事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

艾曉飛

[摘 要]內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部管理活動(dòng)、提高管理水平及推進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展等都具有重大意義。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，將內(nèi)部控制理念落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)中，運(yùn)用規(guī)范的規(guī)章制度與管控體系，約束與管控內(nèi)部行為，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的“籠子”里，推進(jìn)內(nèi)部控制體系的落實(shí)與執(zhí)行。文章基于事業(yè)單位的特點(diǎn)，分析了內(nèi)部控制在事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中的作用，并圍繞當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)問(wèn)題展開(kāi)深入討論，從多維度、多方面提出了強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效措施，探討建立合理、有效的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，以保證制度科學(xué)合理、高效有序地執(zhí)行。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；改進(jìn)建議

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）13-0067-03

一、事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)組織為了規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促使各部門(mén)員工互相合作，共同致力于實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的控制活動(dòng)與過(guò)程[1]。事業(yè)單位可結(jié)合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和政策，并根據(jù)本單位的實(shí)際發(fā)展情況制定內(nèi)部控制制度，對(duì)本單位的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和各部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，保證各部門(mén)可以按照相關(guān)規(guī)章制度完成工作，規(guī)范各部門(mén)的工作行為。

同時(shí)，事業(yè)單位可以監(jiān)督和管控各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，保證事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資完整[2]。

內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理，事業(yè)單位不斷加強(qiáng)對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，可以使事業(yè)單位專注于業(yè)務(wù)活動(dòng)與履行社會(huì)職能，確保事業(yè)單位有效發(fā)揮其作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不完善

內(nèi)部控制意識(shí)淡薄是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中普遍存在的問(wèn)題，也是直接影響內(nèi)部控制成效提升的重要因素。很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)都將注意力放在本單位日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展與公共事業(yè)發(fā)展方面，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制工作傾注較多的精力，沒(méi)有在實(shí)踐中推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)與落實(shí)。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制理念與基本方法等內(nèi)容都不甚了解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)單位日常的業(yè)務(wù)方面進(jìn)行管控，沒(méi)有將內(nèi)部控制理念貫穿到本單位各個(gè)管理環(huán)節(jié)與各個(gè)方面，因此導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作覆蓋不全面、執(zhí)行不到位。

此外，內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全也是影響事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作開(kāi)展的重要因素，有些事業(yè)單位只是為了工作需要成立了專門(mén)的內(nèi)部控制小組，內(nèi)部控制小組中大部分成員是財(cái)務(wù)人員，單位并沒(méi)有將業(yè)務(wù)人員吸納到內(nèi)部控制小組中，同時(shí)也沒(méi)有明確內(nèi)部控制小組的具體工作流程與職責(zé)，從而影響內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)防范與管控機(jī)制不健全

風(fēng)險(xiǎn)管理是事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，也是其核心內(nèi)容。事業(yè)單位應(yīng)重點(diǎn)圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范與管控工作開(kāi)展內(nèi)部控制工作，有效降低事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的管理目標(biāo)。但是，事業(yè)單位一般將風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)層面的管理，沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)管理理念延伸到事業(yè)單位其他管理層面和環(huán)節(jié)。事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，只是重視事后環(huán)節(jié)的補(bǔ)救與管控，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到事前與事中環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性與重要性，無(wú)法在各個(gè)環(huán)節(jié)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，因而難以有效防范與控制風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，事業(yè)單位還缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范與管控機(jī)制，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與評(píng)估機(jī)制，無(wú)法利用信息化技術(shù)手段加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的收集與分析，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得財(cái)務(wù)人員無(wú)法通過(guò)異常數(shù)據(jù)的分析與評(píng)估掌握風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生的原因，無(wú)法針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)因素采取科學(xué)的防范措施[3]。

另外，財(cái)務(wù)人員對(duì)市場(chǎng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感度較低，無(wú)法及時(shí)分析數(shù)據(jù)，難以全面了解當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展情況，不能有效識(shí)別影響本單位內(nèi)部控制建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員由于專業(yè)性不足，不能全面、正確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素，難以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成正確的認(rèn)識(shí)，不能運(yùn)用科學(xué)有效的管理手段解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）內(nèi)部控制制度缺乏可執(zhí)行性，更新不及時(shí)

內(nèi)部控制制度的制定可以為事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)提供相應(yīng)的規(guī)章制度規(guī)范，有效約束事業(yè)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)。但是，事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，一般都是直接借鑒其他企業(yè)或者事業(yè)單位的規(guī)章制度，并沒(méi)有改進(jìn)與調(diào)整內(nèi)部控制體系中涉及本單位的相關(guān)內(nèi)部控制理念、標(biāo)準(zhǔn)與流程，有些內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)與要求根本不符合本單位的實(shí)際需求，進(jìn)而影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行結(jié)果。

此外，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中涉及的規(guī)定包括各個(gè)層級(jí)政府的標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位不僅要研究國(guó)標(biāo)和省標(biāo)的相關(guān)規(guī)定，而且要根據(jù)本單位的實(shí)際情況完善內(nèi)部控制體系與流程，但是事業(yè)單位并沒(méi)有站在本單位戰(zhàn)略發(fā)展的高度，未將戰(zhàn)略導(dǎo)向與內(nèi)部控制制度充分結(jié)合，使得內(nèi)部控制活動(dòng)容易失去正確的方向，不能為實(shí)現(xiàn)本單位的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)而服務(wù)。加上事業(yè)單位內(nèi)部控制人員對(duì)相關(guān)國(guó)標(biāo)與省標(biāo)的內(nèi)部控制實(shí)施規(guī)定等內(nèi)容不甚了解，也不能及時(shí)分析當(dāng)前本單位的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，導(dǎo)致該制度缺乏可執(zhí)行性。

（四）人員配備不到位

內(nèi)部控制活動(dòng)的有序開(kāi)展離不開(kāi)專業(yè)的內(nèi)部控制人才的支撐，因此，事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)，加快管理人員思維方式的轉(zhuǎn)變，使其可以積極投入到內(nèi)部控制中，為事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作貢獻(xiàn)力量。

當(dāng)前，有些財(cái)務(wù)人員只是關(guān)注日常的會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理等基本工作，認(rèn)為內(nèi)部控制是沒(méi)有必要的，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)理念了解不多，與其他業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通比較少，很難了解到事業(yè)單位的真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r。此外，事業(yè)單位也缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，無(wú)法對(duì)本單位的各項(xiàng)支出開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

其一，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)作為第一責(zé)任人，其有責(zé)任推進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制理念的學(xué)習(xí)，主動(dòng)了解本單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的漏洞與問(wèn)題，通過(guò)單位內(nèi)部培訓(xùn)，重視內(nèi)部控制建設(shè)，以身作則，帶領(lǐng)單位全體人員投身到內(nèi)部控制活動(dòng)中，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

其二，事業(yè)單位針對(duì)基層工作人員，也應(yīng)加大內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳力度，組織基層人員參加內(nèi)部控制知識(shí)講座宣傳活動(dòng)，引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，突出風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用，讓全體人員都可以在日常的活動(dòng)中有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。

例如，黃山市財(cái)政局在全面推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)成立由財(cái)政局、監(jiān)察局、審計(jì)局聯(lián)合組成的內(nèi)部控制規(guī)范工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立健全由財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)參與的協(xié)調(diào)機(jī)制，明確內(nèi)部控制工作的任務(wù)、計(jì)劃和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，協(xié)調(diào)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，認(rèn)真做好內(nèi)部控制建設(shè)工作，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，確保制度健全、執(zhí)行有力、監(jiān)督到位，推動(dòng)本單位內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)防范與管控機(jī)制

第一，事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中，難免會(huì)遇到各類問(wèn)題，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到本單位日常管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，不僅要認(rèn)識(shí)到業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，而且要針對(duì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型和問(wèn)題進(jìn)行培訓(xùn)，制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)解決與控制措施。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，引進(jìn)國(guó)內(nèi)外企業(yè)或者事業(yè)單位先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，總結(jié)與分析風(fēng)險(xiǎn)管理的有效途徑與方法，不斷豐富事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，提高事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

第二，事業(yè)單位應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范與管控機(jī)制，通過(guò)健全的安全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從源頭上防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，將安全隱患問(wèn)題消滅在萌芽階段。事業(yè)單位應(yīng)圍繞事前、事中和事后各個(gè)階段健全風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估與管理機(jī)制，如建立安全風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估制度，科學(xué)開(kāi)展安全風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與評(píng)估，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)分級(jí)管理，針對(duì)關(guān)鍵崗位、重點(diǎn)場(chǎng)所、資金支出及各項(xiàng)制度執(zhí)行結(jié)果等，每一年度系統(tǒng)、全面地開(kāi)展一次安全風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、評(píng)估和分級(jí)工作，并編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告[4]。

（三）圍繞本單位戰(zhàn)略規(guī)劃開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，及時(shí)更新內(nèi)部控制制度

為了找準(zhǔn)發(fā)展定位和方向，有針對(duì)性地解決本單位的實(shí)際管理問(wèn)題，以戰(zhàn)略引領(lǐng)本單位不斷前進(jìn)，事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于本單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要意義，在開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)緊緊圍繞本單位的戰(zhàn)略規(guī)劃，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定內(nèi)部控制工作目標(biāo)與方向。同時(shí)，事業(yè)單位可以根據(jù)中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，設(shè)計(jì)與規(guī)劃內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)施等活動(dòng)，確保內(nèi)部控制活動(dòng)與戰(zhàn)略規(guī)劃的發(fā)展步調(diào)一致。

事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)識(shí)到健全內(nèi)部控制制度的重要性，明確規(guī)定本單位各項(xiàng)管理規(guī)章制度與流程，以便有效地約束事業(yè)單位各個(gè)管理環(huán)節(jié)的行為。例如事業(yè)單位為加強(qiáng)資金管控，確保資金安全，應(yīng)制定嚴(yán)格的資金審批管理流程，按照相關(guān)的審批流程嚴(yán)格審批本單位資金的支出。對(duì)于大額資金的支出，需要本單位全體決策者一致同意后方可支付，進(jìn)而不斷提升事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)的規(guī)范性[5]。

同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立專門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)與內(nèi)審的工作流程，定期審計(jì)事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)支出，反饋審計(jì)結(jié)果，對(duì)相關(guān)部門(mén)提出改進(jìn)意見(jiàn)，確保事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。

此外，事業(yè)單位還需要定期分析市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境與內(nèi)部管理環(huán)境，更新內(nèi)部控制制度，將引進(jìn)的先進(jìn)內(nèi)部控制理念與方法納入內(nèi)部控制體系。

（四）合理設(shè)置內(nèi)部控制崗位，加強(qiáng)內(nèi)部控制人員培養(yǎng)，滿足單位對(duì)高素質(zhì)人才的需求

其一，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)，構(gòu)建內(nèi)部控制人才培養(yǎng)體系，從各部門(mén)抽調(diào)人員，對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制理念的培訓(xùn)，使其通過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的理解，將內(nèi)部控制活動(dòng)與崗位職責(zé)相關(guān)聯(lián)，配合內(nèi)部控制小組完成相應(yīng)的工作任務(wù)。

其二，事業(yè)單位應(yīng)健全績(jī)效考核機(jī)制，設(shè)置一定的考核指標(biāo)，采取有效、合理的考核方式考核各崗位人員的內(nèi)部控制工作，通過(guò)考核增強(qiáng)全體人員的內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制人員可以通過(guò)實(shí)踐培訓(xùn)活動(dòng)擁有更多的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，從而提高專業(yè)水平[6]。

其三，事業(yè)單位應(yīng)將目光聚集到內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立與完善方面，成立內(nèi)部控制小組。為了強(qiáng)化各機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)，嚴(yán)格落實(shí)具體的職責(zé)，事業(yè)單位應(yīng)明確領(lǐng)導(dǎo)層、執(zhí)行層等機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)，規(guī)范與明確內(nèi)部控制制度與流程，確保每一個(gè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)都可以接受內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)層的管理，提高內(nèi)部控制執(zhí)行效率。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是事業(yè)單位提升治理能力和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力的有效途徑，也是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要工具。事業(yè)單位應(yīng)堅(jiān)持推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理人才培養(yǎng)，使其轉(zhuǎn)變管理理念，貫徹內(nèi)部控制思想，運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部控制理念與方法執(zhí)行內(nèi)部控制制度。為了強(qiáng)化內(nèi)部控制成效，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督，建立健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，站在專業(yè)的角度找出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，督促事業(yè)單位不斷改進(jìn)與優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)體系，提高內(nèi)部控制成效。

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