政府會計制度下科學事業(yè)單位科研成本核算研究

俞君 呂文勇

摘要：2022年10月，財政部頒布實施《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學事業(yè)單位》（財會〔2022〕27號），為科學事業(yè)單位開展成本核算奠定了堅實基礎。本文以某科學事業(yè)單位為例，對科學事業(yè)單位科研項目成本管理中的重要環(huán)節(jié)——成本核算進行剖析，計算科研項目成本核算的計算分攤及歸集過程，以期為科研事業(yè)單位成本核算提供范例。

關鍵詞：科學事業(yè)單位 科研成本核算 核算實證應用

中圖分類號：F234

一、引言

隨著創(chuàng)新型國家建設的不斷深入與科技創(chuàng)新體系的建設和發(fā)展，國家對科學技術的投入不斷增加，科學事業(yè)單位承擔了大量財政資金的科研項目。對其進行成本核算，不僅可以提高財政資金使用效率，更能夠提升單位內(nèi)部管理水平。在科學事業(yè)單位中重點推進科研項目的成本核算工作，對科研項目的真實成本進行更有效的反映，避免科研資金的浪費與損失；對政府職能部門來講，實施科研項目的成本核算，能夠?qū)χ卮罂蒲许椖繉嵤┯行У谋O(jiān)管，充分發(fā)揮國家的宏觀管理職能[1]。因此，實行成本核算管理既是科學事業(yè)單位為了滿足日常管理需求，又是適應制度建設要求的必然舉措。

二、成本核算制度的發(fā)展

2015年，財政部頒布了《政府會計準則——基本準則》，為開展成本核算奠定了基礎。2019年，財政部頒布《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25號），為事業(yè)單位進行成本核算從頂層設計上奠定了基礎，并明確提出了成本信息要求、成本核算對象和成本核算方法。2019年科學事業(yè)單位全面實施《政府會計制度》，使會計核算主體的運行成本能夠能更加真實、完整、準確地反映。2022年5月，財政部組織發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學事業(yè)單位（征求意見稿）》，同年10月，財政部正式頒布了《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學事業(yè)單位》。這些制度與規(guī)定旨在促進事業(yè)單位提升單位內(nèi)部管理效率，提高成本意識，加強成本核算工作[2]。

三、科學事業(yè)單位科研成本核算概述

在《政府會計制度》頒布之前，各科研院所的會計核算基礎是基于收付實現(xiàn)制，在會計核算中沒有設置成本費用等科目。在《政府會計制度》頒布實施后，財務會計核算是基于權責發(fā)生制，在會計核算中設置有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5 個基本要素，其中“費用”科目是成本核算的基礎?！墩畷嬛贫取犯鶕?jù)事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，設置了業(yè)務活動費、單位管理費和后勤保障費三個明細科目，為科研成本核算提供了理論依據(jù)。

科研成本主要由兩部分組成：一是直接成本，主要包括測試費、勞務費等與項目直接相關的費用，能確定是某個科研項目消耗；二是間接成本，由管理和科研分攤或者由多個項目共同分攤的成本。間接成本在項目實施過程中與科研項目無直接相關聯(lián)，主要包含科研單位行政及支撐部門的人員費用及水電費等運行費用，房屋及儀器設備的折舊費用。直接成本核算簡單明了，相對而言，間接成本的核算相對復雜，提高了科研成本核算的難度。

四、目前科研成本核算中存在的問題

科學事業(yè)單位的項目經(jīng)費來源主要是財政撥款收入。財政撥款科技項目資金都有專門的項目管理辦法，直接費用主要包括材料費、勞務費、測試化驗加工費等，直接在項目中列支；將水費、電費、房屋使用費等界定為間接費用，以分攤的方式在項目中列支。

（一）項目直接費用分配不科學

以項目預算科目材料費為例，研究團隊購買的試劑耗材往往用于多個科研項目同時使用，按照成本核算的要求，要按照試劑耗材實際使用情況，將耗材價款在各個科研項目之間進行分配，但是此種核算方式給科研人員增加了大量工作，科研團隊往往直接在項目預算列支材料等直接費用，不對其進行分配。

（二）間接費用分配不徹底

單位將水費、電費等費用分配至研究團隊，研究團隊需要在承擔的課題間根據(jù)實際使用情況再次分配。但大部分財政項目不允許列支水電等費用，其他項目中也只有間接經(jīng)費可以列支。因此，研究團隊在分配水電費等間接經(jīng)費時，往往根據(jù)間接經(jīng)費的預算情況進行分配，實際分配的結(jié)果可能與依據(jù)成本核算標準分配的結(jié)果相去甚遠。

五、加強科研成本核算的幾點措施

（一）規(guī)范成本核算流程

《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學事業(yè)單位》確定了科研成本的核算對象，規(guī)范了科研成本核算方法，提供了科研項目進行成本歸集分攤與計算的依據(jù)[2]。科學事業(yè)單位要科學合理地對科研團隊或科研項目充當成本核算對象進行選擇，規(guī)范成本核算的具體流程。

（二）構建成本核算工作機制

一是落實各部門職責，逐步形成自上而下的成本意識，做好各部門成本控制工作。二是建立由財務部門牽頭的成本核算機制，行政部門、后勤部門等都要按照相關規(guī)定，真實、準確統(tǒng)計相關成本核算數(shù)據(jù)[3]。同時，科研項目的成本核算業(yè)務相對較為復雜，因此，成本核算人員既要對單位的科研業(yè)務活動進行充分了解熟悉，也要進一步與科研團隊加強溝通交流，對成本核算多方面聽取科研人員的意見。

六、M林業(yè)研究所科研成本核算實證應用M林業(yè)研究所是國家林草局下設的科研機構，2021年科研事業(yè)收入 2400萬元，科研設備原值為5600萬元，當年在研科技項目115項，當年項目支出總額為 842萬元?？蒲许椖?A、B 經(jīng)費預算總額分別為10萬元、30 萬元，科研項目A所在團隊C1年度科研經(jīng)費直接支出100萬元，科研項目B所在團隊C2年度科研經(jīng)費直接支出130萬元，以作業(yè)成本分析法對相關成本進行計算。

（一）直接成本的核算

項目直接成本是由設備費、勞務費、檢測費等預算科目構成，是能夠直接劃入具體科研項目的成本。2021年科研項目A總預算10萬元，科研項目B 總預算為30 萬元，兩個項目直接經(jīng)費支出分別為 8萬元和26萬元。

（二）間接成本的核算

間接成本由以下部分構成：科研團隊的人員費用、管理及支撐部門人員費用、水電等單位運行經(jīng)費、房屋構筑物及儀器設備折舊等部分構成。按照作業(yè)成本分析法對間接成本進行分攤，歸集應分配的成本費用，分配至各科研團隊中，根據(jù)相應的分配率歸集至相關研究項目，然后匯總得出科研項目的間接成本。

1.研究團隊人員費用

分攤到每個科研項目研究團隊人員的費用，等于各個研究團隊成員工資總額乘以投入項目時間比?？蒲许椖緼由2名研究人員參與、科研項目B由5名研究人員參與，用其工資總額乘以他們在兩個項目研究中所費的時間比，然后進行加權計算，能得出分攤至科研項目A 的人員工資=20（萬元）×15%+35（萬元）×30%=13.5（萬元），分攤到項目 B 的人員工資 =20（萬元）×20%+30（萬元）×10%+25（萬元）×10%+24（萬元）×5%+35（萬元）×10%=14.2（萬元）。

項目 A、B 的科研績效支出分別為 1.2萬、2.3萬，因此可以得出分攤至項目 A、B 的人力成本分別是 13.5+1.2=14.7萬元、14.2+2.3=16.5萬元。

2.單位管理費用支出的分攤

單位管理費用應分攤的成本為單位行政及后勤等部門的基本支出和部門人員經(jīng)費之和，共600萬元。分配至團隊C1的費用為600×（100/842）=71.26萬元，分配至團隊C2的費用為600×（130/842）=92.64萬元。

4.科研支撐費用的分攤

科研支撐費用主要包括項目使用的房屋構筑物以及儀器設備折舊費等。研究團隊C1在樓棟房屋建筑面積 6400 m2，研究團隊C1所使用的面積為500 m2，此棟樓房的折舊額為每年280萬元，按照使用面積計算，則研究團隊C1分攤的成本=280×（500/6400）=21.88萬元；研究團隊C2所在樓棟房屋建筑面積 7000 m2，研究團隊C2所使用的面積為800 m2，此棟樓房的折舊額為每年350萬元，按照使用面積計算，則研究團隊C2分攤的成本=350×（800/7000）=40萬元。

研究團隊C1組內(nèi)科研儀器設備每年折舊費用為15萬元，研究團隊C2組內(nèi)科研儀器設備每年折舊費用為18萬元。全所公用儀器設備年度折舊額為137萬元，則研究團隊C1分攤的成本=137×（100/842）=16.27萬元；研究團隊C2分攤的成本=137×（130/842）=21.15萬元。

5.研究團隊內(nèi)部支出的分攤

研究團隊C1分攤的成本=71.26+21.88+15+16.27=124.41萬元；研究團隊C2分攤的成本=92.64+40+18+21.15=171.79萬元。分攤至項目A的成本=124.41×（8/100）=9.95萬元；分攤至項目B的成本=171.79×（26/130）=34.36萬元。

（三）匯總相關科研項目成本

科研項目A成本=8（直接支出）+14.7（人力成本）+9.95（綜合分攤）=32.65萬元；科研項目B成本=26（直接支出）+16.5（人力成本）+34.36（綜合分攤）=76.86萬元。

綜上，匯總相關成本后可以得到科研項目A的全成本為32.65萬、科研項目B的全成本是76.86萬。

七、結(jié)語

對科研事業(yè)單位進行成本核算是其科研管理與財務管理的重要內(nèi)容，對科研工作高水平發(fā)展至關重要。科學事業(yè)單位要進一步加強對科研成本核算的認知，不斷建立健全科研成本核算機制，努力使科研經(jīng)費的使用發(fā)揮最大效益，為我國科研事業(yè)蓬勃發(fā)展奠定基礎。

參考文獻：

[1]秦順紅，包育紅.成本核算背景下提升高校財務管理水平的思考[J].會計師，2022（11）：26-28.

[2]薛瑩.新政府會計制度對行政事業(yè)單位財務管理的影響探析[J].納稅，2021，15（21）：61-62.

[3]黃娜.《政府會計制度》下高職科研成本核算研究[J].財會學習，2022（25）：102-104.

責任編輯：田國雙