新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并報(bào)表相關(guān)問題研究

何龍

摘要：通過合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映出企業(yè)在某段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)管理的基本情況，對(duì)于企業(yè)精準(zhǔn)制定決策并提升企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃能力具有積極幫助，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，企業(yè)報(bào)表合并面臨更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)在合并報(bào)表過程中遇到較多問題，為解決此類問題，必須對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相應(yīng)變化進(jìn)行分析研究，針對(duì)存在的問題與不足提供更有價(jià)值的建議，以促進(jìn)企業(yè)合并報(bào)表相關(guān)工作的高質(zhì)量開展?；诖耍恼聫男聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則入手，遵循問題導(dǎo)向的研究方法，研究企業(yè)合并報(bào)表存在的問題并提出相應(yīng)的對(duì)策，以滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)財(cái)務(wù)體系建設(shè)的需求。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；合并報(bào)表；公允價(jià)值計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化、經(jīng)濟(jì)需求多樣化的背景下提出的用以指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并進(jìn)行了整體規(guī)劃與解讀，對(duì)合并范圍、流程與具體方式等內(nèi)容進(jìn)行了制度性規(guī)范，同時(shí)也對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要問題，同時(shí)也是難度較大的問題，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理情況的具體呈現(xiàn)，同時(shí)也關(guān)乎企業(yè)投資決策的制定。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用下，企業(yè)要適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，同時(shí)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)情況和發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，繼而提高工作效率。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)理論

（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表概念

合并會(huì)計(jì)報(bào)表也叫合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是將企業(yè)集團(tuán)視作一個(gè)會(huì)計(jì)主體，經(jīng)由母公司根據(jù)相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立編制，反映企業(yè)所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、獲得的收入及投入的成本等各項(xiàng)信息。合并報(bào)表能夠綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息，如資產(chǎn)情況、獲利情況等，但對(duì)于企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配、股權(quán)及分紅等事項(xiàng)不具有直接參與價(jià)值，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，集團(tuán)公司規(guī)模增加，母公司下屬分支企業(yè)和經(jīng)營(yíng)實(shí)體的數(shù)量日漸增多，對(duì)于此類產(chǎn)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)收益的部門的財(cái)務(wù)情況等均需要以合并報(bào)表的形式披露。

對(duì)于母公司而言，要結(jié)合自身的所有權(quán)控制、理論控制，基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)充會(huì)計(jì)報(bào)表，旨在能夠全面地反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，擴(kuò)大適用范圍，進(jìn)一步提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而為股東及債權(quán)人服務(wù)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，母公司在優(yōu)化內(nèi)部管理、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表亦呈現(xiàn)出新特點(diǎn)：

一是一致性。對(duì)于母、子公司的運(yùn)行而言，在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，對(duì)相關(guān)的政策選擇要具有一致性，且在時(shí)間上進(jìn)行同期匹配，由此，才能夠保證在合并報(bào)表時(shí)，相關(guān)的數(shù)據(jù)搜集統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化。例如，在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇中，要采用一致會(huì)計(jì)政策，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。又如，在利潤(rùn)報(bào)表的合并中，要保障收入期間的統(tǒng)一性，從而真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

二是謹(jǐn)慎性。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作中，必須要嚴(yán)格執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌、合理核算，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性。例如，在同一控制、非同一控制的判斷中，必須要強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德、提升專業(yè)勝任能力，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，進(jìn)行細(xì)致分析，關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，從而確定計(jì)量方法，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。尤其是要防范人為操控問題，避免企業(yè)粉飾報(bào)表、虛構(gòu)收入的問題，防范財(cái)務(wù)舞弊，從而保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。整體而言，不得多計(jì)資產(chǎn)、少計(jì)負(fù)債，立足于母、子公司的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易、逆流（順流）交易，對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，如固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)量等，客觀真實(shí)地反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際。

三是實(shí)質(zhì)性。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過多次改革與修訂，已逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，其目的在于客觀反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。在實(shí)施合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理中，要立足于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從控制權(quán)的視角著手，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷。例如，在銷售環(huán)節(jié)，不能單純地以貨款是否入賬、是否開具發(fā)票作為依據(jù)，而應(yīng)從是否擁有控制權(quán)、是否承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的視角進(jìn)行判斷，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）合并范圍與方法

合并范圍是企業(yè)合并報(bào)表的關(guān)鍵，通常指的是明確合并報(bào)表需要容納的分公司、成員企業(yè)的數(shù)量，同時(shí)確定不在合并報(bào)表編報(bào)范圍外的成員企業(yè)。正確識(shí)別編報(bào)范圍內(nèi)的企業(yè)是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前提，在此過程中需要在相關(guān)準(zhǔn)則的指引下進(jìn)行，以防集團(tuán)母公司通過變更合并范圍人為操縱利潤(rùn)，提高合并報(bào)表的編制質(zhì)量和可靠性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了以控制為標(biāo)準(zhǔn)確定合并報(bào)表范圍的方法，在具體實(shí)踐的過程中需要分別從定性與定量?jī)蓚€(gè)角度確定母公司與子公司之間的實(shí)際控制關(guān)系。

合并報(bào)表的方法由于企業(yè)規(guī)模、行業(yè)的不同存在顯著的差異，目前主要使用權(quán)益結(jié)合法、新實(shí)體法和購(gòu)買法進(jìn)行編制。在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，權(quán)益結(jié)合法較常使用，指的是基于股權(quán)交換的經(jīng)濟(jì)資源結(jié)合，對(duì)于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)而言具有良好的適應(yīng)性。而新實(shí)體法則是在合并報(bào)表編制的過程中將各子公司視為創(chuàng)建一個(gè)新的實(shí)體企業(yè)從頭開始，該方法較適用于企業(yè)的改建合并。最后，購(gòu)買法指的是企業(yè)的一方購(gòu)買被并企業(yè)的資產(chǎn)并為其承擔(dān)債務(wù)的方法，三種方法的具體應(yīng)用按照企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的意義

1. 實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下為了實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，通常以合并的方式進(jìn)行擴(kuò)張，合并后企業(yè)需要更加全面地了解自身財(cái)務(wù)狀況，在會(huì)計(jì)報(bào)表編制的過程中積極推進(jìn)與財(cái)務(wù)報(bào)告的接軌，繼而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)力。合并會(huì)計(jì)報(bào)表不僅能夠幫助企業(yè)了解各部門的發(fā)展?fàn)顩r，還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題諸如股權(quán)分散、子公司與母公司缺乏有效的信息溝通等。通過合并報(bào)表，集團(tuán)企業(yè)母公司可以更好地知曉各子公司的經(jīng)營(yíng)狀況，了解各子公司的現(xiàn)金流、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況的分析與把握。通過與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌，按照國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化調(diào)整合并報(bào)表內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

2. 加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)間的聯(lián)系

在現(xiàn)代大型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，子公司和分支企業(yè)是公司整體發(fā)展壯大的關(guān)鍵部分，子公司和分支企業(yè)的健康發(fā)展能夠給總公司的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供有益幫助。在此過程中有必要提高總公司對(duì)各分支單位和公司經(jīng)濟(jì)效益和資金周轉(zhuǎn)狀況的掌握，根據(jù)相應(yīng)情況制定出有針對(duì)性的發(fā)展策略，以保證公司的整體運(yùn)作。合并報(bào)表是母公司了解其他公司最重要的途徑，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表能夠提高公司各層級(jí)的有效聯(lián)系，母公司也可更好地對(duì)子公司的經(jīng)濟(jì)行為與活動(dòng)進(jìn)行有效控制，制定更加切實(shí)可行的戰(zhàn)略決策推動(dòng)子公司健康高效發(fā)展。

3. 保障企業(yè)調(diào)整發(fā)展

現(xiàn)代企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中，對(duì)外面臨著復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)管理日趨復(fù)雜，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合，立足于企業(yè)的戰(zhàn)略愿景，制定發(fā)展目標(biāo)，在開展合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作中，能夠立足于企業(yè)的整體運(yùn)行效率，著手為企業(yè)的發(fā)展方向提供有力支撐，促進(jìn)企業(yè)調(diào)整發(fā)展。例如，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，其關(guān)鍵的競(jìng)爭(zhēng)力在于如何高效地開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理提供了一個(gè)合理的框架與范圍，通過對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整合、統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，著力于構(gòu)建科學(xué)合理的會(huì)計(jì)管理模式，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化發(fā)展，財(cái)務(wù)管理高效運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)利益最大化。以合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作為核心，將集團(tuán)內(nèi)部的母、子公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效統(tǒng)一，實(shí)施一致性的會(huì)計(jì)估計(jì)與決策，從而全面提升資金信息的精確性。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)管理機(jī)制，對(duì)下屬的子公司實(shí)施統(tǒng)一管理，例如，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)、建立數(shù)據(jù)信息庫(kù)，從而全面提升集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)管理力度，促進(jìn)資源整合，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培育。

4. 評(píng)估控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)縱深發(fā)展，企業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，且市場(chǎng)信息瞬息萬變，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)通過統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的口徑，實(shí)施一致性的會(huì)計(jì)估計(jì)與決策，從而真實(shí)、動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，科學(xué)地分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作，能夠使集團(tuán)公司全面掌握下屬子公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，借助信息技術(shù)，展開數(shù)據(jù)的分析與挖掘，進(jìn)而提取有價(jià)值的信息，為企業(yè)的決策提供可靠信息，通過會(huì)計(jì)信息、合并報(bào)表工作的不斷完善，有序地推進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的提升。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題

（一）企業(yè)合并方法與概念不明確

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范化安排，但對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法未做過多規(guī)定。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，購(gòu)買法和權(quán)益法是兩個(gè)極其重要的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，但在我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)踐中的應(yīng)用存在模糊性，一方面，兩種方法的應(yīng)用范圍界定模糊，如對(duì)于處于同一控制機(jī)構(gòu)管理下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表往往使用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行，對(duì)于不處于同一控制機(jī)構(gòu)管理下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表則主要采用購(gòu)買法。具體使用規(guī)范和應(yīng)用范圍在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未進(jìn)行明確規(guī)定，這也使得企業(yè)在并購(gòu)業(yè)務(wù)中無法提高合并報(bào)表的效率，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)受損。

（二）采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，同處于企業(yè)控制體系下的子公司和分支企業(yè)使用更可靠的公允價(jià)值進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。這要求公司的管理層人員不能為了提高公允價(jià)值計(jì)量的水平而人為造假，同時(shí)審計(jì)人員也要秉持職業(yè)道德在公允價(jià)值計(jì)量下進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。使用公允價(jià)值計(jì)量將對(duì)公司估價(jià)、投資決策和資本結(jié)構(gòu)決策產(chǎn)生顯著影響。比如，相比傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)模式，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入將能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，通過對(duì)固定資產(chǎn)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)及證券投資價(jià)值進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量使得以往被掩蓋的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)等影響公司估價(jià)的潛在因素直觀地體現(xiàn)在公司報(bào)表上，但在實(shí)際運(yùn)作過程中，企業(yè)管理層和審計(jì)人員基于提高公司估價(jià)和公司價(jià)值的現(xiàn)實(shí)考量往往會(huì)人為操縱或干預(yù)，繼而破壞公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)值。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性不足

企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是決定企業(yè)合并報(bào)表編制水平的關(guān)鍵，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)定和要求難以充分考慮到每個(gè)企業(yè)的具體情況和特殊性，相關(guān)規(guī)定的可執(zhí)行度不強(qiáng)繼而導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)工作不規(guī)范。比如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定母公司要統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)政策，各子公司需要以母公司會(huì)計(jì)政策為標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整自身會(huì)計(jì)政策，但在實(shí)踐中，子公司與母公司由于業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模大小存在較大差異，子公司適應(yīng)母公司調(diào)整會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)成本巨大且在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后也可能由于結(jié)果的偏差使得實(shí)際會(huì)計(jì)信息不符。因此各企業(yè)在會(huì)計(jì)政策方面往往難以達(dá)成統(tǒng)一規(guī)范。而面對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也革新了所有者權(quán)益的定義，這也使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法下凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的構(gòu)成發(fā)生變化。在此基礎(chǔ)上如果按照原始會(huì)計(jì)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行合并報(bào)表的編制，會(huì)導(dǎo)致同一行業(yè)同類會(huì)計(jì)指標(biāo)值在體現(xiàn)具體經(jīng)營(yíng)效果方面表現(xiàn)出巨大差異，同樣給企業(yè)的合并經(jīng)營(yíng)與并購(gòu)發(fā)展帶來負(fù)面問題。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題及對(duì)策

（一）明確企業(yè)合并方法

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)需要明確權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法兩種合并報(bào)表編制方法的使用場(chǎng)景，對(duì)兩種方法的使用范圍進(jìn)行明確，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善補(bǔ)充權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的概念體系，并進(jìn)行必要的解釋補(bǔ)充。比如，在使用權(quán)益結(jié)合法時(shí)，合并方與被合并方對(duì)于資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)需要按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，合并方取得被合并方確認(rèn)后的資產(chǎn)與負(fù)債按照賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，避免產(chǎn)生誤差。針對(duì)不同合并方法可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，需要根據(jù)并購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)行判斷，正確衡量各方法的優(yōu)劣之處。如使用購(gòu)買法進(jìn)行合并報(bào)表編制，資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，雖然具有更高的入賬價(jià)值，但同樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在未來面臨更多的折舊費(fèi)和其他相關(guān)成本，致使企業(yè)后期利潤(rùn)下降。而使用權(quán)益結(jié)合法雖會(huì)帶來較高的當(dāng)期收益，同時(shí)企業(yè)合并報(bào)表中呈現(xiàn)的凈利潤(rùn)也高于購(gòu)買法，但往往會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)被低估。如TCL集團(tuán)并購(gòu)TCL通訊上市過程中便使用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行合并報(bào)表的編制，由于TCL未確認(rèn)商譽(yù)雖然導(dǎo)致凈資產(chǎn)相比購(gòu)買法減少14億元，但凈利潤(rùn)多出1億元，同時(shí)凈資產(chǎn)收益率提升58%，由此得以成功上市。

據(jù)此來看，在具體操作過程中企業(yè)需要以控制為核心，通過分析合并業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以此做出使用權(quán)益結(jié)合法或購(gòu)買法的判斷，避免誤判導(dǎo)致出現(xiàn)問題。

（二）公允價(jià)值計(jì)量可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣革新了對(duì)原公允價(jià)值的定義，更加注重公允價(jià)值的脫手性，即明確公允價(jià)值是脫手價(jià)格的體現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上也從經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)參與者層面對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行確定，按照市場(chǎng)化的計(jì)量方法明確資產(chǎn)或負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于資產(chǎn)所處位置和相應(yīng)狀況及對(duì)資產(chǎn)出售或者使用的限制等。資產(chǎn)和負(fù)債需要遵循不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別按照單獨(dú)或組合的方式進(jìn)行計(jì)量，比如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、可抵消的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求確定。使用不同的合并報(bào)表編制方法也需差異化分析，如采用購(gòu)買法進(jìn)行的企業(yè)合并活動(dòng)，針對(duì)下轄少數(shù)股權(quán)中的可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，如此將不會(huì)出現(xiàn)子公司資產(chǎn)的重復(fù)計(jì)價(jià)問題，保證決策有效的會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例建立聯(lián)系，更好地提高我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有效性。

（三）制度化規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用給企業(yè)合并報(bào)表帶來新的考驗(yàn)與挑戰(zhàn)，企業(yè)和相關(guān)部門要通力合作，圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求制定有效的政策與管理措施實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的制度化、規(guī)范化。

第一，明確不同需求下公允價(jià)值的確定方法。如需收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息對(duì)具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行報(bào)價(jià)或聘請(qǐng)資深的公允價(jià)值評(píng)估人員進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)缺乏可供參考的價(jià)格時(shí)，就要使用成熟的計(jì)價(jià)技術(shù)完成公允價(jià)值確認(rèn)。

第二，明確合并范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)處于同一控制和不處于同一控制下的合并范圍存在不同定義，同時(shí)也有一些公司通過使用“暫時(shí)控制”的概念進(jìn)行短期投資，對(duì)一些子公司和分支公司不納入合并范圍繼而發(fā)生操縱利潤(rùn)的行為，要從規(guī)范合并范圍入手實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表編制的規(guī)范化。此外，要對(duì)是否將非營(yíng)利性組織納入合并報(bào)表編制體系進(jìn)行明確，在實(shí)踐過程中，部分公司下屬的非營(yíng)利性組織往往具有不受法律限制從事營(yíng)利業(yè)務(wù)的情況，間接支持了母公司操縱利潤(rùn)的行為，對(duì)于此類情況，需要制訂嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合并，以杜絕母公司操縱利潤(rùn)的不規(guī)范行為發(fā)生。

第三，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。集團(tuán)公司在運(yùn)營(yíng)過程中，加強(qiáng)對(duì)下屬子公司的會(huì)計(jì)管控力度，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作的開展中，要注重會(huì)計(jì)政策、決策的統(tǒng)一性，還要對(duì)收入、費(fèi)用期間等進(jìn)行確認(rèn)，保障數(shù)據(jù)歸口的標(biāo)準(zhǔn)化與統(tǒng)一性，從而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，集團(tuán)公司要完善績(jī)效考核機(jī)制，子公司嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，在母公司的統(tǒng)一管理下，有序地推進(jìn)會(huì)計(jì)工作向精細(xì)化方向發(fā)展，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，為進(jìn)一步開展財(cái)務(wù)分析、管理決策提供可靠、可比、真實(shí)的信息。提升會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的剛性約束，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，防范財(cái)務(wù)舞弊行為。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合能力的提升

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出了更高的專業(yè)要求。特別是隨著信息技術(shù)發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作已基本實(shí)現(xiàn)了運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行操作，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作本身具有一定的復(fù)雜性，由此，必須提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能力培訓(xùn)促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了許多具體的要求、條款，進(jìn)一步豐富了企業(yè)合并報(bào)表的細(xì)則，導(dǎo)致企業(yè)合并報(bào)表難度加大，以往習(xí)慣了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的會(huì)計(jì)面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表發(fā)生的巨大變化表現(xiàn)得無所適從，受此影響，需要針對(duì)性地提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力培訓(xùn)，從夯實(shí)入職培訓(xùn)、崗位技能培訓(xùn)體系入手，同時(shí)加入最新科技與經(jīng)濟(jì)等知識(shí)培訓(xùn)，在了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提升財(cái)務(wù)人員的溝通能力、辦公自動(dòng)化與財(cái)務(wù)創(chuàng)新能力，繼而提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作效率。從財(cái)務(wù)人員自身成長(zhǎng)與職業(yè)規(guī)劃來看，樹立終身學(xué)習(xí)的理念，面對(duì)財(cái)稅政策變動(dòng)較快的實(shí)際，必須動(dòng)態(tài)地學(xué)習(xí)政策、更新知識(shí)體系，借助互聯(lián)網(wǎng)豐富的學(xué)習(xí)資源，加強(qiáng)政策、實(shí)操方面的學(xué)習(xí)，全面提升自身的綜合素質(zhì)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)人員必須要多維度地涉獵專業(yè)知識(shí)，加入自身的知識(shí)儲(chǔ)備，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，全面參與企業(yè)的內(nèi)部管理中，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而為企業(yè)的管理決策提供可靠的支持。

四、結(jié)論

綜合以上分析論述，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給企業(yè)經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張?zhí)峁┝藱C(jī)遇，同時(shí)也對(duì)其財(cái)務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，并通過不斷完善和進(jìn)步為企業(yè)會(huì)計(jì)工作貢獻(xiàn)了巨大能量，特別是在企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅有利于合并報(bào)表的精細(xì)化，對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展具有極大幫助，同時(shí)也帶來了一些問題。本文在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并報(bào)表的相關(guān)理論與意義的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了其中存在的合并方法與概念不明確、采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響、企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的不足等一系列問題，據(jù)此提出明確企業(yè)合并方法與概念、公允價(jià)值計(jì)量可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、制度化規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等改進(jìn)措施。通過正確理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條款要求并進(jìn)行科學(xué)實(shí)踐，能夠提高企業(yè)合并報(bào)表能力，抑制企業(yè)操縱利潤(rùn)的行為，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量完成財(cái)務(wù)管理工作具有一定的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳舒.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下集團(tuán)合并報(bào)表相關(guān)問題探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2022（20）：83-85.

[2]第五惠琴.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題現(xiàn)狀與策略分析[J].產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新研究，2021（19）：82-84.

[3]李言旺.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題研究[J].納稅，2021，15（09）：136-137.

[4]尹伯華.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2020（16）：99-104.

[5]宋紅雙.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2020（17）：194+196.

[6]謝思明.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)問題的研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2016（06）：84.

（作者單位：浙江迪艾智控科技股份有限公司）