關(guān)于高凈值人群個人所得稅征管問題的思考

崔志坤 廖申儀

摘 要：加強(qiáng)高凈值人群個人所得稅征管，有助于稅收公平以及共同富裕的實(shí)現(xiàn)。本文基于當(dāng)前高凈值人群個稅征管現(xiàn)狀，結(jié)合案例分析其常用偷逃稅方式，在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從完善稅收制度設(shè)計(jì)、基于大數(shù)據(jù)技術(shù)完善高凈值人群征管體系、完善高凈值人群相關(guān)管理三個方面提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：高凈值人群;個人所得稅;稅收征管

共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，也是中國式現(xiàn)代化的重要特征。共同富裕的實(shí)現(xiàn)離不開稅收的作用。稅收作為國家參與國民收入分配的重要手段，稅收制度的制定是否符合財(cái)政原則、公平原則、效率原則也就顯得極為重要。

個人所得稅作為一種直接稅，符合量能課稅原則，在縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平方面發(fā)揮著重要作用。然而我國目前對個人所得稅征管體系的設(shè)置還不夠完善，尤其在高凈值人群的個稅征管方面還存在著漏洞。有學(xué)者通過“發(fā)現(xiàn)-控制模型”測算發(fā)現(xiàn)，我國個稅流失程度較高，樣本納稅人的整體個人所得稅流失率為53.9%，并通過分析發(fā)現(xiàn)，資本性收入占個人總收入比例越高的個人，其個稅流失率越高。因此在共同富裕的大背景下對高凈值納稅人個人所得稅征管問題進(jìn)行探究就顯得極為重要。

一、高凈值人群界定

（一）政府及社會方面的界定

高收入的概念是相對于低收入而言的。由于在不同的時(shí)代或經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，相同的收入未必代表著相同的收入水平，因此一直以來高、低收入并未有明確的數(shù)字劃分。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局《中華人民共和國2021年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》的統(tǒng)計(jì)口徑，高收入家庭為“處于最高20%收入的家庭”。

同樣，高凈值人群也是一個相對概念，但與高收入不同的是高凈值的劃分是以個人或家庭凈資產(chǎn)的多少。我國目前對于高凈值人群并未出臺一個官方標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)計(jì)口徑。胡潤研究院將家庭總資產(chǎn)（包括個人所擁有的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)）超1000萬元人民幣以上的個人定義為高凈值個人。貝恩咨詢和招商銀行聯(lián)合發(fā)布的《2021中國私人財(cái)富報(bào)告》將高凈值人群定義為可投資資產(chǎn)（包括個人的金融資產(chǎn)和投資性房產(chǎn)）超過1000萬元人民幣的個人。

由于高收入和高凈值群體存在較大的重合性，故在本文中不將高收入人群和高凈值人群做嚴(yán)格區(qū)分。

（二）按行業(yè)界定

在2006年時(shí)國家稅務(wù)總局發(fā)布了九類高收入群體和十類高收入行業(yè)，但隨著一些行業(yè)的發(fā)展或者政策的支持，當(dāng)年所做的劃分存在一定的滯后性，未必能完全代表當(dāng)下的高收入群體。如當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)及智能手機(jī)的普及所導(dǎo)致的一些購物方式的轉(zhuǎn)變，給一些網(wǎng)絡(luò)帶貨主播帶來了不菲的收入。雖然網(wǎng)絡(luò)直播購物市場仍處于發(fā)展中，但不能否認(rèn)其中一部分人員已經(jīng)具有了高收入。因此高收入人群的界定應(yīng)當(dāng)隨著時(shí)代的發(fā)展而變化，僅僅按照行業(yè)或群體劃分的方式略顯武斷。

二、我國高凈值人群稅收征管現(xiàn)狀

我國高凈值人群規(guī)模近年來呈逐步擴(kuò)大趨勢，根據(jù)《2020胡潤財(cái)富報(bào)告》可知，截至2020年我國千萬人民幣資產(chǎn)“高凈值家庭”數(shù)量已經(jīng)達(dá)到202萬戶。然而對于高凈值人群的稅收征管措施一直處于落后、缺位狀態(tài)。

（一）針對高凈值人群的稅收征管舉措

由于我國在2018年對個人所得稅稅制模式進(jìn)行了改革，因此針對高凈值人群的稅收征管舉措可分為2018年前和2018年后來分析。

1. 2018年以前

我國早在2010年發(fā)布了第54號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》，通知中要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)做好對高收入者應(yīng)稅收入的管理和監(jiān)控，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、較大的個人獨(dú)資企業(yè)等的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、外籍個人所得等的征收管理，以及要求開展對高收入者個人所得稅納稅評估和專項(xiàng)檢查等。

在2011年也曾發(fā)布第50號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》。[2011]50號文是[2010]54號文的細(xì)化，在[2010]54號文的基礎(chǔ)上提出了更為細(xì)致的征管要求，并提出了一些具體做法。

盡管兩份文件對于加強(qiáng)高凈值人群稅收征管收效甚微，但兩份文件的發(fā)布說明加強(qiáng)對高收入者的征管工作極為重要。

2. 2018年以后

2018年個人所得稅改革后，我國由分類稅制轉(zhuǎn)向了分類與綜合相結(jié)合的稅制。申報(bào)方式由原先有12萬元以上年所得的納稅人自行申報(bào)改為年終匯算清繳。同時(shí)2018年《中華人民共和國個人所得稅法》進(jìn)行第七次修正，其中新增了作為反避稅條款的第八條，涉及三類稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整的情況，包括通過與關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行不符合獨(dú)立交易原則的業(yè)務(wù)往來進(jìn)而減少應(yīng)納稅額、設(shè)立在稅負(fù)明顯偏低地區(qū)的企業(yè)不分配或少分配應(yīng)歸屬居民個人的利潤、以及個人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的情況。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確獲得納稅人金融賬戶財(cái)產(chǎn)信息，我國也于2018年9月開始了與一些國家或地區(qū)的涉稅信息交換，有力打擊了一些高凈值人群利用跨國信息不透明的特點(diǎn)進(jìn)行逃避稅的行為。

（二）高凈值人群稅收征管存在的問題

高凈值人群的稅基較大，往往需面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)，其收入具有來源多渠道、隱蔽性等特點(diǎn)，且高凈值人群具有較高稅收籌劃意識和能力，通常也愿意付費(fèi)尋找稅務(wù)師事務(wù)所提供避稅方案。而與此對應(yīng)的是不盡完善的征管舉措，因而高凈值人群往往有較低的稅收遵從度。對于高凈值人群的個稅征管主要存在以下問題。

1. 沒有確定的高凈值人群判斷標(biāo)準(zhǔn)

由于國家層面對其沒有明確界定，目前研究中對于高凈值人群的認(rèn)定主要依賴于各機(jī)構(gòu)出具的研究報(bào)告，然而各機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，涉及擁有總資產(chǎn)多少以上為高凈值人群、總資產(chǎn)包括范圍、投資性房地產(chǎn)價(jià)值如何衡量等。

2. 對高凈值人群的監(jiān)管力度還不夠

由于高凈值人群擁有極高收入，在不規(guī)避稅收的情況下往往需要繳納巨額稅款，因此他們通常會通過各種手段及渠道逃避稅。故高凈值人群與非高凈值人群稅收征管難度差異較大，而我國當(dāng)前未設(shè)立對高凈值人群的專職監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

3. 涉稅信息不夠透明

雖然近年來我國不斷在推進(jìn)政府部門內(nèi)部信息共享，加快金稅四期建設(shè)，但個人所得稅數(shù)據(jù)仍主要來自納稅人的自主申報(bào)和單位代扣代繳的數(shù)據(jù)，這就導(dǎo)致個稅數(shù)據(jù)來源較為單一。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還未能及時(shí)、全面獲得保險(xiǎn)、信托等第三方機(jī)構(gòu)的納稅人涉稅信息，從而導(dǎo)致對高凈值人群的稅源信息較難準(zhǔn)確掌握。

三、高凈值人士逃避稅方式

（一）隱匿收入金額

2018年范冰冰偷逃稅引發(fā)了廣泛關(guān)注，此次案件除了將明星天價(jià)片酬推向人們視野，也使得明星常采用的“陰陽合同”引起熱議。藝人采用的“陰陽合同”主要是通過拆分合同的方式，隱藏部分合同金額，從而以減少應(yīng)繳納稅款。

在2021年鄭爽案中也采取了“陰陽合同”的方式。鄭爽在2019年出演電視劇《倩女幽魂》中，約定片酬為1.6億元，其實(shí)際取得片酬1.56億元，應(yīng)使用個人所得稅中勞務(wù)報(bào)酬按月或按次預(yù)繳，最后進(jìn)行年終匯算清繳，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。然而其通過拆分合同、轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)，將約定片酬1.6億拆分為4800萬元和1.12億元。具體而言：4800萬元轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)收入進(jìn)行虛假申報(bào)，進(jìn)而偷逃稅款;而剩下的1.12億元則是作為給予由鄭爽母親出資成立的上海晶焰沙科技有限公司的增資款，以此來規(guī)避影視業(yè)的“天價(jià)片酬”監(jiān)管以及通過隱瞞收入來偷逃稅款，最終實(shí)際收到的增資款為1.08億元。

經(jīng)上海市稅務(wù)部門通報(bào)，鄭爽拍攝《倩女幽魂》偷稅4302.7萬元，其他少繳稅款1617.78萬元。

（二）轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)

個人所得稅綜合所得采用的是3%～45%的超額累進(jìn)稅率，而高凈值人群每年取得的收入較高，一般適用最高級別稅率，即高凈值人群往往有一大部分綜合所得適用45%的稅率。根據(jù)企業(yè)性質(zhì)不同，我國企業(yè)一般適用25%的企業(yè)所得稅稅率，或者個人所得稅經(jīng)營所得適用的5%～35%超額累進(jìn)稅率，同時(shí)企業(yè)往往還有更多的費(fèi)用扣除，或者稅收優(yōu)惠。相比而言，將個人收入轉(zhuǎn)為企業(yè)收入的稅收負(fù)擔(dān)小于個人收入稅收負(fù)擔(dān)。

如鄭爽獲得的4800萬元勞務(wù)報(bào)酬，如果按照個人所得稅綜合所得（僅考慮基本費(fèi)用扣除，且全年無其他收入）申報(bào)納稅，則匯算清繳時(shí)應(yīng)繳納1707.11萬元;若4800萬元作為企業(yè)收入按照企業(yè)所得稅（不考慮各項(xiàng)扣除）申報(bào)納稅，則需繳納1200萬元;若4800萬元作為如個人獨(dú)資企業(yè)等按照個人所得稅經(jīng)營所得（僅考慮減基本費(fèi)用扣除6萬元）申報(bào)納稅，則需繳納1671.35萬元，如表1所示。

由此可見，在收入較高時(shí)，高凈值人群通過轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)將有效降低稅收負(fù)擔(dān)。

同樣，知名網(wǎng)絡(luò)帶貨主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）也曾采取此類手段。網(wǎng)絡(luò)主播黃薇直播帶貨主要獲得傭金及“坑位費(fèi)”等勞務(wù)報(bào)酬，同樣應(yīng)當(dāng)適用個人所得稅綜合所得稅率。經(jīng)浙江省杭州市稅務(wù)局通報(bào)可知，黃薇將其獲得的勞務(wù)報(bào)酬通過個人獨(dú)資企業(yè)上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、有限合伙企業(yè)上海獨(dú)蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家企業(yè)轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營所得。表2為通報(bào)中提及的兩家企業(yè)的信息，兩家企業(yè)均適用個人所得稅經(jīng)營所得課稅。經(jīng)查處，黃薇通過此行為共偷逃稅款1.16億元。

（三）濫用核定征收

核定征收設(shè)定的初衷是為了防止企業(yè)逃稅，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人的會計(jì)賬簿不健全、資料殘缺難以查賬等情況下，采用合理方式核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。而一些地方為了吸引更多企業(yè)入駐，采用核定征收方式來降低入駐企業(yè)稅負(fù)。

具體而言，如果企業(yè)A原本有一億的凈利潤，將其轉(zhuǎn)移到一家沒有會計(jì)賬簿的個人獨(dú)資企業(yè)B，對于B企業(yè)而言，一億是他的純收入，其應(yīng)稅所得為一億，應(yīng)當(dāng)繳納約3500萬的個人所得稅，如果對B企業(yè)進(jìn)行核定征收，設(shè)定利潤率為10%，那么其應(yīng)稅所得為1000萬，應(yīng)繳納約350萬個人所得稅。

無論是黃薇還是朱宸慧（網(wǎng)名：雪梨）涉稅案中，我們都不難看到核定征收的身影，都曾將個人取得的工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得，而獲得經(jīng)營所得的企業(yè)也是進(jìn)行核定征收的企業(yè)，盡管可能該企業(yè)不具備提供服務(wù)的能力。

（四）設(shè)立家族信托

家族信托具有財(cái)富保護(hù)、家族企業(yè)傳承、財(cái)富長期的保值增值、進(jìn)行慈善這四大核心作用。在財(cái)富保護(hù)方面，家族信托在避稅節(jié)稅中發(fā)揮著重要作用。

近年來，很多國家陸續(xù)開始征收遺產(chǎn)稅、贈與稅等，但遺產(chǎn)稅稅率較高，而家族信托的設(shè)立可以合理、有效地節(jié)稅。雖然目前我國未開征遺產(chǎn)稅，但根據(jù)《信托法》第十六條“受托人死亡或者依法解散、被依法撤銷、被宣告破產(chǎn)而終止，信托財(cái)產(chǎn)不屬于其遺產(chǎn)或者清算財(cái)產(chǎn)”可知，如果開征遺產(chǎn)稅，信托財(cái)產(chǎn)將不需繳納遺產(chǎn)稅。

除此之外，如果委托人不保留企業(yè)所有權(quán)，將其轉(zhuǎn)讓給信托公司，自身只保留控制權(quán)，那么也將有效地規(guī)避個人所得稅。

（五）直接移民移資

移民避稅主要是通過放棄原有國籍，加入稅率較低國的國籍。根據(jù)我國個人所得稅法，居民個人和非居民個人負(fù)有不同的納稅義務(wù)，居民個人需就來自全球的所得繳納個人所得稅，而非居民僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。

在2019年，我國為高凈值人士流出量最高的國家，達(dá)到了1.6萬人，具體數(shù)據(jù)如表3所示。

當(dāng)然，高凈值人士是否移民，并不僅僅只有稅收原因，還存在個人偏好、政治、人才政策、環(huán)境等因素的影響，因此表3提及的高凈值人士流出并不一定是為了逃避稅。

（六）將所得投資企業(yè)

高凈值人群中的企業(yè)主為了規(guī)避繳納個人所得稅，有的企業(yè)主會采取將個人應(yīng)分配到的利潤長期留存在企業(yè)賬戶，進(jìn)而形成企業(yè)“未分配利潤”或“資本公積”，再用于轉(zhuǎn)增資本或再投資企業(yè)。通過此類方式可以使得納稅人在不繳納利息、股息、紅利所得項(xiàng)目的個人所得稅的情況下實(shí)現(xiàn)資金的循環(huán)流動。雖然我國稅法規(guī)定此類行為視同利潤分配后再投資，即需要繳納個稅，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)較難查證，此類行為也依然存在。

四、國外高凈值人群稅收征管舉措

（一）建立起較為完善的自然人征管體系

想要加強(qiáng)對高凈值人群的稅收征管，最基礎(chǔ)的要求在于對自然人信息的把控。目前很多國家采用自然人稅務(wù)編碼體系，每位公民都擁有其稅收代碼，盡管中國目前也采用將居民身份證號碼作為納稅識別號的舉措，但不夠完善。以瑞典為例，瑞典的銀行可以根據(jù)納稅人的稅收代碼，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入等信息交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更好地掌握公民的納稅狀況。

除此之外，能否有效做到加強(qiáng)對高凈值人群的監(jiān)管，還取決于信息共享體系是否完善，即稅務(wù)機(jī)關(guān)能否詳盡地獲得納稅人所有涉稅信息。以美國聯(lián)邦稅務(wù)局為例，其建立起了一個包含賬戶收支信息、自行申報(bào)的涉稅信息、社保繳納信息等在內(nèi)的數(shù)據(jù)庫。通過數(shù)據(jù)庫，可以將不同來源的同一信息數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，當(dāng)數(shù)據(jù)比對出現(xiàn)異常時(shí)，其將會向美國聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行預(yù)警，有效地提高了監(jiān)管效率。

（二）明確的高凈值人群劃分標(biāo)準(zhǔn)

隨著各國高凈值人群的增長，不少國家對于本國高凈值人群作出了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，盡管各國間標(biāo)準(zhǔn)并不完全統(tǒng)一。目前對于高凈值人群的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要分成三類：第一類是僅以資產(chǎn)數(shù)額作為判定標(biāo)準(zhǔn)，第二類是將資產(chǎn)和收入情況結(jié)合考察，第三類是在第二類的基礎(chǔ)上結(jié)合納稅、與大企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素進(jìn)行判斷。如澳大利亞對于高凈值人群的判斷就是第一類標(biāo)準(zhǔn)，其標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置為3000萬澳元，只要凈資產(chǎn)超過設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)就是高收入高凈值人群。美國則是適用第二類標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)或收入超過10000美元的人士為高凈值人群。

（三）設(shè)立針對高凈值人群的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

目前，全球已有多國設(shè)立了專門負(fù)責(zé)高凈值個人的部門，以應(yīng)對高凈值人群規(guī)模的擴(kuò)大以及高凈值人群稅收流失的情況。根據(jù)OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）發(fā)布的《Tax Administration 2021》可知，OECD2019年統(tǒng)計(jì)的59個國家或地區(qū)中，已有包括芬蘭、德國、希臘、美國、英國等在內(nèi)的25個國家設(shè)立了高凈值人群稅收管理機(jī)構(gòu)，且取得了良好效果，尤其在高凈值人群數(shù)量大、財(cái)富數(shù)量多的國家。如2019年英國通過高凈值個人計(jì)劃管理的凈收入占到了稅務(wù)局征收總稅收的13%（見表4）。

（四）實(shí)施自愿披露激勵措施

OECD將自愿披露程序定義為“稅務(wù)機(jī)關(guān)對不遵從稅收法律行為的人士提供的依特定法律條款糾正不當(dāng)行為的機(jī)會?！焙喲灾?，自愿披露政策是在納稅人存在未依照稅法履行該有的義務(wù)時(shí)的一種自愿補(bǔ)救方式。

一個好的自愿披露激勵措施應(yīng)當(dāng)有助于在降低執(zhí)法成本的同時(shí)追繳回稅款。如果未實(shí)施自愿披露激勵措施，那么納稅人偷逃的稅款只有在被發(fā)現(xiàn)后才可能追回，因?yàn)榇藭r(shí)對納稅人而言，無論是否自愿披露，納稅人都將面臨相當(dāng)?shù)膽吞幋胧?，且由于存在著稅?wù)機(jī)關(guān)可能難以發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)，納稅人會更傾向于不自行披露。

以2014年澳大利亞稅務(wù)局啟動的“Project DO IT”項(xiàng)目為例，該項(xiàng)目鼓勵納稅人披露未報(bào)告的海外收入等信息，且納稅人不會遭受行政調(diào)查或刑事調(diào)查，因而當(dāng)年總計(jì)500多位高凈值人士參與自愿披露，涉及上億澳元的未申報(bào)收入和未申報(bào)財(cái)產(chǎn)。

五、完善我國高凈值人群個人所得稅征管建議

（一）完善稅收制度設(shè)計(jì)

1. 明晰“棄籍清稅”條款

為制約高凈值人群通過移居移民的方式逃避我國個人所得稅，在2018年修訂《個人所得稅法》時(shí)，將“棄籍清稅”也納入其中，但僅做了綱領(lǐng)性規(guī)定。隨著高凈值人士流出量的增加，“棄籍清稅”的具體細(xì)則還有待明確。首先應(yīng)當(dāng)明確“棄籍清稅”的納稅人以及其納稅義務(wù)。明確納稅人為所有更換國籍人士還是凈資產(chǎn)總額超過一定數(shù)額且移民國家為避稅地的更換國籍人士，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)確定“棄籍清稅”的應(yīng)稅范圍包括哪些收入或資產(chǎn)，以及適應(yīng)稅率。“棄籍清稅”條款的明晰將有助于減少高凈值群體為逃避我國稅收負(fù)擔(dān)的移民行為。

2. 完善信托征管設(shè)計(jì)

家族信托是高凈值人群常采用的避稅方式，然而我國對于家族信托收益如何征稅、如何管理還處于空白狀態(tài)，未對高凈值人群通過將自有財(cái)產(chǎn)以信托的方式投資企業(yè)獲得的股權(quán)收益、利潤分配等收益如何收繳做出明確規(guī)定，不利于稅收公平的實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)加快我國對信托等業(yè)務(wù)的稅收征管，明確信托業(yè)務(wù)中的納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)，減少高凈值人群通過信托避稅行為。

（二）基于大數(shù)據(jù)技術(shù)完善高凈值人群征管體系

1. 建立高凈值人群涉稅信息庫

首先可通過立法的形式，健全涉稅信息共享平臺，搭建起含金融機(jī)構(gòu)、銀行、外匯管理、海關(guān)、國土資源等部門在內(nèi)的涉稅信息共享平臺，提供如銀行賬單、資本投資、股權(quán)交易等信息，進(jìn)而將納稅人的涉稅信息進(jìn)行整合、歸集，提高征管效率。法律中也應(yīng)當(dāng)規(guī)定相關(guān)工作人員對信息保密的義務(wù)。

其次由于高凈值人群往往擁有涉外資產(chǎn)，因此在實(shí)現(xiàn)我國第三方涉稅信息共享平臺的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)涉外信息采集，擴(kuò)大與他國信息交換范圍，如在CRS金融信息交換的基礎(chǔ)上，將一些非金融資產(chǎn)信息納入其中。

最后將所有信息歸集起來，形成高凈值人群涉稅信息庫，將有效提升征管效率，減少當(dāng)前高凈值人士利用部分收入的隱秘性、海外避稅地、所得投資企業(yè)等帶來的逃避稅問題。

2. 針對高凈值人群進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

在建立高凈值人群涉稅信息庫的基礎(chǔ)上，對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、對比，分析數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性，再通過人工智能、數(shù)學(xué)建模等方式，對高凈值人群涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

同時(shí)，可將高凈值人士按企業(yè)家、金領(lǐng)、演藝明星、網(wǎng)紅等行業(yè)進(jìn)行劃分，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析能力，查找每個行業(yè)的高凈值人士涉稅風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)，進(jìn)行有針對地加強(qiáng)管理。除此之外，還可統(tǒng)計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)已發(fā)現(xiàn)的逃避稅案，分析已發(fā)現(xiàn)的每個行業(yè)中易采用的避稅方式，從而形成風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，如影視明星易采用的設(shè)立“陰陽合同”、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的行為。

（三）完善高凈值人群相關(guān)管理

1. 明確高凈值人群概念

一方面，我國可以參考經(jīng)濟(jì)水平相差不大的國家對于高凈值人群的界定，再結(jié)合我國實(shí)際情況，明確給出高凈值人群定義，如擁有凈資產(chǎn)（不含自用型住房）超1000萬的人士;另一方面，由于我國各地高凈值人群數(shù)量相差較大，各城市之間發(fā)展水平、物價(jià)水平也有一定的差異，因此，也可以賦予各地稅務(wù)機(jī)關(guān)適量調(diào)整高凈值人群界定值的權(quán)限。

2. 對高凈值人群進(jìn)行針對性管理

我國可以建立針對高凈值人群的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，或者依托我國已有的大企業(yè)納稅人管理體系進(jìn)行針對性管理。

單獨(dú)設(shè)立一個針對高凈值人群的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可能需要花費(fèi)大量成本。由于目前我國大企業(yè)納稅人管理體系較為完善，而大部分高凈值人群又與其關(guān)聯(lián)企業(yè)有著密切聯(lián)系，往往是企業(yè)主、股東或企業(yè)高管，那么依托于我國已有的大企業(yè)納稅人管理體系對高凈值人群進(jìn)行針對性管理不失為一個好方法。

具體而言，可在大企業(yè)納稅人管理體系內(nèi)設(shè)立專業(yè)管理結(jié)構(gòu)，及時(shí)監(jiān)測納稅人與企業(yè)間現(xiàn)金流動、防范轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的行為、關(guān)注企業(yè)股東、高管的變動情況、掌握納稅人資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等，進(jìn)行更高效地監(jiān)管。

3. 制定自愿披露激勵政策

我國目前沒有全國性的自愿披露激勵政策，但在當(dāng)前稅收征管實(shí)踐中，如果納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)自主報(bào)告，往往會從輕、減輕處罰，在一定程度上可以提升納稅遵從度，其中也蘊(yùn)含著一定程度自愿披露的理念。

如若推行自愿披露的激勵政策，對于自愿披露的納稅人給予一定的罰款免除額度，將會帶來雙贏的局面。一方面，在當(dāng)前CRS交換不斷推進(jìn)的情況下，高凈值人群的海外資產(chǎn)信息早晚終將浮出水面，那時(shí)高凈值人群將可能會面臨更高的處罰，需要補(bǔ)繳更大數(shù)額的滯納金及罰款，甚至有的納稅人可能會面臨刑事訴訟。自愿披露將成為他們最好的選擇;另一方面，雖然有了CRS這一交換機(jī)制，但是想要完整掌握高凈值人群財(cái)產(chǎn)狀況還需要一定時(shí)間和成本，甚至不排除在信息交換后仍存在不少沒發(fā)現(xiàn)的逃避稅問題。因此自愿披露激勵政策對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言也能夠在降低稅收征管成本的同時(shí)獲得財(cái)政收入。

注 釋：

① 數(shù)據(jù)來源：亞非銀行《2020年全球財(cái)富遷移評論》。

② 數(shù)據(jù)來源：OECD Tax Administration 2021： Comparative information on OECD and other advanced and emerging economics。

參考文獻(xiàn)：

[1] 杜小娟.大數(shù)據(jù)視域下個人所得稅征管問題研究[J].稅務(wù)研究，2021（9）：135-140.

[2] 方東霖，楊沛民.高收入群體個人所得稅征管問題研究[J].稅務(wù)研究，2021（7）：137-140.

[3] 黃成元，孫軍，王立坤，等.高收入高凈值個人稅收征管國際借鑒與思考[N].恩施日報(bào)，2021-11-05（008）.

[4] 馮俏彬.促進(jìn)共同富裕要發(fā)揮好稅收的調(diào)節(jié)作用[J].稅務(wù)研究，2021（11）：11-13.

[5] 李本貴.推進(jìn)共同富裕的調(diào)節(jié)收入分配稅收理論思考[J].稅務(wù)研究，2021（11）：8-10.

[6] 楊志勇.實(shí)現(xiàn)共同富裕的稅收作用[J].稅務(wù)研究，2021（11）：5-7.

[7] 石紹賓，張玲欣.我國稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的主要障礙及完善[J].稅務(wù)研究，2021（4）：19-24.

[8] 張念明.基于調(diào)節(jié)視角的個人所得稅改革探析[J].稅務(wù)研究，2021（10）：43-47.

[9] 方佳雄.高收入高凈值自然人稅收征管：現(xiàn)狀、問題與對策[J].稅務(wù)研究，2019（2）：105-108.

[10] OECD.Engaging with High Net Worth Individuals on Tax Compliance[M].Paris：OECD Publishing，2009：22-26.

[11] OECD. Tax Administration 3.0： The Digital Transformation of Tax Administration[R].Paris：OECD Publishing，2020.

[12] OECD. Tax Administration 2021： Comparative Information on OECD and other Advanced and Emerging Economies[R].Paris： OECD Publishing，2021.