“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象研究

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，我國在企業(yè)稅負(fù)管理方面逐漸提出了更多的優(yōu)惠措施，這樣能夠保證企業(yè)的快速發(fā)展，從而促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度?！盃I改增”是我國近年來實施的一項減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的政策，其主要是通過將營業(yè)稅改為增值稅，從而減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。但在“營改增”的具體實施中，試點(diǎn)中的部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，對企業(yè)的運(yùn)行造成嚴(yán)重不良影響。本文將根據(jù)“營改增”的具體實施情況，在我國實施“營改增”的重要意義的基礎(chǔ)上，對“營改增”中企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象進(jìn)行分析，并探討其具體對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)稅負(fù)；不減反增；現(xiàn)象；應(yīng)對措施

近年來我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人們的生活水平得到很大程度的提升，。而稅收制度與人們的實際生活緊密相關(guān)，所以人們對稅收的關(guān)注度也越來越高。而在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，“營改增”的稅收制度改變成為一種必然的趨勢。而在我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，“營改增”的價值也逐漸得到體現(xiàn)，其不僅為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的環(huán)境，還未人們的生活帶來了更多實惠。但在“營改增”具體實施的過程中，卻出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營受到嚴(yán)重影響，從而對企業(yè)的發(fā)展帶來不良影響。而對于國家的經(jīng)濟(jì)調(diào)控而言，不減反增的情況對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控也造成很大的不良影響。所以，加強(qiáng)對企業(yè)“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的研究顯得尤為重要。

一、“營改增”的重要意義

所謂的“營改增”，就是將部分企業(yè)營業(yè)稅中的相關(guān)項目用增值稅來取代，避免企業(yè)在納稅的過程中出現(xiàn)重復(fù)環(huán)節(jié)。根據(jù)我國“營改增”的實施情況來看，目前主要是在服務(wù)行業(yè)和運(yùn)輸行業(yè)中有較多試點(diǎn)企業(yè)。而在稅率方面，為了保證試點(diǎn)企業(yè)得到切實的優(yōu)惠，也將原有的稅率相對下調(diào)，其中以11%和6%兩項低稅率標(biāo)準(zhǔn)為主，這對試點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展而言有重要意義。

首先，“營改增”的實施能夠讓企業(yè)完成對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。通過“營改增”政策的落實，在制定稅收政策的過程中，會對第三產(chǎn)業(yè)的中的一部分進(jìn)行有針對性地考慮，國家會在政策上予以其發(fā)展的優(yōu)惠和扶持。這樣就能讓該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度在整體上得到有效提升，從而促進(jìn)整個產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

其次，對于勞務(wù)及貨物等方面的相關(guān)企業(yè)，“營改增”的實施能夠讓其在行業(yè)中的核心競爭力得到有效提升。對于我國的基本稅收征收制度而言，在實施“營改增”之后，其逐漸與國際市場接軌。這樣不僅能讓我國的企業(yè)在發(fā)展的過程中逐漸融入國際大環(huán)境，還能讓企業(yè)在國際市場的競爭中獲得更大的價格優(yōu)勢。而隨著“營改增”實施時間的延長，能夠讓企業(yè)的核心競爭力不斷提升，從而在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中獲得更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、實施“營改增”的好處

1.帶來結(jié)構(gòu)性減稅

“營改增”政策的實施是在我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型期的時候，而對于這一階段的我國經(jīng)濟(jì)而言，就需要更加多元化的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并且對小微企業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展需求量較大。因為這樣才能讓更多的新興的產(chǎn)業(yè)迅速取得發(fā)展，從而為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新的增長點(diǎn)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。而“營改增”政策的主要目的是在不增加企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上，讓重復(fù)納稅的現(xiàn)象得到有效控制，從而讓我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到有效的調(diào)整。根據(jù)部分試點(diǎn)的“營改增”實施狀況來看，其對中小企業(yè)的減稅效果十分明顯，在很大程度上促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.促進(jìn)企業(yè)的公平競爭

在我國征收營業(yè)稅的過程中，會對全額的營業(yè)稅進(jìn)行征收，并且由于沒有抵扣項而存在重復(fù)的征稅項，這樣的稅收方式會導(dǎo)致專業(yè)化分工較強(qiáng)的行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。而制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅制不同，所以這樣就會導(dǎo)致增值稅征管鏈出現(xiàn)斷裂，這樣就會導(dǎo)致增值稅和營業(yè)稅呈現(xiàn)出非中性的狀態(tài)，服務(wù)行業(yè)的發(fā)展將會因此而受到嚴(yán)重影響。但通過“營改增”的實施，能夠讓增值稅的征稅稅基得到擴(kuò)展，從而讓征管鏈保持較好的完整性，讓企業(yè)間因稅負(fù)不同而出現(xiàn)的不公平競爭現(xiàn)象得到控制，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展。

3.有效控制政府征稅成本

在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的過程中，出現(xiàn)了很多及服務(wù)業(yè)與制造業(yè)于一體的新興產(chǎn)業(yè)，其通過對服務(wù)和產(chǎn)品的捆綁銷售，使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)性質(zhì)不能得到明確的判定。在這樣的情況下進(jìn)行稅收征繳的時候，就會導(dǎo)致稅收征繳出現(xiàn)模糊地帶，導(dǎo)致政府部門的稅收工作難度不斷上升，政府將會在征稅的過程中消耗更多的成本。而通過“營改增”的實施，能夠?qū)Ψ?wù)和商品捆綁銷售進(jìn)行增值稅征收，這樣就會避免稅收模糊地帶的出現(xiàn)，是政府的稅收工作更容易開展。

4.讓第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力得到有效提升

根據(jù)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況來看，其長時間不能再國際競爭中取得優(yōu)勢，導(dǎo)致其發(fā)展受到嚴(yán)重限制。而導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因主要是我國的第三產(chǎn)業(yè)的稅收以營業(yè)稅為主，導(dǎo)致其在進(jìn)行出口的時候不能得到利益保障，所以其在參與到國際競爭中的時候往往需要更大的成本。而通過“營改增”的實施，能夠讓第三產(chǎn)業(yè)在參與到國際競爭中的時候更好地控制成本，從而不斷提升其國際競爭力。

三、“營改增”下企業(yè)稅負(fù)不減反增的原因分析

1.試點(diǎn)企業(yè)對固定資產(chǎn)的購買水平預(yù)估與實際存在差異

在實施“營改增”的過程中，一些試點(diǎn)企業(yè)在對固定資產(chǎn)的購買水平進(jìn)行評估的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)對預(yù)期值設(shè)定較高的現(xiàn)象。而在企業(yè)實際的購買環(huán)節(jié)中，預(yù)期值明顯高于實際購買水平。這樣的情況就會導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)行過程中制定的目標(biāo)不能實現(xiàn)，導(dǎo)致其不能完成稅負(fù)抵扣的扣除。從而造成企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在我國的運(yùn)輸行業(yè)中較為常見，一般是因為運(yùn)輸行業(yè)對汽車的折舊率計算存在缺陷，導(dǎo)致其實際購買水平與預(yù)期購買水平存在很大差異。

2.期初存貨的處理不合理

在實施“營改增”的試點(diǎn)企業(yè)中，部分企業(yè)的期初存貨處理還存在不合理的現(xiàn)象。如企業(yè)在當(dāng)年年初執(zhí)行“營改增”政策，但是企業(yè)在年初使用的生產(chǎn)設(shè)備并不是當(dāng)年購買，一般是在執(zhí)行“營改增”之前購買的。但是企業(yè)在購買這些生產(chǎn)設(shè)備的時候，并沒有執(zhí)行“營改增”政策，其在購買時有相應(yīng)的發(fā)票，但是并不能在執(zhí)行“營改增”之后扣除其中的增值稅專業(yè)發(fā)票。這樣就會導(dǎo)致企業(yè)的稅收增加，出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象。

3.財產(chǎn)保險費(fèi)用的影響

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)運(yùn)行過程中會存在很多不穩(wěn)定因素，這就意味著企業(yè)運(yùn)行的過程中存在一定的財務(wù)風(fēng)險。其中一些企業(yè)為了讓自身的利益得到有效保障并在市場中獲得更多的利益，就會選擇購買保險的方式來規(guī)避風(fēng)險。但是購買保險的費(fèi)用不能被計入增值稅中，并且不能再增值稅中對其發(fā)票進(jìn)行扣除。所以，在企業(yè)正常運(yùn)行的過程中，由于購買的保險金額較大，導(dǎo)致其稅收不斷增加，從而出現(xiàn)稅收不減反增的現(xiàn)象。

4.企業(yè)購買產(chǎn)品是沒有專業(yè)的發(fā)票

在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，一般需要購買大量的必須用品，這樣能夠保證企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展。但是在一些情況下，企業(yè)購買產(chǎn)品的時候并不能獲得正規(guī)的發(fā)票，尤其是在產(chǎn)品數(shù)量較少的情況下，供應(yīng)商很有可能不會開具正規(guī)的發(fā)票。而在不開具發(fā)票的情況下產(chǎn)品的價格會相應(yīng)降低，所以企業(yè)在購買產(chǎn)品的時候也會主動放棄索要正規(guī)發(fā)票。這樣就會導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行“營改增”的時候影響抵扣的整體額度，導(dǎo)致稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。

四、應(yīng)對企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的對策

1.拓展增值稅專業(yè)發(fā)票的獲取途徑

在“營改增”試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的時候，國家相關(guān)部門應(yīng)該引起高度重視。根據(jù)我國企業(yè)運(yùn)行的實際情況來看，其在很多情況下無法取得專業(yè)的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致其稅負(fù)增加。而國家相關(guān)部門就需要針對這種現(xiàn)象采取有效的措施，為企業(yè)獲取增值稅專業(yè)發(fā)票提供更多有效途徑，從而解決企業(yè)在獲取增值稅專業(yè)發(fā)票過程中存在的問題。

如在運(yùn)輸行業(yè)的日常開支中，其必須要不斷購買燃油，但是在購買燃油的時候經(jīng)常會出現(xiàn)獲取增值稅發(fā)票困難的現(xiàn)象，導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)不能講購買燃油的費(fèi)用作為常規(guī)的增值稅折扣進(jìn)行扣除，增加企業(yè)經(jīng)營需要的成本。針對這種現(xiàn)象，政府相關(guān)部門可以發(fā)行統(tǒng)一的燃油采購卡，讓企業(yè)在購買燃油的過程中能夠輕易獲得增值稅發(fā)票，從而幫助企業(yè)更好地減少稅收費(fèi)用。

2.建立健全財政機(jī)制

在“營改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象時，其不僅會對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成嚴(yán)重影響，還會地國家經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展造成嚴(yán)重不良影響，所以國家必須要針對這種現(xiàn)象采取有效的措施，其中就包括建立健全財政機(jī)制。而在建立健全財政機(jī)制的時候，主要是對補(bǔ)償機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到根據(jù)企業(yè)實際情況對其進(jìn)行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪康?。這就需要政府整落實“營改增”政策的過程中對試點(diǎn)企業(yè)的財政狀況進(jìn)行全面的了解，然后根據(jù)了解到的情況制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。同時，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臅r候還要盡量簡化補(bǔ)償發(fā)放的程序，從而保證補(bǔ)償資金能夠在最短的時間內(nèi)達(dá)到企業(yè)的賬戶上，幫助企業(yè)更好地完成日常資金運(yùn)轉(zhuǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.調(diào)整增值稅基本稅率

在實施“營改增”政策的過程中，增值稅的基本稅率較高成為影響企業(yè)稅負(fù)的重要因素，并且導(dǎo)致很多企業(yè)的稅負(fù)不斷增加。所以在不斷推進(jìn)“營改增”的過程中，必須要通過對增值稅基本稅率的調(diào)整，讓試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)不斷降低，實現(xiàn)“營改增”的本質(zhì)目的。這就需要政府相關(guān)部門對試點(diǎn)企業(yè)的實際運(yùn)行情況和生產(chǎn)成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入了解，并在宏觀角度分析所有企業(yè)的大致情況，從而制定出于大部分企業(yè)相符的增值稅基本稅率，在確保增值稅征收的公平性基礎(chǔ)上完成對基本稅率的調(diào)整。通過這樣的方式不僅能讓企業(yè)之間的競爭得到公平對待，還能讓企業(yè)的稅負(fù)不斷減少，從而提升企業(yè)在國際市場中的競爭力。

4.適當(dāng)拓寬“營改增”試點(diǎn)范圍

根據(jù)我國“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的分布情況來看，主要以我國的大中城市為主要分布地，并且進(jìn)行試點(diǎn)的企業(yè)涉及到的行業(yè)十分有限。在這種試點(diǎn)范圍較小，并且行業(yè)有限的情況下，并不能得到全面的試運(yùn)行效果，而且由于增值稅的基本抵扣鏈條無法全面建設(shè)，導(dǎo)致其缺乏完整性。這樣的情況就會讓企業(yè)在實施“營改增”的過程中不能充分完成抵扣，導(dǎo)致其稅負(fù)不斷增加。所以在進(jìn)行“營改增”試運(yùn)行的過程中，應(yīng)該不斷擴(kuò)展試點(diǎn)范圍，讓更多行業(yè)參與到“營改增”的試運(yùn)行中，并且要更好地覆蓋我國主要的城市。而在試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)展的基礎(chǔ)上，政府相關(guān)部門要對試點(diǎn)企業(yè)的實際情況進(jìn)行全面的了解，避免部分試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)出現(xiàn)財政制度不符的情況。

五、結(jié)語

根據(jù)我國“營改增”的試點(diǎn)運(yùn)行情況來看，其整體效果并不是很好，其中有很多企業(yè)都存在稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，對企業(yè)的正常經(jīng)營造成嚴(yán)重影響，也影響了我國經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。而根據(jù)“營改增”的實際實施情況，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的原因主要是政策的適應(yīng)性不夠好，導(dǎo)致增值稅的抵扣存在問題，從而影響企業(yè)的稅費(fèi)繳納，所以在進(jìn)一步推進(jìn)“營改增”政策的過程中，必須要根據(jù)我國的實際情況對其進(jìn)行調(diào)整，從而最終達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減少的目的。

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作者簡介：黃珊珊（1995.01- ），女，漢族，重慶市武隆人，重慶市涪陵區(qū)長江師范學(xué)院財經(jīng)學(xué)院財務(wù)管理（金融與投資）專業(yè)，學(xué)歷：本科在讀，研究方向：企業(yè)“營改增”稅收