水利行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究

成麗君

[摘 要]隨著國內(nèi)外經(jīng)濟格局的不斷變化，國內(nèi)經(jīng)濟體系不斷變革，國內(nèi)分布領(lǐng)域較廣的行政事業(yè)單位在社會經(jīng)濟增長中占據(jù)的地位越來越高。在新的發(fā)展形勢下，行政事業(yè)單位要不斷進行變革與創(chuàng)新，力求適應(yīng)新環(huán)境，實現(xiàn)未來穩(wěn)定發(fā)展。近年來，各行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度層出不窮，但是因為各單位履行職能不同，涉及的制度也有差異，所以研究各單位內(nèi)部控制制度逐漸成為各單位的熱門話題。文章主要探究了新會計制度下水利行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分別從預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理和項目建設(shè)五個方面展開分析，提出了合理的改善建議，以期為行政事業(yè)單位解決內(nèi)部控制問題提供可參考的建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；問題；水利行政事業(yè)單位

中圖分類號：F272 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）12-0094-03

水利行政事業(yè)單位是社會進步發(fā)展的基礎(chǔ)類單位。目前，很多水利行政事業(yè)單位都制定了相應(yīng)的制度，采取了內(nèi)部控制措施，也因此取得了相應(yīng)成效，提高了各單位的管理水平，優(yōu)化了單位內(nèi)部的資金分配，為單位內(nèi)部一系列制度體系的健全完善奠定了基礎(chǔ)。但部分水利行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)的過程中依舊會遇到各種阻礙因素，影響了其公共社會職能的發(fā)揮。

一、新會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理方面

1.預(yù)算編制流程不嚴(yán)謹(jǐn)

水利行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算編制的缺陷主要體現(xiàn)在：預(yù)算編制脫離實際業(yè)務(wù)活動需求，忽略了對項目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的整合，更多的是憑空想象項目預(yù)算數(shù)值；預(yù)算的編制并非由全體人員共同參與，而是由個別人員作為負(fù)責(zé)人參與預(yù)算內(nèi)容編制；預(yù)算編制人員與財務(wù)、業(yè)務(wù)人員溝通不暢，不能保障各部門預(yù)算目標(biāo)與實際完成目標(biāo)相一致，甚至存在較大偏差。

2.預(yù)算執(zhí)行審批流程不完善

部分單位為了省時省力，僅設(shè)置了單一的、簡單的預(yù)算審批流程，并沒有依據(jù)不同的項目規(guī)模、不同的項目重要性設(shè)置不同的審批流程，使得項目審批過程把關(guān)不嚴(yán)謹(jǐn)，也造成了后續(xù)預(yù)算執(zhí)行效率低。

3.預(yù)算績效評價不合理

部分單位內(nèi)部并沒有設(shè)置全面的、可行的預(yù)算績效評價指標(biāo)，使得預(yù)算績效評價更加側(cè)重于部分財務(wù)類指標(biāo)，導(dǎo)致在實際預(yù)算執(zhí)行過程中，相關(guān)人員也逐漸淡化對非財務(wù)類指標(biāo)的重視，甚至對其他指標(biāo)不再上心，敷衍了事[1]。

（二）收支業(yè)務(wù)方面

1.支出審批流程不完善

水利行政事業(yè)單位的內(nèi)部資金來源多是財政撥款，所以收入方面的風(fēng)險較小，風(fēng)險更多地體現(xiàn)在支出環(huán)節(jié)，如支出審批流程不嚴(yán)謹(jǐn)、審批權(quán)限劃分不合理、部分支出審批變更頻繁及部分津貼項支出不合理等，這些都會給單位造成嚴(yán)重的資金浪費和經(jīng)濟損失。

2.專項經(jīng)費有效利用率低

部分水利行政事業(yè)單位內(nèi)部專項經(jīng)費的有效利用率較低，大量經(jīng)費并沒有支出項，表明該單位在實施專項經(jīng)費預(yù)算的過程中，并沒有相應(yīng)嚴(yán)格的監(jiān)管機制來約束專項經(jīng)費的使用[2]。

（三）政府采購方面

1.采購業(yè)務(wù)制度不健全

部分水利行政事業(yè)單位內(nèi)部并沒有構(gòu)建可行的政府采購制度體系，僅僅是依據(jù)當(dāng)?shù)卣胁少徱髨?zhí)行，采購過程涉及的人員較少，更有甚者由一名采購人員負(fù)責(zé)全部的采購事項，這嚴(yán)重違背了采購公允性原則，對所采購物資的質(zhì)量、數(shù)量的合理性也有一定影響。

2.采購操作流程不嚴(yán)謹(jǐn)

政府采購流程涉及的環(huán)節(jié)眾多，如選擇供應(yīng)商、簽署采購合約及進行物資驗收等，部分環(huán)節(jié)流程較為復(fù)雜煩瑣，所以實際上采購人員在操作過程中并沒有嚴(yán)格執(zhí)行采購流程，單位對采購流程也缺乏有效的監(jiān)管，使得采購環(huán)節(jié)頻頻出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，造成了國有資產(chǎn)的流失。

3.采購計劃審批不合理

采購物資前，相關(guān)人員并沒有對物資需求的緊急程度進行判斷，經(jīng)常會因為采購事項多而一拖再拖，導(dǎo)致一些設(shè)施出現(xiàn)故障完全無法再使用而不能及時采購新設(shè)施，出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動空窗期，嚴(yán)重影響了單位公共社會職能的發(fā)揮及日常工作質(zhì)量、效率的提高。

（四）資產(chǎn)管理方面

1.資產(chǎn)管理流程混亂

部分資產(chǎn)負(fù)責(zé)人并不了解資產(chǎn)管理流程，在后續(xù)資產(chǎn)出現(xiàn)流失、損壞時并不能第一時間追究到相關(guān)責(zé)任人，甚至出現(xiàn)各部門間相互推卸職責(zé)、相互扯皮的情況；填寫貨幣資金相關(guān)單據(jù)時，并沒有詳細(xì)說明其用途、使用范圍，使得后續(xù)統(tǒng)計、復(fù)驗原始記錄時，并沒有準(zhǔn)確的原始憑證做支撐材料。

2.資產(chǎn)管理賬實不符

一般情況下，單位會在每年年末進行一次全面的資產(chǎn)清查盤點工作，對年度資產(chǎn)使用管理情況進行匯總管控，但是實際上，各單位因為年末事務(wù)較多，并沒有依據(jù)相關(guān)制度體系開展全面的資產(chǎn)盤點工作，也沒有相應(yīng)的盤點清查記錄，使得資產(chǎn)賬實根本無法一致。再加上資產(chǎn)管理過程中，多數(shù)資產(chǎn)的使用、負(fù)責(zé)人、狀態(tài)都是變動的，所以需要改善相應(yīng)的賬簿格式，才能保障資產(chǎn)賬簿的科學(xué)性、合理性。但是因為缺乏定期資產(chǎn)大盤點，并不能保障資產(chǎn)的賬實相符。

（五）項目建設(shè)方面

合同管理不規(guī)范，尤其是合同履約方面缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致很多情況下合同履約能力遠不如預(yù)期，合同規(guī)范性也有所下降。

項目建設(shè)管控松散，尤其是項目建設(shè)資金方面，會出現(xiàn)資金存量不足、存量資金被政府單位注銷收繳等情況，資金支付時效性差、預(yù)付款比例較高等問題，由于資金管控形勢不夠樂觀，后續(xù)也可能給單位造成嚴(yán)重的資金浪費現(xiàn)象。

立項可行性研究不足，部分水利行政事業(yè)單位在開展新項目前，并沒有花費足夠的時間去研究項目的可行性，使得最終項目實施產(chǎn)生的效益遠不如預(yù)期；也可能因為缺乏項目可行性研究報告，在實際實施項目的過程中遇到各種突發(fā)的難題而難以處理，影響項目建設(shè)的成本、進度和工程質(zhì)量等[3]。

二、新會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

（一）強化預(yù)算管理

水利行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的順利開展需要有完整可行的預(yù)算方案做基礎(chǔ)、做引導(dǎo)，要引導(dǎo)內(nèi)部各部門人員積極努力完成業(yè)務(wù)活動預(yù)算、資金預(yù)算。為保障單位內(nèi)部預(yù)算管理工作的有序開展，可引進優(yōu)秀的預(yù)算專業(yè)性人才，并成立預(yù)算管理委員會，全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算相關(guān)事宜；也可選用先進的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，通過線上統(tǒng)籌、規(guī)劃，落實預(yù)算相關(guān)事宜，也能夠?qū)崿F(xiàn)動態(tài)化的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集和預(yù)算方式選擇。

設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)可行的預(yù)算審核批準(zhǔn)和執(zhí)行流程，可為各環(huán)節(jié)人員開展日常工作提供可靠的制度和流程支持，并要求各崗位人員嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定流程，切實保障預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

制定科學(xué)合理的預(yù)算績效考核評價制度、評價指標(biāo)，可以更好地督促各崗位人員積極開展預(yù)算相關(guān)工作，有效落實全過程的預(yù)算管控，也能夠促進預(yù)算預(yù)期效果的實現(xiàn)[4]。

（二）強化收支業(yè)務(wù)管控

1.加大收支業(yè)務(wù)過程的監(jiān)管力度

為了減少單位內(nèi)部收支業(yè)務(wù)風(fēng)險，尤其是支出業(yè)務(wù)風(fēng)險，需要加大對收支業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管力度，要求所有項目活動收支工作都能夠規(guī)范高效地開展。即便收支業(yè)務(wù)沒有明確的項目負(fù)責(zé)人，其涉及的收支環(huán)節(jié)也要經(jīng)過相應(yīng)層級的領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后才能執(zhí)行，避免出現(xiàn)不審批、越權(quán)審批等現(xiàn)象。

2.合理使用專項資金，提高資金利用率

水利行政事業(yè)單位每年都有一定的專項資金支出，這類經(jīng)費的利用率高低直接關(guān)系著單位的工作效率和項目開展進度。為此，要重視專項資金的合理分配和高效利用。

其一，要對各項目負(fù)責(zé)人的職責(zé)要進行明確劃分，并要求各負(fù)責(zé)人年初就要制作項目實施計劃書，對項目各環(huán)節(jié)的使用情況、時間進度等進行合理的設(shè)計。

其二，項目的開展需要其他各部門、監(jiān)管部門人員全權(quán)監(jiān)督管控，其間任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)不合理行為，項目負(fù)責(zé)人都要對其提交書面說明并上報給領(lǐng)導(dǎo)層人員；如果確實存在違規(guī)操作，則要追究相關(guān)人員的責(zé)任。

其三，財務(wù)部門人員要把控好資金收支，確保每項支出符合規(guī)定，還要定期匯總整理形成書面資料上交至領(lǐng)導(dǎo)層人員，以此來實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層對專項資金的直接監(jiān)管，也有助于提高專項資金的使用效率。

（三）監(jiān)管采購流程

1.優(yōu)化政府采購內(nèi)部控制制度

各單位要建立可操作的采購內(nèi)控制度，可依據(jù)地方政府現(xiàn)有的相關(guān)制度政策來進行；在制定采購內(nèi)部控制制度時，還要考慮采購各環(huán)節(jié)人員崗位職責(zé)的精確劃分。

2.強化政府采購過程的監(jiān)督、管控

政府采購涉及環(huán)節(jié)眾多，為了實現(xiàn)采購過程的監(jiān)督管控，可成立專門的采購小組，對所有采購流程進行全面監(jiān)管。采購小組對采購所有事宜都有一定的決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在采購過程中占據(jù)著重要的領(lǐng)導(dǎo)地位，也能夠為單位內(nèi)部各部門人員溝通采購事宜提供便利。采購小組成員對政府采購過程的監(jiān)管內(nèi)容有：監(jiān)管部門是否依據(jù)相應(yīng)制度體系、法律法規(guī)提出采購申請；監(jiān)管采購過程涉及的合同、手續(xù)、單據(jù)是否完整規(guī)范；相應(yīng)賬務(wù)是否第一時間進行了處理等[5]。

（四）優(yōu)化資產(chǎn)管理

1.優(yōu)化資產(chǎn)管理流程

為了妥善保管單位內(nèi)部的所有資產(chǎn)，需要對資產(chǎn)的歸屬權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)等進行明確劃分，以便任一資產(chǎn)、任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都能夠及時找到相關(guān)責(zé)任人，最大程度地保障資產(chǎn)的安全性和完整性。為了完善單位內(nèi)部的資產(chǎn)管控體系，單位可設(shè)置完善的資產(chǎn)管理流程并進行嚴(yán)格落實。完整的資產(chǎn)管理流程包括如下內(nèi)容：使用部門提出采購申請→相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層審批→采購→得到資產(chǎn)并驗收→資產(chǎn)標(biāo)記→判斷是否屬于固定資產(chǎn)→如果是，要將該資產(chǎn)登記總賬，反之則不登記。另外，對于貨幣資產(chǎn)在使用、處理過程中涉及的單據(jù)內(nèi)容要填寫完整，確保原始單據(jù)憑證中有詳細(xì)的貨幣資產(chǎn)來源、用途和使用范圍等信息。

2.定期清點資產(chǎn)

水利行政事業(yè)單位涉及的固定資產(chǎn)種類、數(shù)量眾多，為了保障固定資產(chǎn)的安全，需要定期開展資產(chǎn)清查盤點工作，至少每年年末要開展一次大清點工作，并把盤點結(jié)果詳細(xì)記錄在案。盤點過程中若發(fā)現(xiàn)可疑環(huán)節(jié)、可疑資產(chǎn)流失現(xiàn)象，要進行分析處理，及時解決相關(guān)管理問題。資產(chǎn)管理部門人員也要與財務(wù)、業(yè)務(wù)部門人員保持溝通交流；各部門內(nèi)部資產(chǎn)的使用狀態(tài)、使用范圍和使用人發(fā)生變化時，要第一時間進行資產(chǎn)信息更正和賬目信息變更，尤其是重點固定資產(chǎn)權(quán)屬的變動信息，要保障資產(chǎn)賬實相符。

（五）加強項目管控

1.強化項目前期立項過程監(jiān)管

部分水利項目建設(shè)涉及的周期長、資金體量大、項目規(guī)模大，所以相應(yīng)的項目資金管理難度大，為此，各單位要加大項目前期立項階段的監(jiān)督巡視力度，推動項目前期準(zhǔn)備工作有序開展。尤其是項目前期可行性研究報告的編制，需要相關(guān)人員花費足夠的時間精力。另外，項目全過程監(jiān)管涉及的環(huán)節(jié)有：編寫項目可行性研究建議書→進行可行性研究→評審項目→若通過，可立項→進行相關(guān)項目招投標(biāo)→簽署項目合同→正式實施項目→驗收項目完成的質(zhì)量、效率→準(zhǔn)備資料簽署竣工報告→交付資產(chǎn)并進行項目竣工結(jié)算。

2.嚴(yán)格遵守項目合同管理制度

單位內(nèi)部要設(shè)置可行的、完善的合同管理制度及相關(guān)流程，制度和流程中要涵蓋所有業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)，如合同審批流程設(shè)計包括以下內(nèi)容：由業(yè)務(wù)部門策劃合同→初步確定對象→組織合同文本編制→擬定合同文本→簽署合同→由財務(wù)部門初審，合同歸口管理部門再審，確定合同內(nèi)容無誤后可執(zhí)行合同[6]。

三、結(jié)語

目前，水利行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)依舊處于初步探索階段。水利行政事業(yè)單位為實現(xiàn)經(jīng)濟新常態(tài)背景下的良好發(fā)展，要不斷彌補自身缺陷，重視內(nèi)部控制建設(shè)，從預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、采購、資產(chǎn)管理和項目建設(shè)等方面著手，促進單位的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[2]孫日輝.新會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究[J].財會學(xué)習(xí)，2021（32）：191-192.

[3]吳雷.分析新會計制度下企業(yè)內(nèi)部控制策略[J].財會學(xué)習(xí)，2021（06）：93-94.

[4]姚春艷.新會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化[J].財會學(xué)習(xí)，2020（30）：181-182.

[5]蓮花.新會計制度下事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界，2020（18）：155-156.

[6]王海軍.新會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].中外企業(yè)家，2020（01）：7.