途徑，從而緩解增值稅專業(yè)發(fā)票獲取難的問題。

3.合理調整增值稅基本稅率

前文已交通運輸業(yè)為例，說明了“營改增”的推行后，個別行業(yè)交納稅費的稅率逐漸增高，從而導致了增稅效應的產生?；谶@樣的情況，有關部門應該根據企業(yè)的實際運營情況、成本投入等要素進行細致的調研之后，將企業(yè)的實際情況與經濟調控相結合，適當調整稅率，以確保各企業(yè)稅負的公平性。從而推進中國稅收在增值稅基本稅率上實行多層次的稅負優(yōu)化。

4.適當擴大“營改增”的試點覆蓋

現(xiàn)階段，“營改增”仍在試點推行的過程中，試點城市主要在上海、北京等一些大中型城市，涉及到的行業(yè)也局限于交通運輸業(yè)、服務業(yè)等第三類型產業(yè)。隨意，無論是縱向還是橫向，“營改增”的推行范圍十分有限，這就使得這一項稅制改革的發(fā)展受到阻礙。

對此，國家必須擴大“營改增”的試點推行范圍，使得“營改增”在實際的推行過程中具有完整性，從而為增值稅基本抵扣鏈條的建設提供有效的數據，有利于推動“營改增”的科學發(fā)展。

四、結語

“營改增”作為國家在稅制改革中的關鍵一步，其目的是為了減少企業(yè)的稅負壓力，推動企業(yè)以及中國經濟的發(fā)展，但是在實際推行過程中，出現(xiàn)了增稅效應。針對這樣的情況，國家和企業(yè)采取了一系列的措施來解決這類問題，從而有助于促進我國企業(yè)的活力，推動我國經濟的平穩(wěn)快速的發(fā)展。

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作者簡介：周莉（1985- ），女，碩士研究生，講師，江西財經職業(yè)學院，研究方向：稅法