公允價(jià)值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究

姚宇希 蔣亦韜

摘?要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，以股票、期貨、基金、信托等為代表的金融工具等非實(shí)體虛擬經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，在帶來(lái)了新的繁榮的同時(shí)，也增加了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，而以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式已無(wú)法繼續(xù)滿足信息使用者的需要，因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。然而因?yàn)楣蕛r(jià)值天然具有的不確定性，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性，因此，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的問(wèn)題的深入探討有著十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。文章旨在通過(guò)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則進(jìn)行分析，探求公允價(jià)值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)在聯(lián)系，以及二者相互矛盾的方面，以期更好的滿足決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；不確定性；會(huì)計(jì)計(jì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2023）15-0000-00

1?引言

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，金融工具和虛擬經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)，從而造成經(jīng)營(yíng)情況愈發(fā)復(fù)雜，波動(dòng)性大，以歷史成本為依據(jù)的計(jì)算方式已經(jīng)不能適應(yīng)新的需求，于是，公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生。但是由于公允價(jià)格固有的不確定性，可以對(duì)會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性造成一定干擾，所以，對(duì)于研究公允價(jià)格，會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)信息穩(wěn)定性的影響，具有非常重大的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。相較于歷史成本計(jì)量而言，公允價(jià)值不僅能實(shí)現(xiàn)充分滿足決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，而且能夠更加準(zhǔn)確地反映當(dāng)前市場(chǎng)。會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量表現(xiàn)之一，需要會(huì)計(jì)人員具有審慎的作風(fēng)，選用不虛增或盈余的會(huì)計(jì)處理方式解決會(huì)計(jì)問(wèn)題，從而正確、合理地預(yù)見(jiàn)可能出現(xiàn)的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與公允價(jià)值具有矛盾對(duì)立的一面，也具有協(xié)調(diào)統(tǒng)一的一面。文章通過(guò)理論分析具體論述兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，找到兩者之間的適度耦合，更好的滿足決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，以利于報(bào)表使用者做出正確的決策。

2?公允價(jià)值會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的概念及相關(guān)應(yīng)用

2.1?公允價(jià)值會(huì)計(jì)的概念闡釋及相關(guān)應(yīng)用

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的形成是在公允價(jià)值概念的基礎(chǔ)上，其產(chǎn)生是對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性的反映。歷史成本會(huì)計(jì)在不穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下暴露出的種種缺陷，促使會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界探索出反映現(xiàn)在和未來(lái)的計(jì)量屬性，這一能夠以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目的計(jì)量屬性即公允價(jià)值計(jì)量，從而形成公允價(jià)值會(huì)計(jì)。

2.1.1?公允價(jià)值會(huì)計(jì)的概念闡釋

1999年，在我國(guó)《債務(wù)重組》、《投資》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~[1]”。

根據(jù)以上定義的基礎(chǔ)，就可以確認(rèn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的定義：在報(bào)告日，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，并將結(jié)果反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)模式[2]。

2.1.2?公允價(jià)值的相關(guān)應(yīng)用

在建設(shè)和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程中，公允價(jià)值的運(yùn)用經(jīng)歷了反復(fù)的幾個(gè)階段，下表將我國(guó)公允價(jià)值的發(fā)展歷程歸納如下：

2.2?會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)概念及經(jīng)濟(jì)后果

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中的一項(xiàng)基本原則，是財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)重要特征[3]，它要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，即在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定的情況下，要充分考慮存在的風(fēng)險(xiǎn)，用謹(jǐn)慎的態(tài)度預(yù)計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的情況。

2.2.1?會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的概念

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的定義，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性即為“在不確定性的條件下，需要運(yùn)用判斷做出必要的估計(jì)中包含一定程度的審慎，比如資產(chǎn)或收益不可高估，負(fù)債或費(fèi)用不可低估[4]”。

而在我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求包括“企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用[5]”。

2.2.2?會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果

由于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性低估了資產(chǎn)和收益，高估了負(fù)債和費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的潛在投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信號(hào)，使得信息使用者可能會(huì)據(jù)此低估企業(yè)的前景，從而放棄對(duì)其利好的投資機(jī)會(huì)。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的盈利能力下降，進(jìn)而影響當(dāng)期投資者的收益[6]。

此外，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)于企業(yè)管理層也是不利的。由于管理層報(bào)酬大部分取決于管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則又較為保守地估計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一定程度上被低估，從而可能會(huì)大大降低管理層的積極性。而且管理層還可能通過(guò)多提費(fèi)用和準(zhǔn)備金來(lái)低估凈資產(chǎn)，從而在未來(lái)多計(jì)利潤(rùn)，這種對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的操縱行為也是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的弊端之一。另外，管理層可能會(huì)因?yàn)槭杖氪_認(rèn)的過(guò)度穩(wěn)健，選擇放棄現(xiàn)階段無(wú)利可圖但對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有利益的項(xiàng)目。

綜上，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性由于信息的不對(duì)稱性，對(duì)企業(yè)投資者和管理層都會(huì)造成一定的影響。

3?公允價(jià)值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間的關(guān)系辨析

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界就對(duì)公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系爭(zhēng)論頗大，兩者都是經(jīng)濟(jì)不確定性的產(chǎn)物，但對(duì)不確定性的反映卻截然不同。本節(jié)試圖將二者聯(lián)系起來(lái)，探究其內(nèi)在聯(lián)系，找到兩者之間的適度耦合以及相互矛盾的地方，從更深層次和不同角度來(lái)考慮問(wèn)題，促進(jìn)二者相互權(quán)衡，共同發(fā)展。

3.1?公允價(jià)值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的統(tǒng)一性

公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在一定程度上是一致的，兩者并非對(duì)立存在，而是相輔相成的。公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性所導(dǎo)致的決策失誤進(jìn)行了修正，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性固有的不足。而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性又對(duì)公允價(jià)值的有效實(shí)施提供了保證。本節(jié)試圖從二者產(chǎn)生的動(dòng)因——不確定性及其相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一這兩個(gè)角度來(lái)分析公允價(jià)值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的統(tǒng)一性。

3.1.1?公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的產(chǎn)生動(dòng)因——不確定性

隨著20世紀(jì)70年代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈競(jìng)爭(zhēng)，金融工具也在這一過(guò)程中不斷改革。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，金融工具的市場(chǎng)價(jià)格不斷波動(dòng)，導(dǎo)致其未來(lái)?yè)p益的不確定性較大。以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息日漸喪失了其有用性，為了對(duì)金融工具未來(lái)經(jīng)濟(jì)損益做出準(zhǔn)確的判斷和預(yù)測(cè)，規(guī)避企業(yè)因價(jià)值不確定性而受到的損失，公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生[7]。由于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值也不確定，它們的價(jià)值是隨著市場(chǎng)的波動(dòng)而變化的，而歷史成本計(jì)量是以實(shí)際交易發(fā)生時(shí)的價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)，它只能反映過(guò)去時(shí)點(diǎn)的交易價(jià)格，這使得市場(chǎng)變動(dòng)引起的價(jià)值變動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)法體現(xiàn)，所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)可靠性，會(huì)對(duì)外部的信息使用者做出恰當(dāng)準(zhǔn)確的決策造成困難和不利。但是公允價(jià)值恰恰相反，它是以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)的，能反映不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，有利于外部使用者了解企業(yè)的不確定信息。

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性起源于16世紀(jì)英國(guó)莊園會(huì)計(jì)，當(dāng)時(shí)管家為了維護(hù)自己的利益，通常高估費(fèi)用和損失，低估收入和自然增長(zhǎng)率[8]。但當(dāng)時(shí)穩(wěn)健性并沒(méi)有上升到原則的高度，直到19世紀(jì)末，市場(chǎng)環(huán)境惡化，物價(jià)持續(xù)下跌，會(huì)計(jì)人員為了規(guī)避不確定事項(xiàng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，大量運(yùn)用穩(wěn)健性以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。由此，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性正式作為受托責(zé)任下的一項(xiàng)重要原則，受到西方會(huì)計(jì)學(xué)的推崇。

通過(guò)上述穩(wěn)健性的產(chǎn)生和發(fā)展，可以看出穩(wěn)健性產(chǎn)生的直接原因是源于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性。正是因?yàn)椴淮_定性的存在，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)才需要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，提前確認(rèn)不確定性的經(jīng)濟(jì)損失，推遲確認(rèn)不確定性的經(jīng)濟(jì)收益。

同樣是對(duì)不確定性事項(xiàng)的反映，與公允價(jià)值計(jì)量不同的是，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)不確定性事項(xiàng)的反映是單向的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，穩(wěn)健性只確認(rèn)不確定性損失，不確認(rèn)不確定性收益，這種對(duì)不確定性事項(xiàng)的非對(duì)稱反映會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠客觀全面，從而使得信息使用者無(wú)法做出準(zhǔn)確的投資決策。

由此看來(lái)，公允價(jià)值和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的動(dòng)因都是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定性，但二者對(duì)不確定性事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理卻有所區(qū)別。

3.1.2?公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量，存在著固有的缺陷，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境極端變化時(shí)，公允價(jià)值的波動(dòng)性會(huì)使會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性降低，從而使經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只確認(rèn)可能存在的損失，不確認(rèn)可能存在的收益，這種計(jì)量原則下反映的會(huì)計(jì)信息是不對(duì)稱的，也不利于外部信息使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。所以，要使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高，就必須保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，兩者相互協(xié)調(diào)應(yīng)用，最大程度上減少雙方在會(huì)計(jì)應(yīng)用時(shí)的弊端。

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上得以運(yùn)用。當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性程度較高時(shí)，應(yīng)先考慮以歷史成本計(jì)量來(lái)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，以此保證會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性；而當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性程度較低時(shí)，這時(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值通常會(huì)大于其實(shí)際價(jià)值，就應(yīng)選擇以公允價(jià)值計(jì)量為主，歷史成本計(jì)量為輔的混合成本計(jì)量，以此彌補(bǔ)公允價(jià)值計(jì)量帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)泡沫。這樣既反映了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又保持了其穩(wěn)健性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，只有做到兩者的有效統(tǒng)一，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

3.2?公允價(jià)值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的矛盾性

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)管理意欲達(dá)到的目標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)的要求，也是會(huì)計(jì)核算的最終目的[9]。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界有兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。

受托責(zé)任觀作為一項(xiàng)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，源于委托代理關(guān)系[10]。其存在的根本原因在于資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，財(cái)產(chǎn)所有者將資產(chǎn)委托給受托者，要求其在一定期間內(nèi)有效管理和運(yùn)用受托資源，使其能夠充分地產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的效益。受托者在接受委托的同時(shí)獲得了財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和處置權(quán)，并需要定期向委托者報(bào)告資源的管理和運(yùn)用情況。委托方根據(jù)受托方提供的財(cái)務(wù)信息，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)并據(jù)此作為衡量報(bào)酬的標(biāo)準(zhǔn)。在受托責(zé)任觀下，為了平衡受托方和委托方的關(guān)系，準(zhǔn)確、客觀地反映受托責(zé)任的履行情況，在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)只需確認(rèn)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更多的關(guān)注過(guò)去和現(xiàn)在的會(huì)計(jì)信息。

決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息，因?yàn)闆Q策是面向未來(lái)的，在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面既需確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的交易事項(xiàng)，還需確認(rèn)尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)未來(lái)有影響的會(huì)計(jì)信息。在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更能幫助信息使用者預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策，更能使會(huì)計(jì)信息做到不偏不倚，這些信息對(duì)于潛在和現(xiàn)在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者來(lái)說(shuō)，是全面、真實(shí)和客觀的。

由于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則源于歐洲莊園主和管家之間的委托代理關(guān)系，這與受托責(zé)任觀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相一致，所以穩(wěn)健性原則在受托責(zé)任關(guān)系下的地位較高。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們投入了大量資金于企業(yè)，為了規(guī)避所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，肯定十分關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，所以就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)格履行穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)原則。而且，債權(quán)人還可能面臨著股東和投資者聯(lián)合吞并企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。為了盡可能地規(guī)避此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人肯定會(huì)要求企業(yè)采用穩(wěn)健的計(jì)量方法，公正客觀的披露企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值狀況。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，由于資本市場(chǎng)的不發(fā)達(dá)，他們?yōu)榱颂岣咦约旱膱?bào)酬所得，可能會(huì)虛增企業(yè)利潤(rùn)來(lái)增加業(yè)績(jī)表現(xiàn)；這時(shí)投資者便會(huì)要求企業(yè)采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)計(jì)量，以防止產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)者高估收益或低估費(fèi)用的情況。

然而在決策有用觀下，投資者更多關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流量方面的信息，他們不僅關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更關(guān)心對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。但是穩(wěn)健性原則只確認(rèn)不確定性損失，不確認(rèn)不確定性收益，這樣不對(duì)稱的計(jì)量原則不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這勢(shì)必會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的不全面、不客觀，也就不利于投資者做出正確的決策。所以，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則在受托責(zé)任觀到?jīng)Q策有用觀這一過(guò)渡中，是不斷減弱的。

公允價(jià)值是基于公平交易的市場(chǎng)價(jià)值，它能及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)經(jīng)濟(jì)不確定性的變化，也能充分反映不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的革新，遵循穩(wěn)健、客觀的歷史成本計(jì)量日漸暴露出它的缺陷。歷史成本作為一種靜態(tài)的計(jì)量屬性，由于沒(méi)有考慮時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流動(dòng)信息，不能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而且在物價(jià)變動(dòng)的情況下，歷史成本計(jì)量不能為信息使用者提供真實(shí)可靠的信息，導(dǎo)致投資者難以做出對(duì)未來(lái)有用的決策。

受托責(zé)任觀下，一般采用歷史成本計(jì)量，由于歷史成本具有可靠性和真實(shí)性，可以有效反映受托責(zé)任的履行情況[11]。但公允價(jià)值計(jì)量是根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的估計(jì)計(jì)量，會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)而變化，這與受托責(zé)任觀下的委托代理關(guān)系不符，所以，公允價(jià)值計(jì)量在受托責(zé)任觀下的地位較低。而決策有用觀則更多關(guān)注企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額，它所反映的信息是未來(lái)的且能幫助投資者做出正確決策的。它對(duì)會(huì)計(jì)信息的這種需求，使得公允價(jià)值計(jì)量得到了更多的應(yīng)用。由于公允價(jià)值計(jì)量能更好地反映企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)信息，更有利于評(píng)估現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，也更有利于反映與企業(yè)業(yè)績(jī)及未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。因此，公允價(jià)值在決策有用觀下是處于較高地位的。

4?結(jié)論

無(wú)論是在會(huì)計(jì)環(huán)境中還是在會(huì)計(jì)處理上，公允價(jià)值會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性都存在一定的共性，同時(shí)也存在一定矛盾性，只有將二者配合運(yùn)用，才能促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]?中華人民共和國(guó)財(cái)政部.?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[EB/OL].（2006-02-15）.http：//www.gov.cn/gongbao/content/2007/content_549050.htm.

[2]?杜孝森.?公允價(jià)值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性[D].廈門(mén)：集美大學(xué)，?2010.

[3]?武凝.?淺析公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性[J].會(huì)計(jì)研究，?2009（8）：22.

[4]?陶曉慧.?會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、債務(wù)契約與債權(quán)人保護(hù)[M].?北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，?2010.

[5]?時(shí)秀花.?公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系研究——基于中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施[D].?廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)，?2009.

[6]?范昕昕.?論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的修正作用[J].?會(huì)計(jì)通訊，?2011（4）：34-35.

[7]?吳君民，魏曉卓，丁俊.?會(huì)計(jì)理論研究[M].?鎮(zhèn)江：江蘇大學(xué)出版社，?2011.

[8]?趙彥峰，湯湘希，王昌銳.?公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究[M].?北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[9]?王仲兵.?公允價(jià)值解析與應(yīng)用[M].?北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，?2011.

[10]?聶禮禮.?新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響的研究[D].?重慶：重慶工商大學(xué)，?2011.

[11]?游紅蓮.?試論公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的兼顧[J].?改革之窗，?2012（6）：15-17.