綠色經(jīng)濟(jì)背景下我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究

王蔡偉

摘要：2021年10月24日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念 做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》?！半p碳”戰(zhàn)略倡導(dǎo)綠色、環(huán)保、低碳的生活方式，中國繼續(xù)深化產(chǎn)業(yè)和能源的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，努力兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綠色轉(zhuǎn)型同步進(jìn)行，提高產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)的全球競爭力?！熬G色經(jīng)濟(jì)”是指依托于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，以市場為主導(dǎo)、以經(jīng)濟(jì)和環(huán)境相協(xié)調(diào)為主要目的的一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。會計是企業(yè)經(jīng)營管理體系中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它在控制公司環(huán)境問題上扮演重要角色。鋼鐵行業(yè)是我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的重要一環(huán)，也是傳統(tǒng)意義上的重污染產(chǎn)業(yè)，如何有效地解決我國鋼鐵企業(yè)的環(huán)境會計信息披露問題，促進(jìn)其綠色發(fā)展，是綠色經(jīng)濟(jì)背景下傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中必然要解決的問題。

關(guān)鍵詞：綠色經(jīng)濟(jì) 鋼鐵行業(yè) 會計信息披露

中圖分類號：F426.7 X322

一、引言

21世紀(jì)以來，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動了社會發(fā)展，但也帶來了環(huán)境問題。中國生態(tài)環(huán)境部公布的《2020年中國生態(tài)環(huán)境狀況公報》指出，我國目前的酸雨區(qū)域面積約為46.6萬平方公里，占國土面積的4.8%;超過46%的地級市空氣質(zhì)量不達(dá)標(biāo)；中國居民患呼吸系統(tǒng)疾病比率呈現(xiàn)上升趨勢等。這些都關(guān)系到社會的可持續(xù)發(fā)展和人民對美好生活的向往。因此，正確處理經(jīng)濟(jì)和環(huán)境之間的關(guān)系，也就變得至關(guān)重要。

當(dāng)前，隨著我國鋼鐵行業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的持續(xù)深入，上市公司的經(jīng)營決策需要面臨更多的考量與風(fēng)險?；诖耍瑢で笠环N實現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新方式，規(guī)范企業(yè)環(huán)境處理問題，已刻不容緩。傳統(tǒng)的企業(yè)會計并不能把環(huán)境因素列入會計核算范疇，導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)在節(jié)約能源、環(huán)保等方面缺乏動力。而披露環(huán)境會計信息能夠清楚地體現(xiàn)生產(chǎn)、污染和治理成效，對增強企業(yè)和居民的環(huán)保意識、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展和構(gòu)建綠色經(jīng)濟(jì)體系具有重要意義［1］。因此，本文通過對我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的分析，找出存在的問題，并根據(jù)我國的實際情況提出建議，以期為企業(yè)規(guī)范環(huán)境會計信息披露工作提供參考，更好地處理好公司的發(fā)展與社會責(zé)任之間的關(guān)系。

二、綠色經(jīng)濟(jì)背景下我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

目前，我國滬深兩市共有33家以鋼鐵制造為主營業(yè)務(wù)的上市公司，作者將以這33家上市公司為樣本，以樣本公司在近五年年報和招股說明書中披露的環(huán)境會計信息為研究基礎(chǔ)，對我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息的披露情況進(jìn)行研究。

（一）鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式

我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息主要通過年報和招股說明書進(jìn)行披露，鮮有在環(huán)境報告書中進(jìn)行專項披露。

1.在年報中披露

作者對2016—2020年33家樣本公司的年報進(jìn)行了收集整理，得到了表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù)：

由1表可知，我國鋼鐵行業(yè)上市公司習(xí)慣在董事會報告和財務(wù)報表附注中披露環(huán)境會計信息，尤其是在財務(wù)報表附注中披露環(huán)境會計信息的公司始終保持在33家，占總樣本數(shù)量的100%，但在重要事項中披露較少。

2.在招股說明書中披露

所選取的33家樣本公司中，有32家在招股說明書中披露了環(huán)境會計信息，在總樣本中占比達(dá)到97%，僅有1996年上市的新鋼股份未披露。上市公司高度重視在招股說明書中披露環(huán)境會計信息，主要是由于在1997年以后中國證券監(jiān)督管理委員會明確要求公司的所有投資項目都要在招股說明書中公開，并說明這些項目是否遵守了最新的環(huán)保政策［2］。

（二）鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

1．年報中的披露內(nèi)容

鋼鐵行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息在內(nèi)容上呈現(xiàn)出日趨豐富的特征。如表2所示，在樣本的33家鋼鐵行業(yè)上市公司中，近五年，超過75%的公司在年報中披露了環(huán)保補助與政府獎勵和環(huán)保政策、方針與理念等信息，尤其在2019年和2020年，環(huán)保政策、方針與理念披露的比例達(dá)到100%。同時值得注意的是，樣本公司在年報中針對環(huán)保風(fēng)險和對策的信息披露比例較低，僅為20%—40%，而這部分信息所涉及的環(huán)保風(fēng)險是環(huán)境會計信息披露中的重點。樣本公司對該部分信息披露比例較低，也表明了鋼鐵行業(yè)上市公司在通過年報進(jìn)行環(huán)境會計信息披露時存在避重就輕的嫌疑。

2.招股說明書中的披露內(nèi)容

2001年是我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的重要轉(zhuǎn)折年，環(huán)境會計信息披露在2001年以后內(nèi)容逐漸豐富［3］。如表3所示，在2001年以前發(fā)布招股說明書的鋼鐵行業(yè)上市公司中，僅有環(huán)保管理體系和環(huán)境治理成果兩項內(nèi)容的披露比例超過了50%，沒有公司涉及環(huán)保政策影響和環(huán)?？沙掷m(xù)經(jīng)營目標(biāo)兩方面的內(nèi)容。而2001年以后新上市的鋼鐵行業(yè)上市公司在環(huán)?？沙掷m(xù)經(jīng)營目標(biāo)和環(huán)保資金投入等定量信息的披露比例大幅增加，不僅如此，對環(huán)保管理體系等定性信息的披露比例也在進(jìn)一步上升，其中有93%的企業(yè)進(jìn)行環(huán)保管理體系披露，86%的公司披露了主要污染物種類，我國鋼鐵行業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息披露的重視程度整體在不斷加強。

三、綠色經(jīng)濟(jì)背景下我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）披露渠道、披露形式不統(tǒng)一

我國鋼鐵行業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息披露渠道的選擇并不統(tǒng)一，而在選擇的方式上也存在著分歧。其中公司年度報告最為普遍，一般都以完整章節(jié)的形式進(jìn)行披露，但是這些信息每年披露的重復(fù)率較高。與此同時，鋼鐵行業(yè)上市公司在披露環(huán)境信息時，往往會選擇多種不同的渠道進(jìn)行披露，但這些渠道中存在著許多相似的信息，使得用戶難以對其進(jìn)行篩選，從而造成混淆。同時，更多地選擇環(huán)保政策、方針、理念等定性信息作為披露形式，甚至有些企業(yè)忽視處罰金額的披露，僅進(jìn)行一般性的環(huán)保處罰信息披露，影響了披露信息的真實性［4］。

（二）披露內(nèi)容不充分

披露內(nèi)容不夠充分且披露的信息避重就輕，具體表現(xiàn)為定量信息披露較少、側(cè)重于對有利信息進(jìn)行披露以及缺乏行業(yè)對比三個方面。

1.定量信息披露較少

盡管樣本公司在年報和招股說明書中披露了環(huán)境治理成果、環(huán)保管理體系等定性信息，環(huán)保投入、環(huán)保可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)等定量信息，但公開的定量信息的種類依然較少，難以滿足目標(biāo)用戶的需要。另外，盡管環(huán)保投入項目公開了企業(yè)環(huán)保投入總額，但沒有清楚地闡明資金流向，披露內(nèi)容依然不夠充分。

2.只披露有利信息

在信息披露過程中，企業(yè)通常大量描述環(huán)境治理成果、環(huán)保技術(shù)的更新和政府對企業(yè)的環(huán)保獎勵。通過這些信息，信息使用者可以對企業(yè)有更好的印象，從而企業(yè)可以獲得更多的投資。但有一些負(fù)面新聞遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到對有利事項披露的完整程度，比如鞍鋼股份2019年年報中只用了一句話來描述當(dāng)年的環(huán)境處罰。

3.缺少行業(yè)對比

由于鋼鐵行業(yè)上市公司只在年報中披露了自身的環(huán)境信息，并未對照行業(yè)情況、以往的環(huán)境會計信息，所以環(huán)境會計資料不能相互比較，因而不能達(dá)到可比性的要求。由于缺少全行業(yè)的信息披露，得到的信息孤立，這就造成了企業(yè)在橫向、縱向上無法進(jìn)行對比。

（三）環(huán)境會計信息披露缺乏實用性

目前我國鋼鐵行業(yè)上市公司的信息披露主要基于以前的事項和交易，內(nèi)容主要包括對經(jīng)營和財務(wù)的影響及承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。然而在報告中，公司并未提及未來的環(huán)境事項和債務(wù)等問題。投資者、政府、債權(quán)人愈加關(guān)注公司的可持續(xù)發(fā)展以及潛在的環(huán)境風(fēng)險，但是公司并沒有公開自己具體的環(huán)保經(jīng)營計劃，只是公布了自己的環(huán)保方針，信息流于表面，降低了可信度。環(huán)境信息的披露僅反映了短期情況，對于長期發(fā)展沒有任何預(yù)期，從而使其實用性降低。

與此同時，企業(yè)在信息披露過程中使用很多與環(huán)境有關(guān)的專業(yè)術(shù)語，但是并未對這些專業(yè)術(shù)語做出任何解釋和說明。由于信息使用者的行業(yè)和專業(yè)背景都不一樣，如果在信息披露時缺少必要的解釋說明，那么披露信息的實用性也將大打折扣［5］。

四、完善鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

鋼鐵行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要主體，要有足夠的勇氣去承擔(dān)社會責(zé)任，在綠色經(jīng)濟(jì)的大背景下，堅持綠色發(fā)展之路，所以有必要改善環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。下面將從政府和公司兩個角度，結(jié)合我國的基本國情，提出具針對性和操作性的建議。

（一）政府角度

2015年1月1日，我國第一次制定了環(huán)境會計信息披露的具體標(biāo)準(zhǔn)和實施準(zhǔn)則，但其實施效果有待于實際操作的驗證。從地方政府的角度來看，《公司事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》第一次制定了一個統(tǒng)一的環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)范了環(huán)境信息的強制性披露和自愿披露，規(guī)定了環(huán)保部門是有專人負(fù)責(zé)管理和監(jiān)督的機構(gòu)，同時明確了其披露渠道、披露方式和披露內(nèi)容。

1.統(tǒng)一環(huán)境信息披露的形式

《公司事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》并未明確規(guī)定信息披露的內(nèi)容和形式，多元化的表現(xiàn)形式造成了信息使用者無法對比行業(yè)內(nèi)企業(yè)的環(huán)境會計披露信息。如果能夠統(tǒng)一披露形式，不僅可以節(jié)省信息使用者獲取、收集信息所需的時間，而且有利于政府對其進(jìn)行監(jiān)管［6］，也可以在不同的行業(yè)中進(jìn)行橫向的比較和學(xué)習(xí)。此外，考慮到鋼鐵企業(yè)所要披露的環(huán)境信息更為復(fù)雜，因而可以為鋼鐵企業(yè)制訂特定的披露形式。

2.建立環(huán)境會計審計制度

目前，我國尚無一套完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)，因此，我們要加強對鋼鐵企業(yè)環(huán)境會計信息的審計，例如，編制審計報告時，注冊會計師可以對環(huán)境會計信息進(jìn)行單獨的審計。因此，我國有關(guān)部門對于環(huán)境會計信息審計的理論和方法應(yīng)當(dāng)及時確立，同時應(yīng)加強對公司日常環(huán)保工作的監(jiān)管。環(huán)境會計審計是一項具有重要意義的制度，它能夠增強企業(yè)信息的可信性，有利于投資者做出合理的投資決策，以審計體系為保證，降低企業(yè)環(huán)境會計信息的隨意披露，防止披露不實。

3.推動環(huán)境會計理論體系建設(shè)

環(huán)境會計是一門綜合性學(xué)科，與傳統(tǒng)的會計方法及會計對象相比更加復(fù)雜，這就要求環(huán)境會計學(xué)科必須有明確的理論指導(dǎo)。中國應(yīng)當(dāng)吸取發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗及教訓(xùn)，既要追求自身的發(fā)展，又要切實履行自己的環(huán)保義務(wù)。如今環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理和環(huán)境會計日益成為世界各國關(guān)注的焦點，環(huán)境會計的基礎(chǔ)理論也逐漸出現(xiàn)了新的發(fā)展趨勢。我們應(yīng)當(dāng)呼吁相關(guān)專家學(xué)者和其他相關(guān)部門共同努力，推動環(huán)境會計理論體系建設(shè)，使環(huán)境會計理論更加適合中國的國情。

（二）公司角度

1．完善正面及負(fù)面披露內(nèi)容

從公司角度來看，公司往往不愿公開任何消極的信息，期望建立一個良好的企業(yè)社會責(zé)任形象。在本文中，五年內(nèi)33個企業(yè)的環(huán)境會計信息披露大多回避了負(fù)面的內(nèi)容。因此，新的環(huán)境會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)要求鋼鐵行業(yè)制定突發(fā)環(huán)境事件的應(yīng)對方案、及時發(fā)布有關(guān)環(huán)境事件的罰款等內(nèi)容，并將公司因環(huán)境事故而引起的內(nèi)外損害的處理辦法予以披露。

2．加大環(huán)境保護(hù)的投入力度

目前主流學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，公司的成長能力與公司的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量之間成正比，即公司在追求更高的經(jīng)濟(jì)效益時，如果忽略了對環(huán)保的投資，疏忽了環(huán)境會計信息的披露，公司將會受到環(huán)保處罰，從而將會降低公司的成長性。特別是在污染嚴(yán)重的鋼鐵企業(yè)，他們面對的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)越來越高、對工藝設(shè)備的要求越來越高、運行和維護(hù)管理水平越來越高、監(jiān)管力度越來越大，這就要求鋼鐵企業(yè)加大環(huán)保投入。鋼鐵企業(yè)應(yīng)采取環(huán)境保護(hù)措施，加速高污染生產(chǎn)線的迭代更新，以達(dá)到生產(chǎn)與環(huán)保的平衡。

3．提高國有公司的活力，建立兩權(quán)分離的制度

我國國有企業(yè)的環(huán)境會計信息披露水平較一般民營企業(yè)要高。一方面，國家對國有制公司進(jìn)行了財政補助；另一方面，國有公司內(nèi)部控制體系相對于其它公司來說更加健全、更加完善，從而更容易贏得投資者的信賴。同時，國有企業(yè)也更愿意順應(yīng)國家要求，成為環(huán)保行業(yè)的標(biāo)桿。鋼鐵上市公司大多屬于國有企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部將公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，兩權(quán)之間互相制約更有利于搞活國有制公司，更加符合中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要。

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責(zé)任編輯：姜洪云