企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響探究

摘?要：會計信息既是對企業(yè)經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況的具體反映，同時它也對企業(yè)管理層以及外部信息使用者進(jìn)行決策具有較強(qiáng)的導(dǎo)向作用，因此會計信息質(zhì)量高低在企業(yè)的運營管理中占據(jù)著重要地位。內(nèi)部控制體系作為企業(yè)運營管理較為常用的管控途徑，與會計信息質(zhì)量之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，內(nèi)部控制管控有效性程度客觀上決定著會計信息質(zhì)量的高低?；诖?，文章以A公司為案例分析會計信息失真產(chǎn)生的主要危害，然后從內(nèi)部控制要素的視角分析內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的主要影響途徑，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)利用內(nèi)部控制優(yōu)化來改善會計信息質(zhì)量的主要對策，旨在為企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系對會計信息質(zhì)量的促進(jìn)作用，實現(xiàn)內(nèi)部控制會計信息質(zhì)量的雙提升提供有益參考。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；內(nèi)部控制；會計信息失真

中圖分類號：F234.3?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）15-0000-00

1?內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量簡述

結(jié)合COSO框架以及我國《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)內(nèi)容，可將內(nèi)部控制的概念界定為：內(nèi)部控制是企業(yè)為了達(dá)到資產(chǎn)安全、財務(wù)信息的真實完整、經(jīng)營管理效率以及運營活動的合法合規(guī)性等預(yù)期管控目標(biāo)，在內(nèi)部所設(shè)計、制定和實施的一系列具有牽制特征的制定、方法和措施。內(nèi)部控制主要有控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通、風(fēng)險評估以及內(nèi)部監(jiān)督五要素所組成。

會計信息質(zhì)量主要是指會計信息對信息使用者需求滿足的具體程度，在實踐中經(jīng)常以及時性、重要性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、可比性等作為評價會計信息質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)。

研究內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響主要適用以下兩個基礎(chǔ)理論：一是委托代理理論，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相互分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要特征，是委托代理理論在企業(yè)運營管理中的具體應(yīng)用，雖然委托代理在化解剩余索取權(quán)矛盾方面具有較大的優(yōu)勢，但是它也帶來了委托人與代理人之間因利益分配問題的沖突，在實務(wù)中把內(nèi)部控制作為解決這一沖突的主要途徑和方法；二是信息不對稱理論，信息不對稱理論的形成是基于有效資本市場以及理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的，該理論認(rèn)為在有效資本市場中，理性經(jīng)濟(jì)人對于信息的掌握會因渠道局限以及對信息理解能力而產(chǎn)生一定的差異，這種差異被稱為信息不對稱現(xiàn)象，信息不對稱會給信息使用者產(chǎn)生較大影響，會計信息作為信息體系的重要組成部分，其質(zhì)量高低本質(zhì)上是信息不對稱的一種具體體現(xiàn)，研究內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響主要目的在于有效消除這種不對稱，維護(hù)信息使用者利益。

2?內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系分析

內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間屬于一種相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，這種關(guān)系具體體現(xiàn)在以下五個方面：一是從目標(biāo)角度來看，內(nèi)部控制把財務(wù)報告的可靠性作為其首要目標(biāo)，而會計信息的首要質(zhì)量就是可靠性和相關(guān)性，從目標(biāo)的視角來看，二者在某種程度上具有很高的一致性，因此內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間最終會呈現(xiàn)出相互促進(jìn)的作用；二是從內(nèi)部控制信息披露角度，按照COSO框架的相關(guān)要求，內(nèi)部控制信息應(yīng)當(dāng)納入強(qiáng)制性信息披露范圍，因此也隸屬于財務(wù)報告信息披露的范圍，由此形成會計信息包含著內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的效果，在這種情況下內(nèi)部控制的管控有效性也是會計信息質(zhì)量的重要評價標(biāo)準(zhǔn)之一，從這個角度來說內(nèi)部控制的健全優(yōu)化有利于會計信息質(zhì)量的提升；三是從會計透明度角度來看，目前評價具有透明度的會計信息應(yīng)當(dāng)符合全面性、相關(guān)性、及時性、可靠性、可比性以及重要性，并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可靠、相關(guān)的信息來幫助信息使用者進(jìn)行決策，會計信息透明度的這些要求與內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容具有較強(qiáng)的一致性，因此會計信息質(zhì)量會反過來促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷改進(jìn)；四是公司治理結(jié)構(gòu)角度，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系屬于一種嵌合性的關(guān)系，離開公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就缺乏完整性，因此其管控有效性也就無法保證，同時企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度體系時，需要注意與公司治理結(jié)構(gòu)的特征和模式具有較高的匹配性，而鑒于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)能夠通過內(nèi)部控制間接對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響；五是現(xiàn)代審計角度，現(xiàn)代審計是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督要素的重要組成部分，現(xiàn)代審計機(jī)制越健全完善，其對內(nèi)部控制制度的制定以及執(zhí)行情況評價也更為客觀、公正，因此也更利于內(nèi)部控制體系的不斷健全與完善，進(jìn)而推動內(nèi)部控制發(fā)揮在會計信息質(zhì)量工作中的約束管控作用。

3??結(jié)合A公司簡析會計信息失真的危害

會計信息失真是會計信息質(zhì)量的最直接的表現(xiàn)形式，會計信息的失真會給企業(yè)帶來多方面的危害。在此結(jié)合A公司對會計信息虛假記載案例對會計信息失真的具體危害分析如下：

3.1??A企業(yè)的會計信息虛假記載案例

A企業(yè)是一家專門從事線纜用高分子材料研發(fā)、生產(chǎn)以及銷售的高新技術(shù)企業(yè)，其產(chǎn)品主要覆蓋了絕緣材料、護(hù)套材料以及屏蔽材料三大類，是國內(nèi)線纜用高分子材料行業(yè)產(chǎn)品種類較為豐富的企業(yè)之一，公司于2012年6月在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市。根據(jù)證監(jiān)會行政處罰決定書[2021]85號的相關(guān)內(nèi)容記載，A企業(yè)為掩蓋關(guān)聯(lián)方資金占用，分別在2018年、2019年的年報以及2020年的半年報中利用虛增銀行承兌匯票、虛增商業(yè)承兌匯票以及虛增應(yīng)收票據(jù)等形式對會計信息進(jìn)行了虛假記載。證監(jiān)會依據(jù)《證券法》的相關(guān)內(nèi)容對公司及直接負(fù)責(zé)人進(jìn)行了處罰，對A企業(yè)做出了責(zé)令改正、給予警告并處200萬元罰款的行政處罰，對直接責(zé)任人給予警告并處450萬元罰款。

3.2?從A企業(yè)會計信息虛假記載分析會計信息失真的危害

雖然A企業(yè)的會計信息虛假記載只是集中在關(guān)聯(lián)資金方面，根據(jù)證監(jiān)會對其虛假記載行為的認(rèn)定情況來看相對較輕，但是結(jié)合其具體行為可以看到，會計信息失真至少會給企業(yè)帶來以下三方面的危害和不利影響：一是會計信息失真會損害各方利益，結(jié)合會計信息失真的具體表現(xiàn)形式可以發(fā)現(xiàn)會計信息的失真不僅會給企業(yè)自身的日常運營管理帶來不利影響，同時還會造成國家稅收損失以及外部信息使用者做出錯誤的投資決策；二是會計信息失真會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)無法對企業(yè)的真實經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況進(jìn)行充分反映，從而造成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無法制度化和科學(xué)化，難以給企業(yè)提供一個良好的運營管理環(huán)境；三是會計信息失真有可能會給企業(yè)帶來較大的違法違規(guī)風(fēng)險，A企業(yè)的會計信息虛假記載行為給企業(yè)帶來了較大影響，受到了證監(jiān)會的行政處罰，截止目前A企業(yè)已經(jīng)處于“退市整理期”，企業(yè)面臨著退市風(fēng)險。

4?結(jié)合內(nèi)部控制要素分析內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響途徑

從A企業(yè)的會計信息失真案例分析來看，會計信息質(zhì)量對于企業(yè)的運營管理具有十分重要的作用，會計信息的失真可能給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。在實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)為確保會計信息質(zhì)量，多利用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度體系來實現(xiàn)，具體來說就是利用內(nèi)部控制要素對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行干預(yù)來實現(xiàn)：

4.1?內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的具體影響

內(nèi)部控制環(huán)境主要與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化以及人力資源等因素相關(guān)，這些要素從不同途徑對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響作用。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)作為一種制度框架，它主要是通過對不同權(quán)力方基于制衡關(guān)系進(jìn)行的職責(zé)劃分，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是決定企業(yè)內(nèi)部控制效果以及內(nèi)部運轉(zhuǎn)效率的最重要因素，同時它也是合理控制財務(wù)操縱風(fēng)險的最有效途徑，內(nèi)部控制效果的提升以及財務(wù)操縱風(fēng)險有效防控客觀上是有利于企業(yè)會計信息質(zhì)量提升的；企業(yè)文化因素主要與企業(yè)管理層的總體素質(zhì)、企業(yè)規(guī)章制度的完善性以及遵從性等高度相關(guān)，倘若企業(yè)文化成熟而且具有體系化，那么企業(yè)的管理層總體素質(zhì)相對較高且規(guī)章制度健全完善，那么內(nèi)部控制體系就比較健全且能夠被有效執(zhí)行，能夠為會計信息質(zhì)量提供較強(qiáng)的管理環(huán)境支撐；人力資源是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，同時也是會計信息相關(guān)內(nèi)容的主要操作者，特別是在會計事項處理過程中需要財務(wù)人員運用大量的會計估計和職業(yè)判斷，從這個角度來說人力資源在會計信息質(zhì)量控制中發(fā)揮著及其重要的作用。

4.2?風(fēng)險評估要素對會計信息質(zhì)量的具體影響

風(fēng)險評估既是內(nèi)部控制體系的組成要素，同時它也是多數(shù)企業(yè)實施內(nèi)部控制機(jī)制的主要目的之一。健全完善的風(fēng)險評估機(jī)制能夠幫助企業(yè)快速、精準(zhǔn)地識別日常運營管理過程中潛在的風(fēng)險因素，并結(jié)合風(fēng)險衡量方法以及風(fēng)險防控對策對風(fēng)險因素進(jìn)行提前干預(yù)，在降低風(fēng)險發(fā)生機(jī)率及其破壞性的同時，也可以為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定運營創(chuàng)造條件，合理減少收益的不確定性。持續(xù)穩(wěn)定的運營條件以及較高的收益率可以在很大程度上降低企業(yè)通過收入、成本粉飾來進(jìn)行盈余操縱的動機(jī)，從這個角度來說，風(fēng)險評估要素是保障企業(yè)會計信息質(zhì)量的一個重要條件。

4.3?內(nèi)部控制活動對會計信息質(zhì)量的具體影響

內(nèi)部控制活動是針對企業(yè)各項具體財務(wù)活動來制定的，它是內(nèi)部控制制度與業(yè)務(wù)進(jìn)行融合的主要途徑，同時也是內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。針對各項具體財務(wù)活動及其相應(yīng)流程，找出關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點并制定相應(yīng)的管控流程和措施，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程、動態(tài)化防控，由此確保進(jìn)入財務(wù)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性以及完整性，從而為會計信息的真實、準(zhǔn)確提供了有效保障。

4.4?信息與溝通要素對會計信息質(zhì)量的具體影響

從實務(wù)來看，企業(yè)在運營管理過程中所發(fā)生的非人為會計信息失真行為多數(shù)是因為信息不對稱所引起的各種利益博弈，而信息不對稱則主要是因為信息與溝通內(nèi)部控制要素出現(xiàn)了問題，從這個角度來說，信息與溝通要素與會計信息質(zhì)量之間也存在著較高的關(guān)聯(lián)性。倘若企業(yè)的信息溝通渠道暢通，溝通效率和質(zhì)量較高，則信息不對稱問題發(fā)生的機(jī)率就相對較小，此時非人為會計信息失真問題就能夠得到有效控制。

4.5?內(nèi)部監(jiān)督要素對會計信息質(zhì)量的具體影響

在內(nèi)部控制體系中，能夠發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用的主要是內(nèi)部審計和內(nèi)部稽核，內(nèi)部審計和稽核的主要對象是內(nèi)部控制制度的制定以及執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項及其對應(yīng)的財務(wù)處理。內(nèi)部審計和稽核機(jī)構(gòu)的存在及其實施的一些監(jiān)督手段不僅可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度體系中存在的重大缺陷和漏洞，督促企業(yè)及時進(jìn)行修正，提高內(nèi)部控制管控的有效性，同時還可以在一定程度上阻斷各種不規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生，從而大幅提升企業(yè)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。

5?通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制改善企業(yè)會計信息質(zhì)量的主要對策

如上文所述，內(nèi)部控制的五要素能夠從特定途徑實現(xiàn)對會計信息質(zhì)量的影響，但是在實務(wù)中多數(shù)企業(yè)因內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善、風(fēng)險評估機(jī)制不健全、控制活動的全面性不足、信息與溝通渠道不暢以及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺位等原因而弱化內(nèi)部控制的管控有效性，最終反映在會計信息質(zhì)量不高的結(jié)果上，因此企業(yè)有必要通過對內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化來改善會計信息質(zhì)量。在此結(jié)合內(nèi)部控制、財務(wù)管理的相關(guān)理論以及企業(yè)會計工作實務(wù)，建議其采取如下對策：

一是對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)會計信息質(zhì)量提供環(huán)境保障。要想通過對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化來提升會計信息質(zhì)量，可從以下三個途徑采取對策：首先是健全和完善企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)，即不僅要明確董事會、監(jiān)事會各自的職責(zé)權(quán)限，并且要通過授權(quán)審批設(shè)置橫向的內(nèi)部牽制機(jī)制，防止內(nèi)部控制人現(xiàn)象，進(jìn)而有效阻斷個人在會計信息質(zhì)量中的影響力，為其質(zhì)量提供治理結(jié)構(gòu)保障；其次是對企業(yè)文化進(jìn)行提升，雖然企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境組成的“軟”條件，但是它在控制環(huán)境中的影響力不容小覷，對會計信息質(zhì)量也具有較強(qiáng)的影響，因此在實務(wù)中建議企業(yè)梳理自身的企業(yè)文化內(nèi)容，找出其中薄弱點，提升其成熟度和系統(tǒng)性，推動內(nèi)部控制制度能夠被有效執(zhí)行，為會計信息質(zhì)量提供成熟的文化環(huán)境；最后是要通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、招聘等途徑為企業(yè)提供充足的人才資源，特別是業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的財務(wù)人員，以此來提升其在執(zhí)行內(nèi)部控制制度以及會計準(zhǔn)則、財經(jīng)法規(guī)時的謹(jǐn)慎性，為會計信息質(zhì)量提供人力資源保障。

二是建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，確保企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定收益。持續(xù)穩(wěn)定的收益是降低企業(yè)進(jìn)行人為財務(wù)操縱動因的主要途徑，而持續(xù)穩(wěn)定的收益不僅得益于企業(yè)的核心競爭力，較強(qiáng)的風(fēng)險防控能力也是關(guān)鍵。較強(qiáng)的風(fēng)險防控能力主要在于風(fēng)險的事前防范。在實踐中能夠提升企業(yè)風(fēng)險事前防范水平的關(guān)鍵在于健全完善的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。在此建議企業(yè)結(jié)合歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，找出企業(yè)可能面臨的所有潛在風(fēng)險因素，形成風(fēng)險因素清單，并按照償債能力、發(fā)展能力、盈利能力以及運營能力四大類別設(shè)計相對應(yīng)的風(fēng)險識別指標(biāo)并構(gòu)建預(yù)警指標(biāo)體系，根據(jù)自身風(fēng)險偏好以及具體財務(wù)狀況設(shè)計相應(yīng)權(quán)重，以此來對風(fēng)險進(jìn)行定量衡量預(yù)警，并針對不同風(fēng)險等級的預(yù)警設(shè)置系統(tǒng)的應(yīng)對策略。通過設(shè)立健全的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升創(chuàng)造一個低風(fēng)險的穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境。

三是提高內(nèi)部控制活動的全面性。內(nèi)部控制活動的全面性不足是造成企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制管控有效性被削弱的主要原因，同時也是造成企業(yè)會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題的核心，在實務(wù)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)從如下角度采取對策來提高內(nèi)部控制活動的全面性：一方面是實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的全覆蓋，即企業(yè)的內(nèi)部控制制度以及流程等能夠覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，不存在死角和遺漏；另一方面則是關(guān)鍵控制點和風(fēng)險的全覆蓋，即針對每個業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)濟(jì)事項的關(guān)鍵點和風(fēng)險點都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和措施來對其形成約束。

四是依托大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)提升信息溝通效率與質(zhì)量。從上文分析可以看到，信息溝通的效率與質(zhì)量是導(dǎo)致該要素對會計信息質(zhì)量造成不利影響的關(guān)鍵，因此建議企業(yè)在實務(wù)中依托當(dāng)前的大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)，搭建信息化平臺，推動業(yè)務(wù)端、財務(wù)端、內(nèi)部控制端相關(guān)數(shù)據(jù)信息的互融互通，暢通信息溝通與傳遞渠道，提升溝通效率與質(zhì)量，以此來減少信息不對稱以及由此所帶來的一系列利益博弈問題，提升會計信息質(zhì)量。

五是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的實質(zhì)是通過監(jiān)督職能的發(fā)揮，促使內(nèi)部控制制度的制定以及執(zhí)行過程的不斷修正和完善，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項的全過程管控。在實務(wù)中建議企業(yè)從如下途徑對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化：一方面是要從提升內(nèi)部審計的獨立性、將內(nèi)部審計由事后向事前和事中前置、拓寬內(nèi)部審計范圍等為內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮創(chuàng)造條件；另一方面則是要在財務(wù)核算工作中突出財務(wù)稽核的職能和作用，增強(qiáng)事中內(nèi)部監(jiān)督作用。

六是要為通過內(nèi)部控制體系優(yōu)化改善會計信息質(zhì)量提供保障條件。雖然從強(qiáng)化內(nèi)部控制五要素的角度實現(xiàn)對會計信息質(zhì)量的改善，但是在實務(wù)中企業(yè)仍然應(yīng)當(dāng)從以下方面為其提供必要的保障條件：一方面是企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力信息化建設(shè)，特別是財務(wù)管理信息化體系的構(gòu)建，消耗必要成本在硬件以及軟件方面進(jìn)行投入，形成業(yè)財融合共享的新局面，以此來消除在財務(wù)核算過程中人為干預(yù)和操縱的潛在風(fēng)險因素；另一方面則是企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重引導(dǎo)財務(wù)人員在財務(wù)工作中的不斷轉(zhuǎn)型提升，使其由傳統(tǒng)的核算型向管理、決策以及監(jiān)督方面轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部控制的相關(guān)控制制度和措施與轉(zhuǎn)型后的職能進(jìn)行融合，為利用內(nèi)部控制機(jī)制改善會計信息質(zhì)量提供有效路徑。

6?結(jié)論

文章以企業(yè)的會計信息質(zhì)量為研究對象，結(jié)合內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的密切相關(guān)性，結(jié)合A公司的案例總結(jié)了會計信息失真的主要危害，從內(nèi)部控制要素角度探討了其對會計信息質(zhì)量的主要影響途徑，并針對影響從多角度提出了企業(yè)從優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制來改善會計信息質(zhì)量的對策，主要目的在于為企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升提供創(chuàng)新思路。

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[5]周延.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息質(zhì)量的研究——兼析A公司的內(nèi)部環(huán)境控制即改進(jìn)建議[D].北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2016.

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[作者簡介]張沁盈（1990—），女，碩士，會計師，研究方向：財務(wù)與會計。