直播電商稅收管理現(xiàn)狀及風(fēng)險控制措施思考

耿榮娟

［摘 要］直播電商是目前最普遍的購物方式，它對于商品經(jīng)濟的發(fā)展起到了巨大的推動作用，但也給稅收管理提出了新的要求。電商直播可以通過新媒體技術(shù)建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)模式，要想提升稅收管理實效，做好稅收管理風(fēng)險控制工作，就必須明確電商網(wǎng)絡(luò)直播的稅收管理重點，建立健全稅收制度，才能使稅收管理工作得到進一步的優(yōu)化提升。因此，本文以抖音平臺為例，結(jié)合美國稅收制度，首先闡述電商直播的發(fā)展現(xiàn)狀，然后分析大數(shù)據(jù)時代抖音電商直播的現(xiàn)狀，并從電商直播信息收集難度、代繳代扣責(zé)任、法律支持三個方面分析直播電商稅收管理現(xiàn)狀，最后提出幾點控制措施，以期為相關(guān)人員提供參考。

［關(guān)鍵詞］直播電商；稅收管理；風(fēng)險控制

［中圖分類號］F81文獻標(biāo)志碼：A

1 電商直播發(fā)展概述

電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的商業(yè)運作方式，尤其是對新媒體技術(shù)的有效應(yīng)用，使企業(yè)獲得了更多的商業(yè)經(jīng)營方式和運營途徑?，F(xiàn)如今，直播電商已經(jīng)越來越深入人們的日常生活，蔬菜水果、日用品、家用電器、家具、汽車等，都可以通過網(wǎng)上直播銷售，繼網(wǎng)上購物之后，直播電商進一步改變了人們的購物習(xí)慣，直播帶貨逐漸發(fā)展壯大。近年來，電商直播發(fā)展達到新的高峰，人們可以在網(wǎng)上進行商品的選擇及購買，打破了時空的局限。直播電商的商品來自各個地區(qū)，商品的品種和數(shù)量很多，這也是人們對網(wǎng)上購物表現(xiàn)出極大熱情的原因之一。目前，網(wǎng)絡(luò)直播的電商營銷模式是目前的發(fā)展趨勢，“助農(nóng)直播”“公司老板直播”“名人直播”等都是網(wǎng)絡(luò)營銷的新亮點，抖音、快手等網(wǎng)絡(luò)平臺也都在模仿這種營銷方式［1］。

2 大數(shù)據(jù)時代抖音直播現(xiàn)狀分析

在眾多的直播軟件中，作為目前國內(nèi)人氣最高的原創(chuàng)音樂短視頻社交軟件，抖音在網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域具有獨特的市場地位。用戶只需要通過身份驗證注冊賬號，并發(fā)布10條以上的視頻作品，同時粉絲數(shù)量在1 000以上，就能在抖音開通直播帶貨功能［2］。極低的準(zhǔn)入門檻，讓更多的抖音用戶嘗試通過直播進行帶貨。抖音擁有龐大的用戶流量且用戶群體年輕化。截至2020年11月，該公司的日均活躍用戶達到了6億，其中每日使用時間超過30分鐘的用戶比例達到了35 %。同時，短短一年間抖音的直播電商企業(yè)賬號數(shù)量就達到了500萬，而抖音6億的用戶流量基礎(chǔ)，無疑會給這些企業(yè)賬號帶來巨大的利益。在抖音用戶中，93 %的人年齡在30歲以下，38 %的人位于一、二線城市。年輕的消費者不但擁有更大的消費潛能，還可以更好地吸引投資商進行投資，通過創(chuàng)意視頻、個性直播等方式來宣傳品牌。在分成上，抖音也有嚴(yán)格的限制，越是高級的公會，對主播的要求就越高，規(guī)則也就越苛刻，但相應(yīng)的分成越多，收入也就越高，所以很多主播都想要成為頂尖公會的一員。直播電商和單純的直播相比，收益的分配要復(fù)雜得多，直播電商的盈利模式很多，分成品牌方、抖音平臺、主播三方，品牌方負(fù)責(zé)產(chǎn)品，抖音平臺負(fù)責(zé)銷售，主播負(fù)責(zé)直播平臺的推廣，運營、合作及結(jié)算方面的實際情況不同，實際分成利潤也各有差異（如表1）。這種情況多變的收入分配方式難以有效全面監(jiān)管，造成了稅務(wù)部門的稅務(wù)管理困難和稅務(wù)流失，加之個體納稅平臺的扣繳意識不強，導(dǎo)致直播中出現(xiàn)了大量的逃稅現(xiàn)象。

3 電子商務(wù)稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題

目前，國家稅務(wù)局實施金稅三期及四期項目，以應(yīng)對當(dāng)前存在的稅收問題。金稅三期應(yīng)用大數(shù)據(jù)及云計算等先進信息技術(shù)，結(jié)合公安局、工商、統(tǒng)計局、銀行、社保、稅務(wù)局等機關(guān)，形成“互聯(lián)網(wǎng)+”辦公模式，使之成為一個整體，實現(xiàn)即時資訊分享、綜合行政監(jiān)督，使稅務(wù)風(fēng)險管理由個人經(jīng)驗轉(zhuǎn)變?yōu)樵朴嬎慵夹g(shù)分析。金稅三期著重于有效控制征管風(fēng)險，而金稅四期以增強防偽稅控為主要目的。金稅四期規(guī)范了“非稅”經(jīng)營，對企業(yè)的所有經(jīng)營行為實行全方位的監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部有關(guān)個人賬戶的監(jiān)督，杜絕非法的偷渡行為，到企業(yè)經(jīng)營狀況、受益人的數(shù)據(jù)，虛假開票、冒名開戶的道路被完全堵死。通過實施金稅項目，可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險。但是，在網(wǎng)絡(luò)直播的電子商務(wù)稅收管理中，金稅項目顯得力不從心，稅收制度仍然有諸多缺陷［3］。

3.1 直播信息繁雜，數(shù)據(jù)收集難度高

電商直播的很多數(shù)據(jù)從根本上都是失真的，甚至是缺失的。各大直播間為了增加銷售和吸引顧客的注意力，紛紛推出了“一送一”“二件半價”等促銷方式，而在購買過程中，又存在退貨退款等情況，導(dǎo)致直播電商實際資金收支更為復(fù)雜。同時，電商直播活動多元化，還會和其他廠商、主播進行合作，導(dǎo)致實際結(jié)算方式多樣化，難以有效全面統(tǒng)計最終收入的具體數(shù)額。由于參與者太多，資金來源也很復(fù)雜，就算從后臺可以看到直播的銷售數(shù)據(jù)，也很難判斷真正的收入。

3.2 扣繳責(zé)任不明確

與企業(yè)收入相比，個人收入的控制難度較大。由于個人收入種類較多、數(shù)額較大，且數(shù)額不明確，因此由平臺官方進行代扣代繳具有重要的現(xiàn)實意義。從平臺角度來看，抖音等直播平臺的納稅意識相對欠缺，同時沒有完善的代扣代繳制度，沒有及時監(jiān)管入駐商家是否依法繳納稅款，導(dǎo)致商家避稅、漏稅、逃稅等問題的發(fā)生。同時，由于各大直播平臺在實際運營中采用的支付模式各不相同，銀行很難向稅務(wù)部門提供主播的實際繳稅情況，而第三方支付平臺也沒有承擔(dān)相應(yīng)的代扣代繳義務(wù)。加之一些主播的個人主觀意愿，如主播為保證自身獲得更大的利益而避稅、逃稅等，都會進一步增加直播行業(yè)稅收管理工作的復(fù)雜性。

3.3 法律支持不足，欠缺強制約束力

在稅務(wù)立法上，我國的法律制度還有待進一步完善，特別是在電商直播的稅務(wù)管理中，有許多問題沒有得到清晰的定義，導(dǎo)致處理上的不一致；在偷稅、漏稅方面無法以一己之力樹立起良好的社會風(fēng)氣。因此，稅務(wù)部門要加強對違法逃稅的懲罰，讓那些膽敢觸碰法律底線的人付出沉重的代價。

4 直播電商稅務(wù)風(fēng)險控制策略分析

4.1 打破涉稅信息壁壘，實行“帶貨”數(shù)據(jù)追蹤

近年來，“互聯(lián)網(wǎng)+”深入應(yīng)用到各個方面，對此，稅務(wù)工作也應(yīng)順應(yīng)潮流，走“互聯(lián)網(wǎng)+”的思路，實現(xiàn)社會信息資源的共享，進而形成新的稅收治理模式。通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在直播平臺和稅務(wù)系統(tǒng)中實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換共享，這種共享的信息既包括納稅人的合法利益，也包括平臺注冊地、公會和主播之間的利益關(guān)系，以及交易結(jié)算方式、直播電商的收益結(jié)構(gòu)等，以減少納稅方與征收方的信息不對稱。同時，為了更好地對稅務(wù)信息進行有效的管理，必須建立和完善稅務(wù)平臺的控制體系。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的“全程留痕”和“不可篡改”特性，對銷售過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)進行全面的跟蹤，從而有效管控虛開發(fā)票、售假造假等行為。同時，基于大數(shù)據(jù)分析創(chuàng)建監(jiān)管體系，對平臺、商戶、工會、個人等利益相關(guān)者進行全方位的信息監(jiān)控和跟蹤。稅務(wù)部門應(yīng)在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中對稅收信息進行深度挖掘，并進行大數(shù)據(jù)分析，保證稅收準(zhǔn)確。因此，要加強稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)技能訓(xùn)練，加強對稅收專業(yè)人員的培訓(xùn)。稅務(wù)機關(guān)的工作人員要不斷提升自己的信息服務(wù)能力，成為精通稅務(wù)工作和信息技術(shù)的專業(yè)稽查人員，對電子票據(jù)、交易價格、資金鏈等數(shù)據(jù)進行嚴(yán)格監(jiān)察審核，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)打擊直播電商偷逃稅行為，并選取典型案例進行公布宣傳，強化公眾依法納稅意識，實現(xiàn)財稅信息共享，充分減少納稅及征稅雙方之間在信息上存在的不對稱性［4］。

4.2 加強第三方平臺協(xié)作，增強代繳稅款意識

直播收益可以通過支付寶、微信等第三方支付渠道轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，這種通過真實身份驗證的付款系統(tǒng)會對賬款進行明細(xì)登記，稅務(wù)部門要主動與其相關(guān)的第三方平臺進行監(jiān)控，以保證其收益的正當(dāng)性，也可以通過設(shè)立第三方支付的方式來解決個體征收數(shù)據(jù)過多、監(jiān)管困難等問題。此外，稅務(wù)機構(gòu)還可以與第三方物流、銀行等機構(gòu)協(xié)作，了解直播間的商品和資金動態(tài)，實現(xiàn)信息共享和稅收的高效監(jiān)控。

4.3 細(xì)化稅務(wù)主體的范圍，理清稅務(wù)平臺的責(zé)任和義務(wù)

直播電商的實際收入種類相對較為復(fù)雜，主要有基礎(chǔ)薪金、勞務(wù)所得及偶然所得。2019年起施行《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：綜合所得可以按超額累進稅率管控，稅率在5 %～45 %；對偶然收入實行20 %比例的稅率。主播根據(jù)和平臺的約定，在一定時間范圍完成銷售目標(biāo)，所以在直播過程中收到的禮物帶來的收入并不是意外收獲。完善稅法適用對象的范圍，有利于加強稅務(wù)監(jiān)管，也對直播平臺的職責(zé)進行了明確的界定，并鼓勵各平臺主動履行自己的職責(zé)。要求各平臺公布電商通過直播、打賞等途徑獲得的收入的實際情況，公開實際分配方式，同時督促各平臺進一步推廣稅收政策，宣傳強化電商及主播的納稅意識。在這一過程中，直播平臺官網(wǎng)上的收入分成比例并不需要對大眾公布，但必須將相關(guān)信息及時上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，讓稅務(wù)部門能夠及時掌握平臺的實際收益分成詳細(xì)情況，促進直播電商相關(guān)行業(yè)稅收工作的有效開展。

4.4 完善社會信用體系

美國已經(jīng)形成一套完善的社會信用體系，三大征信公司Experian、TransUnion、Equifax對個人進行信用評分，個人信用評價體系則是基于不同組織、不同個體的交流和社會公眾檔案，利用計算機進行自動管理，最終形成一份個人信用報告。個人信用記錄的缺失，尤其是欠稅、訴訟等，都會對個人的就業(yè)、征信、社會福利等造成一定的影響。如果發(fā)現(xiàn)納稅人有逃稅行為，則稅務(wù)機關(guān)會將案件轉(zhuǎn)交給一個專門處理欠稅人員的收稅機構(gòu)；如果納稅人未在規(guī)定時間內(nèi)補繳稅款，就會凍結(jié)其銀行賬戶，下降信用評級，使他們以后無法享受相關(guān)福利；如果納稅人長期欠稅不繳，那么將接受法律的制裁。美國信用體系的建立和對稅務(wù)違規(guī)行為的零容忍，有效減少了稅收工作中存在的風(fēng)險。我國目前的社會信用制度還不夠健全，雖然現(xiàn)階段已經(jīng)開通了個人信用查詢系統(tǒng)，并將個人信用記錄和社會公眾信用記錄納入其中。但是，這款產(chǎn)品只是為了強化金融機構(gòu)用戶的貸后管理，并不會對個人的納稅義務(wù)造成任何的約束，而用戶個人的不良信用行為，只會對其個人貸款造成一定負(fù)面影響，尚未完全發(fā)揮個人征信系統(tǒng)的作用。在這一點上，可以參考美國的征信體系，將個人信貸與社會福利和就業(yè)緊密聯(lián)系起來；同時，加強對違法行為的懲罰，促使電商主動納稅［5］。

4.5 合理選擇稅務(wù)籌劃方式

4.5.1 結(jié)合稅務(wù)規(guī)劃情況

稅務(wù)籌劃是一種技術(shù)性、實踐性很強的方法。電商主播應(yīng)該根據(jù)不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，對直播收入進行納稅籌劃。稅務(wù)籌劃有三種情況。一是國家出于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，對特定種類的涉稅交易設(shè)定一個較高或較低的稅率，從而調(diào)整納稅人的經(jīng)濟行為。二是為國家制定的稅收優(yōu)惠政策，即納稅人參與稅務(wù)優(yōu)惠政策中所涉及的各種稅務(wù)活動，以降低稅收負(fù)擔(dān)。三是在具有同等經(jīng)濟性質(zhì)的貿(mào)易安排下，納稅人可以采取較少稅負(fù)的交易方式。在此基礎(chǔ)上，納稅人可以自由地選擇各種交易方式，以減少稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)上述不同的納稅籌劃情況，電商主播選擇不同的納稅籌劃策略，既能減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，又能避免稅務(wù)風(fēng)險。

4.5.2 基于網(wǎng)絡(luò)電商主播的營收規(guī)模

電商主播在做商品直播銷售時的收益規(guī)模天差地別。所以，在制定稅務(wù)籌劃時，要根據(jù)電商主播的收入額來進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。比如，國內(nèi)一些網(wǎng)絡(luò)直播平臺在獲得收入后，開設(shè)了自己的工作室，其所得稅率較低。這種籌劃方式又稱為“稅務(wù)主體計劃”，它使納稅人的身份發(fā)生變化，從而獲得更多的稅務(wù)收益。根據(jù)直播平臺的營收來劃分，比如那些收入比較高的主播，可以考慮開設(shè)自己的工作室，也可以組建自己的小公司，但前提是要有正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)，所有的稅務(wù)籌劃都必須遵守有關(guān)稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定。

5 結(jié)語

總之，隨著抖音和各類網(wǎng)絡(luò)直播平臺的發(fā)展，直播電商逐漸興起，產(chǎn)生了一系列的稅收問題。對此，稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)單位必須高度關(guān)注并采取相應(yīng)的對策，通過完善法律法規(guī)，健全社會信用制度，進一步加大對網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管力度。應(yīng)合理借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，大力推動稅務(wù)工作信息化建設(shè)，持續(xù)增強直播電商相關(guān)稅收風(fēng)險監(jiān)控，督促直播平臺落實代扣代繳工作，依法繳納稅款，合力推動直播電商行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

［1］秦堯，鄒宏，劉佳偉. 電商直播帶貨的稅務(wù)風(fēng)險及其管理——以薇婭事件為例［J］. 老字號品牌營銷，2022（12）：48-50.

［2］鄭文生，吳潔，謝慧敏. 電商直播發(fā)展現(xiàn)狀與對策分析［J］. 吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報，2017，33（8）：72-74.

［3］王慧娟. 后疫情時代直播帶貨行業(yè)人員個稅問題研究［J］. 中小企業(yè)管理與科技，2022（15）：175-177.

［4］吳斌，劉佳檬. 電商直播稅收征管對策及建議［J］. 財務(wù)與會計，2022（9）：69-70.

［5］崔茂輝. 網(wǎng)紅經(jīng)濟——直播帶貨［J］. 商場現(xiàn)代化，2020（12）：5-7.