行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建研究

龔高敏

當前，行政事業(yè)單位作為審計質(zhì)量控制體系建設(shè)的關(guān)鍵部門，對審計相關(guān)整體工作起到重要作用。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，傳統(tǒng)審計工作手段已不再適應(yīng)社會的發(fā)展，尋求新型審計質(zhì)量管理模式，建立健全審計質(zhì)量控制體系，是當前相關(guān)審計部門的重要發(fā)展目標。審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建需要相關(guān)部門及人員的有效銜接，對審計各環(huán)節(jié)流程注意把控，減少審計質(zhì)量問題，實施審計過程監(jiān)督，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量，加快建設(shè)健全審計質(zhì)量控制體系。

一、行政事業(yè)單位審計質(zhì)量概述

（一）審計質(zhì)量控制基本內(nèi)涵

審計質(zhì)量控制是審計相關(guān)組織及人員相互作用，相關(guān)機構(gòu)為確保業(yè)務(wù)水平和相關(guān)內(nèi)容滿足審計工作質(zhì)量而實施的相關(guān)政策及程序。建立審計質(zhì)量控制體系要求審計相關(guān)人員加強質(zhì)量立審觀念，通過審計質(zhì)量科學化和規(guī)范化管理，全面推進審計工作平穩(wěn)運行。

（二）審計質(zhì)量控制構(gòu)建原則

在構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系過程中，應(yīng)遵循一定原則，保障質(zhì)量控制體系順利實施。首先是有效性原則，在實際審計工作中，審計相關(guān)單位應(yīng)對行政事業(yè)單位整體的財務(wù)收支真實有效提供保障，實現(xiàn)效益最大化，最大限度地發(fā)揮重要主體作用。所以，應(yīng)遵循有效性原則，采取審計相關(guān)措施，以較少的投入，獲取最大的效益。其次是獨立性原則，審計工作過程中，應(yīng)與其他人員等因素獨立區(qū)分，相關(guān)審計單位應(yīng)被賦予一定權(quán)利，以方便審計部門展開工作，在審計質(zhì)量控制工作中，各審計環(huán)節(jié)要在審計活動中遵循獨立性原則，在組織中也應(yīng)獨立展開，保證審計工作真實透明、公開公正。另外，還有權(quán)威性原則，審計工作應(yīng)在某種程度上具有威懾力。

二、行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系中存在的問題

（一）審計范圍有待拓展

隨著經(jīng)濟制度的不斷變革，行政事業(yè)單位中審計內(nèi)容的復(fù)雜性也逐漸顯現(xiàn)，在復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境中，要求審計工作能對經(jīng)濟發(fā)展多個層面提供指導作用。顯然，傳統(tǒng)的審計工作主要是依托財務(wù)報表等數(shù)據(jù)進行審查，只單純注重相關(guān)數(shù)據(jù)，達不到審計全覆蓋的要求，難以健全建設(shè)審計質(zhì)量體系。行政事業(yè)單位審計工作還停留在傳統(tǒng)審計工作范疇內(nèi)，無法拓展審計工作的范圍，難以科學系統(tǒng)地提高審計質(zhì)量控制，對建立健全審計質(zhì)量控制體系造成一定阻力。

（二）內(nèi)部控制體系有待完善

如今我國針對當前發(fā)展情況，已出臺相關(guān)政策，以促進審計相關(guān)部門審計質(zhì)量控制體系建設(shè)?？h級審計單位根據(jù)相關(guān)審計政策，實施相關(guān)審計活動，制訂一系列審計工作計劃，確定審計目標。但是由于內(nèi)部建設(shè)不完善，導致難以達到預(yù)期效果，因此，審計質(zhì)量控制成為審計部門亟待解決的問題之一。另外，有部分審計部門不依照政策要求開展工作，導致偏離審計工作主旨，諸如此類的問題，均表明了內(nèi)部控制體系對審計工作的重要性，脫離內(nèi)部控制體系，均不利于審計工作高效開展，進而影響審計質(zhì)量控制體系建設(shè)。

（三）審計人員綜合能力有待提高

審計部門工作人員應(yīng)注重審計等各方面綜合能力的提升。當前，縣級審計人員審計經(jīng)驗較少，遇到重大審計項目，難以采取針對性與有效性的措施對審計各個流程環(huán)節(jié)做出有效銜接，導致效率低下，審計項目停滯不前。相關(guān)審計人員目前對審計工作投入的精力和時間顯然是缺乏的，且自身綜合能力相對缺乏，進而造成審計工作的被動性，未能發(fā)揮積極主動作用，審計工作質(zhì)量降低，制約審計單位質(zhì)量控制體系的建設(shè)，影響整個審計工作的整體布局。

（四）審計監(jiān)管力度有待加大

相關(guān)審計部門監(jiān)管力度不夠，造成審計工作未能嚴格依照相應(yīng)規(guī)章制度要求進行，影響審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建。對縣級審計單位而言，審計監(jiān)管既有來自上級主管部門的監(jiān)督，也有來自社會公眾的監(jiān)督。而對于審計實際工作過程來說，缺少必要的流程監(jiān)督，相關(guān)審計單位對審計過程中的監(jiān)督控制不達標，必然導致最終審計結(jié)果失真，無法真實有效地反映實際情況，造成審計工作的被動性。有部分審計人員在審計過程中，監(jiān)管浮于形式、流于表面，此種行為是不可取的，若在審計過程中如此隨意，產(chǎn)生的后果將是不可逆的，遇到問題不能及時向上級反饋，導致審計工作混亂，進而影響審計質(zhì)量。

三、行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系中的具體應(yīng)對舉措

（一）規(guī)范審計行為

行政事業(yè)單位如何提高審計質(zhì)量控制，關(guān)鍵在于審計過程中能否規(guī)范審計行為。為適應(yīng)行政事業(yè)單位自身發(fā)展趨勢，結(jié)合當前本單位實際情況，應(yīng)注重規(guī)范審計流程，審計流程科學系統(tǒng)，促進行政事業(yè)單位構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系。從以下幾方面展開討論：首先，應(yīng)強化相關(guān)審計人員意識，確保審計部門嚴格遵守審計相關(guān)法律法規(guī)，并注重加強日常培訓，自上而下，以上級領(lǐng)導部門為依托，充分發(fā)揮領(lǐng)導職能作用，帶動審計相關(guān)下屬人員，通過實際審計工作，全面提升審計單位相關(guān)審計工作意識，提高審計工作質(zhì)量。其次，相關(guān)審計部門應(yīng)定期召開審計座談會，聘請專業(yè)審計質(zhì)量控制人才，促使審計相關(guān)人員加強溝通交流，協(xié)調(diào)配合，促使審計人員更新思想觀念，了解審計行為規(guī)范化對審計質(zhì)量控制體系的重要性，深入貫徹落實相關(guān)規(guī)范化流程，提升審計工作效率。

（二）完善內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位應(yīng)完善審計內(nèi)部控制體系，以保證審計工作順利進行。明確審計計劃，確定審計目標，及時完成審計任務(wù)。內(nèi)部控制體系是影響審計質(zhì)量控制體系建設(shè)的關(guān)鍵因素。為建立健全審計質(zhì)量控制體系提供重要基礎(chǔ)。完善審計內(nèi)部控制體系，制定一系列內(nèi)部控制細則，對審計單位而言，如何實現(xiàn)科學系統(tǒng)有效的審計質(zhì)量控制體系，主要應(yīng)注重加強審計過程控制，審計過程一般即事前控制、事中控制和事后控制。所以要求相關(guān)審計單位應(yīng)提前制訂整體審計計劃，明確審計重點，在實際審計工作過程中，注重分階段進行審計控制，確保有效實施審計控制。

（三）加大審計監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系建設(shè)不能脫離審計監(jiān)督，審計監(jiān)督發(fā)揮的效能，對建設(shè)審計質(zhì)量控制體系提供保障。為實現(xiàn)審計工作質(zhì)量科學合理有效地控制，應(yīng)注重合理運用審計監(jiān)督管理方式。并且不斷創(chuàng)新優(yōu)化審計方法，實現(xiàn)審計工作順利開展，努力實現(xiàn)審計監(jiān)督實時全過程監(jiān)管。完善審計監(jiān)督制度，通過內(nèi)外部聯(lián)合監(jiān)督，實現(xiàn)預(yù)期效果，促進審計工作順利實施，從內(nèi)部監(jiān)督而言，加強審計工作職責管理，注重審計各方面管理，對審計相關(guān)人員明確各自責任，從而便于監(jiān)督管理，保證審計工作質(zhì)量控制體系順利實施。對于外部監(jiān)督而言，可以審計實施方案作為切入點，從審計計劃、審計目標、審計報告等多方面實施，確保監(jiān)督的有效性。

（四）提高審計人員綜合能力

審計工作和審計人員緊密相關(guān)，審計人員作為審計工作的主導者，對審計工作順利高效進行提供重要作用?？蓮囊韵聨追矫嫒胧?，提高審計人員綜合能力。首先，審計單位應(yīng)定期開展審計工作培訓，通過一系列相關(guān)審計培訓活動，旨在提高審計相關(guān)人員整體知識能力，構(gòu)建審計工作思維，培養(yǎng)審計工作良好習慣。其次，加快審計專業(yè)人才隊伍建設(shè)，創(chuàng)建新時期審計儲備人才，審計人才隊伍搭配更為合理，審計人才結(jié)構(gòu)布局合理規(guī)范，將促進審計工作質(zhì)量的提升，審計過程銜接更為精準，審計工作質(zhì)量更有保障，所以縣級審計單位應(yīng)加快建設(shè)審計專業(yè)隊伍，招攬專業(yè)、技術(shù)等各方面能力過硬的人員，促進審計質(zhì)量控制體系建設(shè)。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)對審計人員的教育、培訓、評價等各方面加以關(guān)注，對工作能力各方面表現(xiàn)優(yōu)秀的人員給予適當?shù)莫剟?，以調(diào)動審計人員的工作積極性，全身心投入審計工作中，促進審計工作平穩(wěn)開展。

四、結(jié) 語

綜上所述，行政事業(yè)單位在審計活動中占據(jù)重要位置，為促進審計質(zhì)量控制體系的建設(shè)，提高審計工作質(zhì)量，相關(guān)部門及人員應(yīng)采取一系列針對性措施，滿足社會發(fā)展需求。在實際審計工作中，審計單位應(yīng)結(jié)合自身實際發(fā)展趨勢，加大審計監(jiān)督力度，完善相關(guān)控制體系，規(guī)范化管理審計行為，提高人員綜合素養(yǎng)，為建立健全審計質(zhì)量控制體系提供重要支持。

文博小知識

陸 機

陸機（261—303），字士衡，吳郡吳縣（今江蘇蘇州）人，西晉文學家、書法家，與其弟陸云合稱“二陸”，后死于“八王之亂”，被夷三族。曾歷任平原內(nèi)史、祭酒、著作郎等職，故世稱“陸平原”?！稌x書·陸機傳》曾提及他“少有奇才，文章冠世”，與弟陸云俱為中國西晉時期著名文學家，被譽為“太康之英”。流傳下來的詩共104首，大多為樂府詩和擬古詩。代表作有《猛虎行》《君子行》《長安有狹邪行》《赴洛道中作》等。賦今存27篇。散文中，除了著名的《辯亡論》，代表作還有《吊魏武帝文》。其文音律諧美，講求對偶，典故很多，開了駢文的先河。而在文學理論方面，陸機的著作為《文賦》，里面除創(chuàng)作論部分的論述之外，提出了“詩緣情”之說，開啟了中國文學“詩言志”一派的說法。

（來源：中國美術(shù)館）