全覆蓋背景下高校構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督協(xié)同機(jī)制路徑探索

李晨

摘要：審計(jì)全覆蓋的提出與進(jìn)一步闡釋反映出國(guó)家對(duì)審計(jì)這一監(jiān)督力量的更高期許，在此背景下，針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)存在的審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位組織目標(biāo)差異顯著，審計(jì)關(guān)注問(wèn)題層次普遍較低，成果運(yùn)用于增值服務(wù)不充分以及監(jiān)督覆蓋范圍有待拓展等薄弱環(huán)節(jié)，文章基于高校治理與審計(jì)工作實(shí)踐，提出審計(jì)監(jiān)督協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建思路，關(guān)注外部監(jiān)管壓力的傳導(dǎo)作用，尋求與紀(jì)律監(jiān)督、巡視巡察監(jiān)督等其他監(jiān)督形式在目標(biāo)與措施方面的擬合，聚焦提升增值服務(wù)，或可為高校推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋向縱深發(fā)展提供可行路徑選擇。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)全覆蓋；監(jiān)督協(xié)同機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全與完整、提高資金使用效益、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔執(zhí)政、保障重大政策落實(shí)的力度與方向等方面具備顯著的防弊糾偏與提質(zhì)增效作用，這表明我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是與高校的內(nèi)涵式發(fā)展相適應(yīng)的，具有其體制機(jī)制的優(yōu)越性。

進(jìn)入新發(fā)展階段，高校面臨治理體系和治理效能的完善與提升，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法脫離其所處的內(nèi)外部環(huán)境，尤其是不可避免地會(huì)受到高校治理體系變革的影響，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制必須隨著高校治理環(huán)境的變化而相應(yīng)作出改變，順應(yīng)“全覆蓋”對(duì)審計(jì)工作廣度和深度提出的更高要求，確立系統(tǒng)監(jiān)督、系統(tǒng)治理的理念，以期更好地適應(yīng)高校治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。

一、全覆蓋背景下高校內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位與范圍拓展

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)，2018），“……內(nèi)部審計(jì)，是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)?！崩罟饬郑?020）認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位的基本外延主要包括監(jiān)督檢查、系統(tǒng)管控、評(píng)價(jià)見(jiàn)證以及咨詢(xún)服務(wù)。袁敏（2021）則認(rèn)為，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容更多地聚焦于合規(guī)領(lǐng)域，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的缺陷發(fā)現(xiàn)及整改，并適當(dāng)關(guān)注經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)、治理等領(lǐng)域。

作為一種管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著監(jiān)督、服務(wù)與保障職能，其職責(zé)范疇既包括對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，提出意見(jiàn)建議，也包括對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析與反饋，為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供有效信息，引導(dǎo)組織更加客觀地認(rèn)識(shí)自身治理現(xiàn)狀，從而提升組織治理能力，與此同時(shí)，隨著高校內(nèi)部控制報(bào)告的編報(bào)納入年度常規(guī)工作計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)工作還要滿(mǎn)足內(nèi)部外部信息披露需求。

審計(jì)全覆蓋最早見(jiàn)于《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（2014），其中國(guó)務(wù)院關(guān)于對(duì)審計(jì)工作全覆蓋的指導(dǎo)意見(jiàn)與部署，其著力點(diǎn)主要還是在于推動(dòng)國(guó)家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)，旨在進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用。在其后發(fā)布的相關(guān)配套文件如《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》（2015），《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》（2015）以及《關(guān)于深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的指導(dǎo)意見(jiàn)》（2019）中，關(guān)于全覆蓋的審計(jì)理念得到了更為全面和清晰的闡釋?？梢哉f(shuō)，審計(jì)全覆蓋的提出是基于國(guó)家新發(fā)展理念的考慮，也是高校推進(jìn)改革深化與創(chuàng)新體制機(jī)制的必然選擇，反映出當(dāng)前時(shí)期國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督的更高期許，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍、審計(jì)深度以及效率效果提出了更高要求。內(nèi)部審計(jì)的職能從單純的評(píng)價(jià)監(jiān)督延伸至咨詢(xún)建議與風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)理念也從單純的“管理活動(dòng)”轉(zhuǎn)向“服務(wù)與治理”。

對(duì)于審計(jì)全覆蓋的理解，需要從宏觀治理的角度系統(tǒng)地、審慎地、辯證地加以思考，審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋并非意味著在一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)人員需要對(duì)所有納入審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面審計(jì)。從橫向的審計(jì)范圍來(lái)理解，審計(jì)全覆蓋意味著審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)領(lǐng)域的拓展；從縱向的審計(jì)深度來(lái)理解，審計(jì)全覆蓋意味著多層次、有深度的審計(jì)模式的拓展；從審計(jì)評(píng)價(jià)的維度來(lái)考慮，審計(jì)全覆蓋則意味著對(duì)審計(jì)對(duì)象合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的多維度評(píng)價(jià)。

審計(jì)全覆蓋的要求強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)監(jiān)督范圍的拓展、對(duì)審計(jì)資源的統(tǒng)籌整合以及審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新應(yīng)用，而在實(shí)際工作中，由于審計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)、審計(jì)成本與審計(jì)效率難以兼顧平衡、審計(jì)成果運(yùn)用于增值服務(wù)的手段單一，以及審計(jì)監(jiān)督覆蓋范圍不充分等薄弱環(huán)節(jié)的存在，審計(jì)實(shí)施效率亟須提升，審計(jì)結(jié)果運(yùn)行機(jī)制尚未完善，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量亦不容樂(lè)觀。

二、高校內(nèi)部審計(jì)提升治理效能面臨的困境

高校內(nèi)部審計(jì)面臨組織內(nèi)部事業(yè)發(fā)展要求其增強(qiáng)治理效能，外部監(jiān)管要求其履職盡責(zé)、防范風(fēng)險(xiǎn)的壓力以及大數(shù)據(jù)時(shí)代“業(yè)財(cái)融合”帶來(lái)的沖擊，新的形勢(shì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。無(wú)論是從制度層面還是從業(yè)務(wù)層面上來(lái)看，高校內(nèi)審部門(mén)在強(qiáng)化質(zhì)量控制和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用尤其是審計(jì)意見(jiàn)的整改落實(shí)環(huán)節(jié)上面臨諸多難點(diǎn)堵點(diǎn)例如：被審計(jì)單位整改力度不夠、整改節(jié)奏拖沓或傾向于紙面整改——只出臺(tái)制度但未予有效執(zhí)行等行為；審計(jì)工作受到管理權(quán)限的限制，對(duì)關(guān)鍵職能部門(mén)內(nèi)部控制的初步了解與有效性測(cè)評(píng)等基本的審計(jì)程序難以深入到被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程內(nèi)部；對(duì)落實(shí)整改情況的監(jiān)督檢查流于形式等情況。體制機(jī)制的局限客觀上為提升審計(jì)效能強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用造成了一定的難度。

（一）審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位首要組織目標(biāo)存在顯著差異

高校內(nèi)部審計(jì)首要關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括政策風(fēng)險(xiǎn)（違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和重要政策部署）和控制風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)控缺陷導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不可控），實(shí)踐中通過(guò)訪(fǎng)談，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位的首要關(guān)注目標(biāo)存在顯著差異。內(nèi)審部門(mén)的首要目標(biāo)是做好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理咨詢(xún)；高校科研管理部門(mén)的首要組織目標(biāo)或可概括為科研項(xiàng)目申報(bào)與管理、科研成果轉(zhuǎn)化與服務(wù)地方；學(xué)生管理部門(mén)的工作目標(biāo)多數(shù)聚焦在就業(yè)與素質(zhì)培養(yǎng)、評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)與困難資助等方面；教務(wù)管理部門(mén)工作目標(biāo)則是日常教學(xué)教務(wù)管理與招生管理的零差錯(cuò)。

現(xiàn)階段高校針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)與財(cái)務(wù)管理開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目，不僅僅專(zhuān)注于內(nèi)部管理能力的提升，還要兼顧迎合外部監(jiān)管的要求。我們?cè)谔岢鰧徲?jì)意見(jiàn)和落實(shí)審計(jì)整改，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理體制健全，內(nèi)部控制制度完善的過(guò)程中，如何既能滿(mǎn)足內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的要求，又有效避免業(yè)務(wù)辦理“繁難”給教職員工增加非必要的工作量，在提出審計(jì)意見(jiàn)、重構(gòu)業(yè)務(wù)流程時(shí)，兩方的平衡必須納入考慮范疇。

（二）內(nèi)部審計(jì)關(guān)注問(wèn)題的層次普遍偏低

相較于國(guó)家審計(jì)而言，現(xiàn)階段的高校內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)集中在對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員更偏向于在既定的制度框架下審查制度執(zhí)行情況。針對(duì)以前年度內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的文本分析發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題往往成規(guī)模地集中于微觀層面的業(yè)務(wù)執(zhí)行偏差，較少針對(duì)中觀層面的制度機(jī)制提出意見(jiàn)與建議，一般不對(duì)宏觀層面的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在年度常規(guī)開(kāi)展的針對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，內(nèi)部審計(jì)人員同樣較少在宏觀視角下對(duì)控制環(huán)境層面的問(wèn)題展開(kāi)綜合分析，如：發(fā)展規(guī)劃的前瞻性與合理性；體制機(jī)制的設(shè)計(jì)是否以科學(xué)的論證調(diào)研為基礎(chǔ)；重要制度在制定環(huán)節(jié)是否考慮充分并在恰當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)廣泛征求了意見(jiàn)；重大決策是否與長(zhǎng)期戰(zhàn)略任務(wù)相匹配以及是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)審批等等。囿于內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性、權(quán)威性和固有理念思路等方面的局限，高校內(nèi)部審計(jì)人員難以做到從宏觀的治理層面和微觀的執(zhí)行層面進(jìn)行全方位的立體審計(jì)。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不明晰

在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算績(jī)效審計(jì)、重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)以及各類(lèi)針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，“事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確”是對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的基本要求，對(duì)既定事實(shí)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)無(wú)法回避的基礎(chǔ)工作，而評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置既是審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，同時(shí)也是審計(jì)的難點(diǎn)堵點(diǎn)。不論在重大風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范方面，還是對(duì)資源分配的公平與效率評(píng)價(jià)方面，建立審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)督、巡視巡察監(jiān)督等各類(lèi)監(jiān)督的協(xié)同工作機(jī)制能夠促使審計(jì)工作更好的借鑒學(xué)習(xí)、借力思維和借勢(shì)創(chuàng)新。

（四）與信息系統(tǒng)相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)整改落實(shí)遲滯

就現(xiàn)狀分析，多數(shù)高校在財(cái)務(wù)、教務(wù)、基建、后勤、招標(biāo)采購(gòu)、資產(chǎn)管理以及科研管理等主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在管理系統(tǒng)平臺(tái)分散的問(wèn)題，各業(yè)務(wù)條線(xiàn)均具備相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行的應(yīng)用軟件并由各自的軟件供應(yīng)商負(fù)責(zé)長(zhǎng)期維護(hù)與技術(shù)支持。

實(shí)踐中與信息系統(tǒng)相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)常見(jiàn)于合同管理、招標(biāo)采購(gòu)的審核審批、資產(chǎn)管理或科研經(jīng)費(fèi)管理等領(lǐng)域，例如采購(gòu)論證、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)行為的審核審批程序不規(guī)范或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源不能主動(dòng)觸發(fā)財(cái)務(wù)預(yù)警行為，造成合同到期未及時(shí)維護(hù)等問(wèn)題，財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)防范、分析預(yù)警等方面的功能無(wú)法得到有效發(fā)揮，業(yè)財(cái)融合程度尚無(wú)法滿(mǎn)足高校治理能力和治理水平提升的需求。

由于在信息化發(fā)展過(guò)程中的歷史原因，不少高校缺乏一體規(guī)劃，未能建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，系統(tǒng)兼容難度大，重新更換系統(tǒng)又面臨諸多困難，因此，被審計(jì)單位往往在面對(duì)與信息系統(tǒng)相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)整改工作存在畏難情緒。

（五）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用內(nèi)生動(dòng)力不足

在高校集中力量推進(jìn)事業(yè)改革，做強(qiáng)學(xué)科的發(fā)展背景下，通過(guò)審計(jì)行為提升治理能力，打造核心競(jìng)爭(zhēng)力需要政策的支持與資源的積極調(diào)配，但實(shí)際工作中確實(shí)還存在部分被審計(jì)單位缺少居安思危的思想意識(shí)，在審計(jì)整改工作中認(rèn)識(shí)不到位，工作不積極，對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用內(nèi)生動(dòng)力不足的現(xiàn)象。

三、審計(jì)監(jiān)督協(xié)同工作機(jī)制構(gòu)建路徑

從審計(jì)工作出發(fā)，構(gòu)建審計(jì)與其他各類(lèi)監(jiān)督形式貫通協(xié)同的工作機(jī)制，首先要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)思維，與協(xié)同工作各方建立認(rèn)同。達(dá)成各方共識(shí)是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的前提，在樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)擬合學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略部署、服務(wù)學(xué)校發(fā)展大局的審計(jì)理念基礎(chǔ)上，完善組織管理環(huán)境，將審計(jì)協(xié)同機(jī)制納入學(xué)?；竟芾硪?guī)則，努力加強(qiáng)各方溝通與協(xié)調(diào)的共識(shí)并建立有效的制度安排。

建立高校審計(jì)監(jiān)督協(xié)同工作機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)必須正視自身職能定位，強(qiáng)弱項(xiàng)、補(bǔ)短板，在防范風(fēng)險(xiǎn)、助力發(fā)展與提升增值服務(wù)能力方面，以業(yè)務(wù)流程重構(gòu)為切入點(diǎn)，積極尋求與紀(jì)律監(jiān)督、巡視巡察監(jiān)督等各種其他監(jiān)督形式在目標(biāo)與措施方面的擬合，同時(shí)善用外部監(jiān)管壓力的傳導(dǎo)作用，聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效改善信息流動(dòng)，協(xié)助管理層提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知與管控能力。

（一）善用監(jiān)督合力，建立協(xié)同工作機(jī)制

習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上曾指出：“要構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用”。同時(shí)也指出：“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。趙樂(lè)際同志在十九屆中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委四次全會(huì)工作報(bào)告中更進(jìn)一步提出要在“更大范圍整合運(yùn)用監(jiān)督力量”。審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)督同為高校提升治理能力的有效監(jiān)督手段，兩種監(jiān)督融會(huì)貫通、相互配合，能夠顯著強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改力度，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，同時(shí)起到規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、落實(shí)高校全面從嚴(yán)治黨、完善高校治理體系和治理能力的同向作用。

以往審計(jì)實(shí)踐中，很多審計(jì)關(guān)注的問(wèn)題并不僅局限于審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，在其他監(jiān)督領(lǐng)域中也會(huì)尋找到針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的相關(guān)定性與治理。

高校內(nèi)部審計(jì)人員十分有必要關(guān)注組織內(nèi)部政治建設(shè)，提高政治敏銳性和政治站位，推動(dòng)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)整改時(shí)要善于從政治的角度和高度去分析問(wèn)題處理問(wèn)題，善于借力使力，凝練整改工作方案，充分考慮如何針對(duì)部分共性問(wèn)題發(fā)揮被審計(jì)單位的黨建引領(lǐng)優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取政治監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督形成合力，建立認(rèn)同機(jī)制，達(dá)成各方共識(shí)，在強(qiáng)化紀(jì)檢監(jiān)察政治監(jiān)督與日常監(jiān)督的同時(shí)，借力推動(dòng)審計(jì)意見(jiàn)的整改落實(shí)，從而提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的效率效果。

具體到業(yè)務(wù)操作層面，一方面可以有選擇地在重點(diǎn)領(lǐng)域與關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成監(jiān)督合力，在內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)領(lǐng)域特別是涉及內(nèi)部權(quán)力集中的資源資金分配、人才評(píng)聘、資產(chǎn)監(jiān)管、采購(gòu)以及工程建設(shè)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要堅(jiān)持共同治理，加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃，充分發(fā)揮內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等其他內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的相互促進(jìn)作用，形成監(jiān)管合力，優(yōu)化監(jiān)督效果，同時(shí)堅(jiān)持科學(xué)規(guī)劃，合理配置權(quán)責(zé)，做到各方權(quán)責(zé)明晰，成果的互相運(yùn)用渠道暢通。

另一方面，要科學(xué)地設(shè)計(jì)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查協(xié)同工作方案，采用日常工作分頭推進(jìn)、重點(diǎn)工作協(xié)同完成、審前共商審中協(xié)作的方式積極整合優(yōu)勢(shì)資源，做到監(jiān)督檢查工作既能短平快地完成，不對(duì)各單位的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)造成干擾，又能有力度有效果，充分揭示不作為、慢作為、假作為、亂作為等問(wèn)題，促進(jìn)政策發(fā)揮實(shí)效。

（二）有效利用外部監(jiān)管壓力的傳導(dǎo)，將外部力量轉(zhuǎn)化為內(nèi)生動(dòng)力，內(nèi)外合力推動(dòng)政策貫徹落實(shí)

面對(duì)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用內(nèi)生動(dòng)力不足的情況，可以科學(xué)謀劃、有效運(yùn)用外部監(jiān)管壓力來(lái)提升被審計(jì)單位的積極性與工作效率，發(fā)揮內(nèi)生動(dòng)力和外部力量的合力作用，讓外部力量動(dòng)起來(lái)，讓內(nèi)生動(dòng)力強(qiáng)起來(lái)，通過(guò)內(nèi)部思想意識(shí)的提升和外部壓力的傳導(dǎo)，真正激發(fā)起各部門(mén)工作的主動(dòng)性，工作必將事半功倍。例如，高?？稍诎磳徲?jì)署要求上報(bào)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)時(shí)積極引導(dǎo)相關(guān)部門(mén)提升管理信息化水平，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，對(duì)促進(jìn)高校在人事、財(cái)務(wù)、教務(wù)、資產(chǎn)、科研、后勤、基建等領(lǐng)域的信息化建設(shè)發(fā)揮積極作用，每一次外部監(jiān)管對(duì)高校提出的要求都是提升學(xué)校自身管理能力非常好的契機(jī)，把握好外部壓力的轉(zhuǎn)化，能夠有力地推動(dòng)學(xué)校治理能力向前發(fā)展。

（三）創(chuàng)新審計(jì)思維，增強(qiáng)審計(jì)工作服務(wù)學(xué)校戰(zhàn)略大局的政治自覺(jué)

作為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作需要融入高校改革發(fā)展的大局之中，審計(jì)工作思路必須和學(xué)校發(fā)展理念高度擬合。在此方面最為顯著的事例包括探索審計(jì)如何對(duì)高?？蒲泄ぷ靼l(fā)揮監(jiān)督保障作用。

作為科技創(chuàng)新的前沿陣地和重要力量，高校的科研水平在很大程度上能夠決定學(xué)校的綜合實(shí)力?？倳?shū)記在科學(xué)家座談會(huì)上曾指出要“發(fā)揮高校在科研中的重要作用”。作為一名教育系統(tǒng)審計(jì)人員，筆者充分認(rèn)識(shí)到了在當(dāng)前“科技強(qiáng)國(guó)”的時(shí)代背景下，加快科技創(chuàng)新對(duì)于提升高校核心競(jìng)爭(zhēng)力的重大戰(zhàn)略意義。內(nèi)審人員必須善于觀大勢(shì)謀大局，在審計(jì)工作中踐行總書(shū)記在科學(xué)家座談會(huì)上的講話(huà)精神，統(tǒng)籌制定審計(jì)項(xiàng)目，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，在選擇審計(jì)程序和擬定審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程中，要關(guān)注到避免對(duì)科研工作造成不必要的干擾。

（四）科學(xué)規(guī)劃審計(jì)工作，統(tǒng)籌項(xiàng)目組織方式，提升審計(jì)資源配置效率與審計(jì)監(jiān)督協(xié)同能力

在審計(jì)全覆蓋的背景下，高校的內(nèi)部審計(jì)邊界得到了極大程度的延展，有限的審計(jì)資源成為制約審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)程度的首要因素，如何在有限資源的約束下最大限度地履行審計(jì)協(xié)同監(jiān)督的職責(zé)，也成為現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)人員面臨的共同課題。從高校的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，科學(xué)規(guī)劃審計(jì)工作、強(qiáng)化項(xiàng)目組織方式的統(tǒng)籌是解決這一矛盾的有效路徑，具體包括：第一，審計(jì)工作規(guī)劃打破以年度為界限進(jìn)行劃分的藩籬。高校的審計(jì)委員會(huì)以治理重心和風(fēng)險(xiǎn)程度為依據(jù)，精準(zhǔn)識(shí)別審計(jì)任務(wù)的輕重緩急，從而通盤(pán)考慮、科學(xué)制定中長(zhǎng)期的審計(jì)規(guī)劃與短期的年度、半年度審計(jì)計(jì)劃，妥善安排審計(jì)資源，充分挖掘?qū)徲?jì)潛力；第二，審計(jì)項(xiàng)目的資源配置要秉持突出重點(diǎn)的原則，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與治理導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，關(guān)注高校治理對(duì)審計(jì)監(jiān)督的需求，關(guān)注內(nèi)外部監(jiān)管主體對(duì)審計(jì)監(jiān)督信息的需求，把審計(jì)資源傾斜配置到關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵事項(xiàng)與關(guān)鍵部門(mén)，抓住主要矛盾，找準(zhǔn)破題思路；第三，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組織方式的統(tǒng)籌不要局限于一方一隅，要在高校審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)資源的統(tǒng)一調(diào)配下主動(dòng)作為，理順內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)律監(jiān)督、巡視巡察監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督、群眾監(jiān)督、民主監(jiān)督等其他監(jiān)督主體的協(xié)作關(guān)系，明確審計(jì)結(jié)論在其他監(jiān)督主體問(wèn)責(zé)問(wèn)效環(huán)節(jié)的作用，使審計(jì)結(jié)果成為相關(guān)部門(mén)體制機(jī)制優(yōu)化的重要依據(jù)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的制度治理功能，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督主體的協(xié)同。

四、總結(jié)與展望

全覆蓋背景下的高校審計(jì)監(jiān)督協(xié)同機(jī)制是立足于高校治理與審計(jì)實(shí)踐提出的新理念，相關(guān)實(shí)踐還處于逐漸摸索的過(guò)程中，隨著高校治理體系的不斷完善，審計(jì)委員會(huì)制度在審計(jì)監(jiān)督方面發(fā)揮作用的不斷增強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的改革方向也將逐漸明晰，內(nèi)部審計(jì)工作人員要順應(yīng)治理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，著眼于發(fā)展大局，突出審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，做到有所為、有所不為，積極推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與其他治理要素的適應(yīng)協(xié)調(diào)，充分運(yùn)用有限的審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)全覆蓋，為高校統(tǒng)籌安全與發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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＊本文系山東省教育審計(jì)學(xué)會(huì)課題“高校審計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建與治理能力提升耦合模式研究”（項(xiàng)目編號(hào)2021008）階段性成果。

（作者單位：山東大學(xué)）