知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策：理論框架與研究展望

鄧潔　安云夢(mèng)　熊清芬

【摘要】稅收優(yōu)惠已經(jīng)成為政府激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的常用政策工具之一， 但學(xué)界關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的效應(yīng)評(píng)價(jià)、 影響因素以及優(yōu)化路徑等核心理論問(wèn)題的討論仍存在爭(zhēng)論， 直接導(dǎo)致實(shí)踐中諸如政策激勵(lì)效果不足、 適用條件不明以及優(yōu)化方向不定等問(wèn)題難以有效解決。本文遵循公共政策研究發(fā)展的內(nèi)在邏輯， 構(gòu)建“理論基礎(chǔ)—效應(yīng)檢驗(yàn)—優(yōu)化方向”的三階段理論研究框架， 梳理知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策理論研究的演進(jìn)脈絡(luò)、 熱點(diǎn)及前沿， 以期為破解當(dāng)前知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的實(shí)踐困境尋找理論工具。研究發(fā)現(xiàn)， 關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的理論研究呈現(xiàn)明顯的階段性特征。其中： 知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策可行性論證的理論基礎(chǔ)來(lái)自于經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共政策學(xué)， 目前已趨于完備； 政策效應(yīng)檢驗(yàn)和優(yōu)化是理論研究的熱點(diǎn)。立足于我國(guó)本土稅收實(shí)踐， 探索知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)效應(yīng)的影響因素、 考察“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度的政策效應(yīng)等是未來(lái)理論研究值得關(guān)注的方向。此外， 我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)高質(zhì)量發(fā)展與產(chǎn)業(yè)升級(jí)的現(xiàn)實(shí)需求， 也有待知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策理論研究做出回應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】知識(shí)產(chǎn)權(quán)；稅收激勵(lì)；專(zhuān)利盒；政策效應(yīng)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F204；F812.42? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）02-0153-8

一、 引言

知識(shí)產(chǎn)權(quán)已經(jīng)成為國(guó)家發(fā)展的戰(zhàn)略性資源和提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的核心要素， 在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、 技術(shù)、 文化發(fā)展和關(guān)系融合方面扮演著重要角色。知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)投入成本高、 收益不確定且伴隨著一定的外溢性， 導(dǎo)致企業(yè)的創(chuàng)新意愿受到挫傷。稅收優(yōu)惠政策可以通過(guò)降低研發(fā)成本、 提高轉(zhuǎn)化收益來(lái)緩解企業(yè)的融資約束， 進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的動(dòng)力， 從而成為備受各國(guó)青睞的政策工具。因此， 采取切實(shí)有效的公共政策激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)、 穩(wěn)固企業(yè)的創(chuàng)新主體地位成為國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作的重點(diǎn)?！吨R(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)建設(shè)綱要（2021-2035年）》指出， 財(cái)稅制度是提升知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量的重要保障。

當(dāng)前我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收實(shí)踐面臨著政策激勵(lì)效果不足、 適用條件不明以及優(yōu)化方向不定等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。此外， 國(guó)際知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收規(guī)則的不斷變化以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展新階段也對(duì)本土的知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收實(shí)踐產(chǎn)生了系統(tǒng)性影響。如何破解當(dāng)前的實(shí)踐困境， 滿足國(guó)內(nèi)、 國(guó)際形勢(shì)和規(guī)則對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收工作提出的新要求， 是知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策理論研究亟須解決的問(wèn)題。從歷史視角， 梳理知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)理論， 可以為突破我國(guó)當(dāng)前知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收實(shí)踐困境尋找理論工具。從比較的視角， 將已有理論體系與我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收實(shí)踐的未來(lái)需求相匹配， 將為構(gòu)建和拓展我國(guó)本土知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策激勵(lì)理論提供方向。

西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度構(gòu)建較早， 早在20世紀(jì)西方學(xué)者便開(kāi)始了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)理論基礎(chǔ)的探討， 明確了為什么知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)需要激勵(lì)（存在市場(chǎng)失靈）、 選擇何種政策工具進(jìn)行激勵(lì)（稅收優(yōu)惠）以及激勵(lì)效應(yīng)如何實(shí)現(xiàn)（實(shí)現(xiàn)機(jī)制）等問(wèn)題的答案。上述基礎(chǔ)理論問(wèn)題得到解決之后， 政策實(shí)施國(guó)不斷增加， 各國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收實(shí)踐逐漸豐富， 企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露日趨規(guī)范， 為后續(xù)理論研究的拓展提供了充足的樣本和數(shù)據(jù)支撐。但考察各國(guó)稅收實(shí)踐效果發(fā)現(xiàn)， 政策預(yù)期目標(biāo)遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)， 這引起了學(xué)界對(duì)政策實(shí)際有效性的懷疑， 關(guān)于政策效應(yīng)評(píng)估及其影響因素探索的理論研究不斷涌現(xiàn)。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅收優(yōu)惠的確會(huì)激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)， 但同時(shí)異質(zhì)性因素的存在會(huì)影響政策的激勵(lì)效果。因此， 為了進(jìn)一步提升政策激勵(lì)效應(yīng)， 同時(shí)也基于應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)、 匹配國(guó)家不斷變化的發(fā)展目標(biāo)等現(xiàn)實(shí)需求， 政策優(yōu)化成為理論研究的重要議題。

基于此， 本文以中國(guó)知網(wǎng)和ScienceDirect為數(shù)據(jù)庫(kù)， 對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策領(lǐng)域的文獻(xiàn)進(jìn)行檢索， 構(gòu)建“理論基礎(chǔ)—效應(yīng)檢驗(yàn)—優(yōu)化方向”的三階段理論研究框架（見(jiàn)圖1）， 以期厘清理論演進(jìn)脈絡(luò)、 熱點(diǎn)及前沿。在此基礎(chǔ)上， 立足于當(dāng)前知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)的實(shí)踐困境及我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)踐需求， 對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策理論未來(lái)的發(fā)展方向進(jìn)行展望。

二、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)的理論基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)

1. 外部性與技術(shù)溢出。外部性指企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)他人或社會(huì)造成的影響。Jaffe（1986）研究發(fā)現(xiàn)， 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)具有溢出效應(yīng)， 學(xué)者們通常認(rèn)為這種技術(shù)溢出效應(yīng)將有助于全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)， 但無(wú)法收回的收益即外部損失也抑制了企業(yè)的研發(fā)意愿。Grossman等（1991）提出， 技術(shù)創(chuàng)新的溢出效應(yīng)使得競(jìng)爭(zhēng)性均衡增長(zhǎng)率低于社會(huì)最適增長(zhǎng)率， 政府必須在考慮社會(huì)收益的基礎(chǔ)上采用稅收優(yōu)惠等政策對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以激勵(lì)， 以此提高企業(yè)研發(fā)積極性， 推動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)。

2. 信息不對(duì)稱(chēng)與市場(chǎng)失靈。財(cái)務(wù)限制是影響企業(yè)創(chuàng)新的重要因素， 技術(shù)保密帶來(lái)的信息不對(duì)稱(chēng)使得企業(yè)融資變得困難， 這與知識(shí)溢出共同導(dǎo)致了知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)市場(chǎng)失靈狀態(tài)的出現(xiàn)。凱恩斯將市場(chǎng)稱(chēng)作經(jīng)濟(jì)調(diào)控過(guò)程中“看不見(jiàn)的手”， 當(dāng)市場(chǎng)失靈的情況出現(xiàn)時(shí)， 就由政府這只“看得見(jiàn)的手”來(lái)發(fā)揮作用。從法經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析， 稅收優(yōu)惠的效率和正義性恰好為政府實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的激勵(lì)和補(bǔ)償提供了可能。

（二）公共政策學(xué)理論基礎(chǔ)

按照功能分類(lèi)， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策屬于導(dǎo)向性公共政策， 能夠引導(dǎo)人們的思想和行為朝著政策制定者所期望的方向發(fā)展（陳振明，2004）， 它通過(guò)增加企業(yè)現(xiàn)金流、 減少技術(shù)創(chuàng)造成本來(lái)發(fā)揮激勵(lì)作用， 且相對(duì)另一種常見(jiàn)的政策工具——政府補(bǔ)助來(lái)說(shuō)， 稅收優(yōu)惠對(duì)市場(chǎng)的干擾少、 行政負(fù)擔(dān)小且穩(wěn)定性強(qiáng)， 因此對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的激勵(lì)更為有效。除此之外， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)與國(guó)家科技、 經(jīng)濟(jì)、 政治皆有密切關(guān)聯(lián)， 稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施聯(lián)動(dòng)企業(yè)、 市場(chǎng)和政府三方， 所以在進(jìn)行政策分析與研究時(shí)同樣需要考慮政策的環(huán)境、 主體、 客體、 內(nèi)部和過(guò)程等系統(tǒng)構(gòu)成要素， 這為開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)機(jī)理研究提供了基本理論依據(jù)。

（三）知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)實(shí)現(xiàn)機(jī)制

稅收優(yōu)惠政策能夠聯(lián)動(dòng)企業(yè)端、 市場(chǎng)端和政府端并形成循環(huán)。政府通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)稅收利益的讓渡來(lái)降低企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)成本、 提高轉(zhuǎn)化收入， 這種方式帶來(lái)的資金存量增加不但補(bǔ)償了企業(yè)的外部損失， 而且在一定程度上規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)， 增強(qiáng)了企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和開(kāi)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的意愿， 這種內(nèi)部資金積累對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的正面影響得到了理論界的支持。在此基礎(chǔ)之上， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)幫助企業(yè)提升了創(chuàng)新收入， 政府也會(huì)因此獲得更多的稅收， 充足的政府資金是進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度的基礎(chǔ)， 稅收激勵(lì)在各部門(mén)間的循環(huán)落實(shí)由此實(shí)現(xiàn)（見(jiàn)圖2）。

不同知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)環(huán)節(jié)中， 稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)和激勵(lì)機(jī)制有所差異， 因而政策設(shè)計(jì)也各不相同。其中， 研發(fā)環(huán)節(jié)是人力、 資金、 設(shè)備等生產(chǎn)要素的主要投入階段， 稅收優(yōu)惠政策基于降低成本導(dǎo)向來(lái)給予企業(yè)激勵(lì)， 提高企業(yè)研發(fā)支出扣除比例的加計(jì)扣除政策即為代表。成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)指知識(shí)產(chǎn)權(quán)的許可、 轉(zhuǎn)讓、 作價(jià)投資等價(jià)值實(shí)現(xiàn)活動(dòng)， 這一環(huán)節(jié)基本不需要企業(yè)的資金投入， 稅收優(yōu)惠通過(guò)減少對(duì)交易的征稅來(lái)提高企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化凈收益從而發(fā)揮激勵(lì)作用， “專(zhuān)利盒”政策成為多數(shù)國(guó)家的選擇。

關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)的理論基礎(chǔ)探討開(kāi)展得較早， 研究也相對(duì)成熟， 涵蓋了經(jīng)濟(jì)學(xué)、 法經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共政策學(xué)等多種學(xué)科。這種多元化與融合性既源于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的公共物品屬性（這一屬性使其區(qū)別于物權(quán)、 所有權(quán)的行使給外部環(huán)境所帶來(lái)的影響）， 更來(lái)源于利用公共政策解決市場(chǎng)問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)需求。具體來(lái)說(shuō)， 市場(chǎng)失靈等經(jīng)濟(jì)學(xué)理論解釋了知識(shí)產(chǎn)權(quán)為什么需要激勵(lì)（WHY）， 公共政策學(xué)通過(guò)將稅收優(yōu)惠引入知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域提供了激勵(lì)工具， 即用什么激勵(lì)（WHAT）， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)的微觀實(shí)現(xiàn)機(jī)制則闡明了稅收優(yōu)惠是如何聯(lián)動(dòng)企業(yè)、 市場(chǎng)和政府端共同實(shí)現(xiàn)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的循環(huán)激勵(lì)（HOW）。上述理論研究成果主要解決了知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的必要性和可行性問(wèn)題。

三、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的效應(yīng)檢驗(yàn)

在知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的必要性和可行性得到理論支持之后， 利用稅收優(yōu)惠激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的國(guó)家逐漸增加。但是， 實(shí)踐中各國(guó)政策的激勵(lì)效果卻大相徑庭。政策是否有效、 政策激勵(lì)效果是否符合預(yù)期、 導(dǎo)致政策激勵(lì)效果顯著差異的原因是什么， 上述知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收實(shí)踐中的困惑亟須理論研究予以解答。如何對(duì)政策效應(yīng)進(jìn)行有效評(píng)估成為這一階段理論研究的熱點(diǎn)。相應(yīng)地， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的研究范式由規(guī)范性向?qū)嵶C性轉(zhuǎn)變， 檢驗(yàn)各國(guó)政策實(shí)際有效性的定量研究大量涌現(xiàn)。考慮到針對(duì)不同知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)環(huán)節(jié)的政策目標(biāo)和激勵(lì)機(jī)制有所差異， 已有研究在實(shí)證檢驗(yàn)政策效應(yīng)時(shí)， 通常分別選擇研發(fā)環(huán)節(jié)或是成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策作為研究對(duì)象。此外， 考慮到版權(quán)產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)， 本文也將此類(lèi)非技術(shù)型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收激勵(lì)政策納入研究范圍中。

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策效應(yīng)檢驗(yàn)

各國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵(lì)政策的目標(biāo)比較統(tǒng)一， 即激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造。多數(shù)學(xué)者的研究證實(shí)， 稅收優(yōu)惠政策對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)活動(dòng)具有激勵(lì)效應(yīng)， 但學(xué)界對(duì)于激勵(lì)效應(yīng)程度差異及其影響因素等問(wèn)題仍存在不同看法。根據(jù)激勵(lì)效應(yīng)程度可將已有理論觀點(diǎn)歸納為三類(lèi)（見(jiàn)表1）：

1. 稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)活動(dòng)具有激勵(lì)效應(yīng)。持有這種觀點(diǎn)的學(xué)者普遍贊同稅收優(yōu)惠可以通過(guò)降低成本來(lái)補(bǔ)償企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中的損失和風(fēng)險(xiǎn)。例如： 馮海紅等（2015）和王春元（2017）認(rèn)為稅收優(yōu)惠將有效激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入； Czanitziki等（2011）、 王璽和劉萌（2020）的研究結(jié)果均顯示稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)專(zhuān)利產(chǎn)出同樣有著正向影響； 任燦燦等（2021）和Ivus等（2021）分別檢驗(yàn)了中、 印兩國(guó)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果， 發(fā)現(xiàn)無(wú)論是研發(fā)投入還是專(zhuān)利產(chǎn)出都有顯著增加。

2. 稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)活動(dòng)具有有限的激勵(lì)效應(yīng)。也有學(xué)者提出質(zhì)疑， 認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)效應(yīng)并未達(dá)到預(yù)期， 政策只能發(fā)揮有限的激勵(lì)效應(yīng)。例如： 鄧曉蘭和唐海燕（2008）考察了我國(guó)企業(yè)所得稅法的實(shí)施效果， 研究表明加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)是有限的； 孔淑紅（2010）和Mardones等（2020）的研究顯示， 我國(guó)和智利的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策都不會(huì)顯著提高企業(yè)的研發(fā)投入或?qū)＠暾?qǐng)數(shù)量。還有一些學(xué)者認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策只對(duì)部分研發(fā)活動(dòng)具有激勵(lì)效應(yīng)。例如： Ernst等（2011）和馮澤等（2019）分別針對(duì)歐洲大樣本和中關(guān)村小樣本企業(yè)進(jìn)行檢驗(yàn)， 結(jié)果顯示稅收優(yōu)惠政策只會(huì)提升企業(yè)的研發(fā)投入， 對(duì)研發(fā)結(jié)果即專(zhuān)利申請(qǐng)量則無(wú)影響?！熬植坑邢薜摹奔?lì)效應(yīng)引起了學(xué)者的關(guān)注， 有學(xué)者將研究視角聚焦于影響政策效應(yīng)發(fā)揮的因素， 試圖從理論上解釋有限激勵(lì)效應(yīng)產(chǎn)生的機(jī)理。例如： Griffith等（1995）認(rèn)為加計(jì)扣除政策的費(fèi)用界定問(wèn)題會(huì)削弱其政策效應(yīng)； 吳祖光等（2013）認(rèn)為稅收優(yōu)惠會(huì)扭曲企業(yè)的報(bào)告行為， 導(dǎo)致研發(fā)投入報(bào)告金額虛高， 而企業(yè)并未真正提高創(chuàng)新能力。

3. 在一定條件下稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)活動(dòng)具有激勵(lì)效應(yīng)。學(xué)者在實(shí)證檢驗(yàn)研發(fā)稅收激勵(lì)政策效應(yīng)時(shí)， 樣本選擇、 樣本區(qū)間設(shè)置以及研究方法的差異導(dǎo)致研究結(jié)論各異。更為深層次的原因在于稅收優(yōu)惠與研發(fā)投入或?qū)＠暾?qǐng)等本質(zhì)上并不是一對(duì)一的激勵(lì)關(guān)系， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的開(kāi)展只有在滿足一系列特定條件時(shí)才會(huì)增加， 因此政策激勵(lì)效應(yīng)的發(fā)揮也會(huì)受到諸多異質(zhì)性因素的影響。本文按照影響因素的來(lái)源將其劃分為組織結(jié)構(gòu)、 資金運(yùn)營(yíng)、 社會(huì)環(huán)境和知識(shí)產(chǎn)權(quán)水平四類(lèi)（見(jiàn)表2）， 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和資金運(yùn)營(yíng)等內(nèi)在環(huán)境及部分社會(huì)環(huán)境因素受到學(xué)者的極大關(guān)注， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)水平對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的影響仍有進(jìn)一步研究的空間。

除了上述異質(zhì)性因素會(huì)對(duì)最終的政策效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果產(chǎn)生重要影響， 研究方案的設(shè)計(jì)很大程度上也會(huì)影響研究結(jié)果的方向和可靠性。合理的研究設(shè)計(jì)可以對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收實(shí)踐的真實(shí)情況實(shí)現(xiàn)最優(yōu)擬合， 是理論邊界拓展的重要工具和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。研究樣本、 研究方法及變量指標(biāo)的選擇是研究設(shè)計(jì)的核心要素， 直接反映了理論擴(kuò)展的實(shí)現(xiàn)路徑。因此， 本文進(jìn)一步從以上維度對(duì)已有文獻(xiàn)的研究設(shè)計(jì)部分進(jìn)行分析， 揭示支撐知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)理論演進(jìn)的微觀基礎(chǔ)。

（1）研究方法及變量指標(biāo)。就研究方法而言， 驗(yàn)證政策的實(shí)際有效性是早期研發(fā)稅收激勵(lì)理論研究的主要關(guān)注點(diǎn)， 學(xué)者多選擇以線性回歸方法直接檢驗(yàn)本國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是否存在激勵(lì)效應(yīng)。政策實(shí)踐中， 通常針對(duì)一類(lèi)特定主體或者特定產(chǎn)業(yè)先期開(kāi)展試點(diǎn)政策， 待政策效應(yīng)經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)后， 再考慮進(jìn)一步推廣適用。所以， 各類(lèi)試點(diǎn)優(yōu)惠政策的效應(yīng)就成為學(xué)界關(guān)注的重點(diǎn)。PSM-DID、 斷點(diǎn)回歸等方法逐漸成為國(guó)內(nèi)學(xué)者檢驗(yàn)?zāi)骋豁?xiàng)試點(diǎn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠政策是否具有激勵(lì)效應(yīng)的主流方法。

伴隨著知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收實(shí)踐的深入， 系統(tǒng)解析激勵(lì)效應(yīng)的微觀形成機(jī)理就成為從根本上提升政策效應(yīng)的關(guān)鍵。圍繞這一理論問(wèn)題， 學(xué)者們主要將效應(yīng)影響因素、 最優(yōu)政策力度以及激勵(lì)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)路徑及環(huán)境條件作為關(guān)注點(diǎn)。例如： 在對(duì)政策效應(yīng)影響因素的考察中， 已有研究主要通過(guò)異質(zhì)性檢驗(yàn)， 證明了企業(yè)規(guī)模、 產(chǎn)權(quán)性質(zhì)以及地區(qū)法制環(huán)境等因素對(duì)政策效應(yīng)的影響； 在對(duì)最優(yōu)政策力度的考察中， 馮海紅等（2015）利用門(mén)檻效應(yīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠力度與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)并非線性關(guān)系， 而是存在一個(gè)最優(yōu)政策力度區(qū)間； 在對(duì)稅收政策激勵(lì)機(jī)制的考察中， 胡華夏等（2017）驗(yàn)證了成本粘性在稅收激勵(lì)效應(yīng)實(shí)現(xiàn)路徑中的中介作用， 而唐紅祥等（2020）證明營(yíng)商環(huán)境和企業(yè)性質(zhì)在稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)專(zhuān)利申請(qǐng)過(guò)程中起到調(diào)節(jié)作用， 明確了政策適用范圍和限制條件。

就變量指標(biāo)而言， 學(xué)者普遍選擇利用研發(fā)支出和研發(fā)強(qiáng)度（研發(fā)支出占總資產(chǎn)或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等的比率）指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)研發(fā)投入， 用專(zhuān)利申請(qǐng)量和新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入表示研發(fā)產(chǎn)出， 以此來(lái)考察知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)投入以及研發(fā)產(chǎn)出的激勵(lì)效應(yīng)。近年來(lái)， 也有少數(shù)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的質(zhì)量， 嘗試用發(fā)明專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)、 發(fā)明專(zhuān)利占比或企業(yè)專(zhuān)利被引用次數(shù)來(lái)表征專(zhuān)利質(zhì)量， 考察現(xiàn)行政策對(duì)高質(zhì)量專(zhuān)利活動(dòng)的激勵(lì)效應(yīng)， 但學(xué)界對(duì)上述指標(biāo)的代表性仍存在爭(zhēng)議。

（2）樣本企業(yè)。上市公司數(shù)據(jù)披露的充分性為微觀層面的實(shí)證研究提供了可能。其中， 制造業(yè)及工業(yè)的研發(fā)投資份額穩(wěn)居各行業(yè)前列， 因此， 一直以來(lái)學(xué)者在對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)微觀機(jī)理的探索中， 普遍傾向于選擇制造業(yè)作為考察對(duì)象。但實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)， 即便同屬于制造業(yè)， 中小企業(yè)相對(duì)于規(guī)上企業(yè)， 在知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造能力、 價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式及融資需求等方面均存在顯著的差異性， 這就決定了知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠政策在激勵(lì)目標(biāo)和政策工具的選擇上應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。近年來(lái)， 已有研究逐漸將科技型中小企業(yè)、 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等納入考察范圍?？疾鞓颖镜臄U(kuò)展， 反映了知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策理論研究逐漸聚焦于精細(xì)化和差異化的政策設(shè)計(jì)。“十四五”期間， 我國(guó)迫切需要解決的是提升產(chǎn)業(yè)“卡脖子”技術(shù)的創(chuàng)新能力。如何通過(guò)稅收優(yōu)惠激勵(lì)專(zhuān)精特新企業(yè)提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造能力， 實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新鏈條的補(bǔ)鏈和強(qiáng)鏈， 是知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注的問(wèn)題。已有研究尚未充分將上述重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)納入考察范圍。因此， 現(xiàn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策針對(duì)上述企業(yè)是否有效， 激勵(lì)效應(yīng)有哪些影響因素及適用條件等問(wèn)題都有待進(jìn)一步探索。

整體而言， 研發(fā)環(huán)節(jié)的研究熱點(diǎn)主要是： 檢驗(yàn)稅收優(yōu)惠對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的激勵(lì)效應(yīng)以及探索稅收激勵(lì)的微觀形成機(jī)理（效應(yīng)影響因素、 最優(yōu)政策力度以及政策激勵(lì)機(jī)制）。這一階段的理論研究為實(shí)踐中客觀評(píng)估政策效應(yīng)、 明確政策適用條件及設(shè)計(jì)差異化政策提供了理論依據(jù)。但當(dāng)前理論研究忽視了知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量特征的顯著差異性。已有知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠政策在激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量增加的同時(shí)， 是否也能有效激勵(lì)高質(zhì)量知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造？數(shù)量激勵(lì)機(jī)制和質(zhì)量激勵(lì)機(jī)制從根本上有何差異？有哪些因素會(huì)影響政策對(duì)高質(zhì)量知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的激勵(lì)效應(yīng)？這些理論問(wèn)題仍有待深入研究。

（二）知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策效應(yīng)檢驗(yàn)

“專(zhuān)利盒”制度是指政府以企業(yè)所得稅減免形式激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化的一種產(chǎn)出型稅收優(yōu)惠政策， 1973年首次在愛(ài)爾蘭實(shí)施， 因該報(bào)稅表格中含有一個(gè)方框（Box）而被稱(chēng)為“專(zhuān)利盒”（Patent Box）制度。不同于激勵(lì)目的和對(duì)象皆比較集中的研發(fā)稅收激勵(lì)政策， “專(zhuān)利盒”制度不僅覆蓋了多樣化的知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)， 對(duì)前端創(chuàng)新活動(dòng)同樣有所影響， 避免跨國(guó)公司利用該制度避稅帶來(lái)的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)也是政策設(shè)計(jì)考量的重要維度。相應(yīng)地， “專(zhuān)利盒”政策的激勵(lì)目標(biāo)及對(duì)象也更加豐富， 包括激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化、 企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出以及保留本國(guó)或吸引域外知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。這一環(huán)節(jié)的理論研究集中在對(duì)多樣化政策目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的評(píng)估上。因此， 下文按照不同激勵(lì)目標(biāo)分別對(duì)現(xiàn)有研究進(jìn)行梳理。

1. “專(zhuān)利盒”制度對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)效應(yīng)。大多數(shù)學(xué)者贊同“專(zhuān)利盒”制度對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)作用， 同時(shí)也提出制度未來(lái)發(fā)展可能會(huì)面臨困境。例如， Atkinson（2011）通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)， 2008 ～ 2009年“專(zhuān)利盒”制度實(shí)施國(guó)相較于未實(shí)施國(guó)的專(zhuān)利收入要高出15%左右， 證實(shí)了“專(zhuān)利盒”制度對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的正面激勵(lì)； 而張嘉怡（2015）基于有效稅率的計(jì)算， 認(rèn)為“專(zhuān)利盒”制度在越來(lái)越多國(guó)家的適用將會(huì)減弱這種激勵(lì)； 進(jìn)一步地， Griffith（2014）指出收入的國(guó)際轉(zhuǎn)移對(duì)沖了優(yōu)惠稅率帶來(lái)的影響， 預(yù)計(jì)本國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化稅收將會(huì)減少， 并且隨著“專(zhuān)利盒”制度在全球范圍內(nèi)的普遍適用， 這種稅收損失還會(huì)繼續(xù)增加。

2. “專(zhuān)利盒”制度對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)。學(xué)者在檢驗(yàn)“專(zhuān)利盒”政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)時(shí)， 仍然普遍采用專(zhuān)利申請(qǐng)量作為創(chuàng)新產(chǎn)出的指標(biāo)。Bradley等（2015）以1990 ～ 2012年的國(guó)際數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行回歸分析， 結(jié)果顯示“專(zhuān)利盒”制度使得稅率每下降1%， 專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量相應(yīng)上升3%； 而肖冰等（2021）則認(rèn)為“專(zhuān)利盒”制度的實(shí)施會(huì)引起企業(yè)將技術(shù)“碎片化”， 導(dǎo)致專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量的虛增而非真正的創(chuàng)新?！皩?zhuān)利盒”制度的存在使得企業(yè)的避稅行為增加從而對(duì)有息債務(wù)的需求減少， 這種現(xiàn)金流量的降低對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)的進(jìn)一步影響是不確定的， 遺憾的是理論界尚未就此得出定論。

3. “專(zhuān)利盒”制度與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。實(shí)施“專(zhuān)利盒”制度的國(guó)家雖多， 但各國(guó)選擇的優(yōu)惠方式、 政策強(qiáng)度以及限制條件各不相同， 這給了跨國(guó)公司進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)。企業(yè)避稅行為使得知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入這種流動(dòng)稅基被轉(zhuǎn)移， 優(yōu)惠力度大的國(guó)家會(huì)吸引到更多的專(zhuān)利， 由此遷入的生產(chǎn)活動(dòng)和國(guó)外投資也會(huì)為該國(guó)帶來(lái)額外的稅收收入。學(xué)界對(duì)于“專(zhuān)利盒”制度將有害稅收競(jìng)爭(zhēng)持贊同意見(jiàn)。Evers等（2015）以歐盟12國(guó)為例， 通過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)算得知“專(zhuān)利盒”制度會(huì)使有效稅率降低， 而公司將收入與實(shí)際活動(dòng)分離開(kāi)來(lái)以獲得這種稅收優(yōu)惠加劇了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。也有學(xué)者站在要素流通視角來(lái)解釋這種國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)， 例如， Sakar（2015）認(rèn)為該制度雖然會(huì)增加稅收， 但不足以引進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和外商投資等重要資源。

盡管成果轉(zhuǎn)化是“專(zhuān)利盒”制度最直接的作用環(huán)節(jié)， 但由于大多數(shù)國(guó)家“專(zhuān)利盒”制度構(gòu)建的時(shí)間較晚且轉(zhuǎn)化的微觀層面數(shù)據(jù)難以全面獲取， 有關(guān)這一主題的實(shí)證研究并不多見(jiàn)， 這也直接導(dǎo)致了實(shí)踐中無(wú)法對(duì)“專(zhuān)利盒”制度對(duì)于成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)的激勵(lì)效果進(jìn)行評(píng)估， 政策優(yōu)化缺乏直接依據(jù)。學(xué)界關(guān)于“專(zhuān)利盒”制度的實(shí)證研究主要集中在探索該制度對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)效果和預(yù)測(cè)制度導(dǎo)致的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題兩個(gè)方面。在檢驗(yàn)“專(zhuān)利盒”制度激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的效果時(shí)， 理論研究開(kāi)啟了政策的跨環(huán)節(jié)效應(yīng)檢驗(yàn)， 成功證明后端稅收優(yōu)惠政策對(duì)前端知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)同樣具有激勵(lì)效應(yīng)。這為實(shí)踐中的政策優(yōu)化提供了新路徑， 即若要實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)， 不僅可以考慮完善直接針對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策， 也可以從“專(zhuān)利盒”制度的優(yōu)化來(lái)入手。關(guān)于“專(zhuān)利盒”制度帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)討論則為全球的稅收實(shí)踐活動(dòng)提供了警示： 一是提醒各國(guó)政策制定缺陷可能會(huì)導(dǎo)致稅收利益或知識(shí)產(chǎn)權(quán)的流失， 二是引起國(guó)際組織對(duì)于這種全球性有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的重視。

（三）非技術(shù)型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收激勵(lì)政策效應(yīng)檢驗(yàn)

伴隨著版權(quán)產(chǎn)業(yè)行業(yè)增加值的不斷提升， 也有少數(shù)學(xué)者基于產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度對(duì)著作權(quán)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效應(yīng)進(jìn)行檢驗(yàn)， 稅收優(yōu)惠對(duì)非技術(shù)型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)同樣得到了肯定。例如， Miller（2017）在細(xì)分了文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策后， 發(fā)現(xiàn)電影制作產(chǎn)業(yè)最能體現(xiàn)政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用。國(guó)內(nèi)對(duì)于這一問(wèn)題的定量探討不多， 且研究范式極度趨同， 主要思路為對(duì)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)或動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理和分類(lèi)、 發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題并提出針對(duì)性建議。關(guān)于著作權(quán)等非技術(shù)型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的效應(yīng)檢驗(yàn)， 我國(guó)的理論研究明顯滯后于實(shí)踐發(fā)展， 政策制定與評(píng)估活動(dòng)亟須理論支撐。

四、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策優(yōu)化

為有效提升政策激勵(lì)效應(yīng)、 應(yīng)對(duì)“專(zhuān)利盒”制度引起的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)以及及時(shí)回應(yīng)宏觀層面國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的新要求， 各國(guó)學(xué)者結(jié)合本國(guó)實(shí)踐， 對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的優(yōu)化方向展開(kāi)積極探索。因各國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展階段及能力差異顯著， 在設(shè)計(jì)本國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策時(shí)考慮的具體目標(biāo)和適用條件不同， 所以本文主要對(duì)我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的優(yōu)化研究進(jìn)行梳理。

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵(lì)政策優(yōu)化

科技部《2020年全國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示， 我國(guó)研發(fā)投入總量持續(xù)增長(zhǎng)， 但研發(fā)強(qiáng)度仍低于部分發(fā)達(dá)國(guó)家， 存在較大提升空間。如何通過(guò)優(yōu)化現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、 增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)出成為學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。已有研究主要通過(guò)定量及比較研究識(shí)別政策優(yōu)化點(diǎn)及優(yōu)化方向。

有關(guān)研發(fā)稅收激勵(lì)的微觀形成機(jī)理研究， 主要關(guān)注了政策效應(yīng)影響因素、 最優(yōu)政策力度以及政策激勵(lì)機(jī)制等理論問(wèn)題， 并在此基礎(chǔ)上識(shí)別現(xiàn)行政策有待優(yōu)化的部分及可能的優(yōu)化路徑。例如， 蔣潔等（2021）認(rèn)為政府設(shè)計(jì)研發(fā)激勵(lì)政策時(shí)要充分考慮產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)度這一重要影響因素； 馮澤等（2019）建議通過(guò)提高費(fèi)用扣除比例和擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍來(lái)加大優(yōu)惠力度； 宋清和楊雪（2021）建議政府不斷優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境， 為企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的開(kāi)展提供激勵(lì)保障。概括而言， 產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度、 政策力度、 營(yíng)商環(huán)境等可量化的因素是研發(fā)稅收激勵(lì)政策優(yōu)化研究的主要關(guān)注點(diǎn)。

比較研究是實(shí)證研究的補(bǔ)充， 學(xué)界主要關(guān)注政策的優(yōu)惠方式、 覆蓋環(huán)節(jié)、 資源分配等不可量化的構(gòu)成要素， 這在一定程度上彌補(bǔ)了基于定量研究的政策優(yōu)化局限。例如， 王峰麗和蔣保林（2005）總結(jié)了OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）國(guó)家以研發(fā)稅收政策提高創(chuàng)新能力的經(jīng)驗(yàn)， 包括以稅收抵免代替稅前扣除、 抵免額結(jié)轉(zhuǎn)、 鼓勵(lì)產(chǎn)學(xué)研等， 為我國(guó)相關(guān)政策的制定提供了參考。

（二）知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)稅收激勵(lì)政策優(yōu)化

有學(xué)者將我國(guó)發(fā)揮“專(zhuān)利盒”制度功能的系列稅收優(yōu)惠政策稱(chēng)為“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度， 2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠是其中的重要內(nèi)容。但考察發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)并未因該政策的實(shí)施顯著增加， 政策激勵(lì)效應(yīng)有限。此外， 為了規(guī)避“專(zhuān)利盒”制度帶來(lái)的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和跨國(guó)公司避稅情況， OECD發(fā)布了“BEPS（Base Erosion and Profit Shifting，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行 動(dòng)計(jì)劃”， 要求各國(guó)對(duì)稅法進(jìn)行調(diào)整。相應(yīng)地， 如何優(yōu)化“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度， 實(shí)現(xiàn)對(duì)本國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)以及合理地應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的變化， 成為我國(guó)政策優(yōu)化的理論關(guān)注點(diǎn)。

圍繞我國(guó)“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度實(shí)施效應(yīng)開(kāi)展定量評(píng)估的研究十分匱乏， 主要原因在于： 學(xué)界對(duì)于“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度包含哪些具體政策尚未達(dá)成共識(shí)， 評(píng)估對(duì)象范圍不明確。此外， 我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)披露不充分， 導(dǎo)致基于效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果的政策優(yōu)化研究難以開(kāi)展。西方國(guó)家的“專(zhuān)利盒”制度實(shí)施較早， 有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此， 我國(guó)學(xué)者比較統(tǒng)一地采用定性比較研究的方法， 探索“類(lèi)專(zhuān)利盒”政策的優(yōu)化方向及路徑。常采用的比較維度有政策強(qiáng)度、 政策范圍以及限制條件等。例如， 肖冰等（2021）通過(guò)研究英國(guó)相關(guān)制度發(fā)展中顯示出的積極作用與制度障礙， 建議我國(guó)要從適用條件、 范圍和對(duì)象等方面對(duì)相關(guān)政策制定進(jìn)行調(diào)整。概括起來(lái)， 已有學(xué)者針對(duì)我國(guó)“類(lèi)專(zhuān)利盒”政策優(yōu)化研究的思路高度類(lèi)似， 提出的多為宏觀方向性建議。整體而言， “類(lèi)專(zhuān)利盒”政策優(yōu)化研究的理論進(jìn)展相對(duì)緩慢， 對(duì)具體實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)具有局限性。

從國(guó)際稅收的視角， 完善我國(guó)“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度以應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際稅收規(guī)則的動(dòng)態(tài)變化， 是政策優(yōu)化理論研究的另一個(gè)出發(fā)點(diǎn)。為了推動(dòng)我國(guó)在國(guó)際稅收規(guī)則制定中話語(yǔ)權(quán)的形成， 一些學(xué)者以應(yīng)對(duì)BEPS為契機(jī)或按照法理原則對(duì)我國(guó)“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化改善。例如， 曹越（2021）在對(duì)比各“專(zhuān)利盒”制度實(shí)施國(guó)在BEPS行動(dòng)前后各自的制度變化后， 提出了我國(guó)“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度優(yōu)化的可行方向； 王影航（2019）則是基于稅收法定和比例原則， 從法理基礎(chǔ)探索具有正當(dāng)性的“專(zhuān)利盒”政策的應(yīng)然結(jié)構(gòu)。“BEPS行動(dòng)計(jì)劃”是一次應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的國(guó)際稅收規(guī)則改革， 對(duì)于“專(zhuān)利盒”制度的規(guī)范是其15項(xiàng)落地計(jì)劃中的一項(xiàng)， 且我國(guó)“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度沒(méi)有成為重點(diǎn)打擊對(duì)象， 所以國(guó)內(nèi)BEPS背景下的政策優(yōu)化理論研究并不多。

就對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收實(shí)踐的指導(dǎo)而言， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策優(yōu)化的研究結(jié)論可以概括為政策制定和政策執(zhí)行兩個(gè)方面。政策制定的研究?jī)?nèi)容可以進(jìn)一步細(xì)分為政策的優(yōu)惠方式、 優(yōu)惠力度、 優(yōu)惠范圍和限制條件等， 例如， 擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍和提高比例、 拓寬“類(lèi)專(zhuān)利盒”政策優(yōu)惠覆蓋的知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)范圍（如產(chǎn)學(xué)研、 基礎(chǔ)研究等）、 增加稅收抵免和研發(fā)準(zhǔn)備金等優(yōu)惠方式以及調(diào)整優(yōu)惠適用條件等。政策執(zhí)行維度的研究?jī)?nèi)容主要包括政策的法律層級(jí)、 監(jiān)管方式和懲罰手段等層面， 研究表明統(tǒng)一研發(fā)扣除額度、 加大政策實(shí)施的監(jiān)管力度、 利用數(shù)字化管理系統(tǒng)等手段可以保障政策的可執(zhí)行性。

五、 展望

當(dāng)前， 關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策必要性與可行性的基礎(chǔ)性理論問(wèn)題已經(jīng)解決。但是， 從現(xiàn)行政策的實(shí)施效果來(lái)看， 實(shí)踐中政策激勵(lì)效果不足、 適用條件不明以及優(yōu)化方向不定等問(wèn)題較突出， 上述問(wèn)題的解決依賴(lài)于對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)機(jī)理及政策機(jī)制設(shè)計(jì)等核心理論研究的進(jìn)一步拓展。此外， 宏觀層面， 通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)公共政策調(diào)整， 助推我國(guó)實(shí)現(xiàn)由知識(shí)產(chǎn)權(quán)大國(guó)向知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略目標(biāo)， 也對(duì)現(xiàn)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)理論體系的擴(kuò)展及完善提供了新的視角和要求。概括而言， 我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策理論研究可以從以下方面進(jìn)行拓展和深化：

1. 探索知識(shí)產(chǎn)權(quán)水平對(duì)研發(fā)稅收激勵(lì)的影響。在企業(yè)專(zhuān)利創(chuàng)造過(guò)程中， 稅收優(yōu)惠通過(guò)降低研發(fā)成本在一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的研發(fā)意愿， 研發(fā)投入相應(yīng)有所增加。但企業(yè)自身技術(shù)積累、 創(chuàng)新能力也是決定研發(fā)是否成功以及研發(fā)成果質(zhì)量的關(guān)鍵性因素， 這會(huì)對(duì)政策激勵(lì)效應(yīng)產(chǎn)生直接影響。近年來(lái)， 探索政策效應(yīng)影響因素、 適用范圍和限制條件已經(jīng)成為知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)稅收激勵(lì)微觀機(jī)理研究的熱點(diǎn)， 但對(duì)企業(yè)研發(fā)能力、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)存量、 所處行業(yè)的技術(shù)密集度以及地區(qū)科技發(fā)展水平等諸多因素則少有考慮， 未來(lái)可從以上維度進(jìn)一步挖掘?qū)е抡咝?yīng)差異化的根源， 并在實(shí)踐中對(duì)不同知識(shí)產(chǎn)權(quán)水平的激勵(lì)主體進(jìn)行有針對(duì)性的政策設(shè)計(jì)。

2. 檢驗(yàn)我國(guó)“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度的實(shí)施效果?！丁笆奈濉眹?guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和運(yùn)用規(guī)劃》指出， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化效率低是我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作一直以來(lái)都沒(méi)有解決的難題， “類(lèi)專(zhuān)利盒”制度的制定即是為了在稅收層面上助力這一問(wèn)題的解決。但我國(guó)關(guān)于該制度的研究方法仍局限在定性比較和規(guī)范研究層面， 對(duì)本土“類(lèi)專(zhuān)利盒”制度的政策效應(yīng)進(jìn)行定量檢驗(yàn)將彌補(bǔ)這一領(lǐng)域理論研究的空白， 也可為實(shí)踐中推動(dòng)相關(guān)政策的評(píng)估與優(yōu)化提供客觀的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

3. 豐富關(guān)于高質(zhì)量知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收激勵(lì)政策研究。如何激勵(lì)高質(zhì)量知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造和運(yùn)用已經(jīng)成為我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)踐的重點(diǎn)議題， 但無(wú)論是政策效應(yīng)檢驗(yàn)還是政策優(yōu)化， 高質(zhì)量知識(shí)產(chǎn)權(quán)都很少進(jìn)入稅收激勵(lì)政策理論研究的視野?，F(xiàn)有研究中， 研發(fā)投入、 專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量等被認(rèn)為是能夠反映企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)水平的重要指標(biāo)， 也是大多數(shù)學(xué)者在驗(yàn)證政策激勵(lì)效應(yīng)時(shí)的選擇， 但上述指標(biāo)不但無(wú)法反映知識(shí)產(chǎn)權(quán)的質(zhì)量， 還可能進(jìn)一步加劇企業(yè)報(bào)告行為的扭曲。從技術(shù)、 法律、 價(jià)值等維度探索表征知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量的指標(biāo)， 有助于擴(kuò)展高質(zhì)量發(fā)展背景下的稅收激勵(lì)政策理論研究（鄧潔等， 2021）。例如， 可考慮將專(zhuān)利維持年限、 同族專(zhuān)利等反映知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量的指標(biāo)引入未來(lái)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策效應(yīng)檢驗(yàn)和政策優(yōu)化研究中。

4. 開(kāi)展針對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的差異化稅收激勵(lì)政策研究。專(zhuān)利密集型產(chǎn)業(yè)因其技術(shù)密集、 研發(fā)需求強(qiáng)、 創(chuàng)新水平高等特征得以在國(guó)家關(guān)鍵核心技術(shù)儲(chǔ)備和知識(shí)產(chǎn)權(quán)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮重要作用。與此同時(shí)， 產(chǎn)業(yè)內(nèi)的創(chuàng)新主體也面臨著更高的技術(shù)溢出和投資風(fēng)險(xiǎn)， 需要設(shè)置高強(qiáng)度、 有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策對(duì)其知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)予以激勵(lì)。除此之外， 核心版權(quán)產(chǎn)業(yè)對(duì)版權(quán)產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有支撐引領(lǐng)作用， 是實(shí)現(xiàn)文化強(qiáng)國(guó)目標(biāo)需要關(guān)注的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)。國(guó)家版權(quán)局印發(fā)的《版權(quán)工作“十四五”規(guī)劃》中提出， 要通過(guò)完善稅收等扶持政策來(lái)推動(dòng)我國(guó)版權(quán)產(chǎn)業(yè)的未來(lái)發(fā)展。但已有研究對(duì)版權(quán)產(chǎn)業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的理論探索明顯不足。實(shí)踐中， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)已經(jīng)呈現(xiàn)出明顯的產(chǎn)業(yè)化差異， 考慮專(zhuān)利密集型產(chǎn)業(yè)、 核心版權(quán)產(chǎn)業(yè)等具體產(chǎn)業(yè)差異的知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策設(shè)計(jì)是理論研究應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注的。針對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策效應(yīng)檢驗(yàn)、 影響因素識(shí)別等的理論探討， 將為政策設(shè)計(jì)及優(yōu)化實(shí)踐提供理論支撐。

5. 探索跨環(huán)節(jié)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的聯(lián)動(dòng)機(jī)理。專(zhuān)利質(zhì)量影響專(zhuān)利轉(zhuǎn)化收益， 轉(zhuǎn)化收益則會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)的研發(fā)投入意愿及專(zhuān)利創(chuàng)造能力， 形成創(chuàng)新閉環(huán)。顯然， 專(zhuān)利創(chuàng)造環(huán)節(jié)及價(jià)值實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)存在聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。現(xiàn)有研究將單一環(huán)節(jié)的政策作為研究對(duì)象， 忽略了知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)間的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)， 實(shí)踐中難以實(shí)現(xiàn)與其他相關(guān)環(huán)節(jié)政策的協(xié)同?？绛h(huán)節(jié)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)理論研究是值得探索的方向， 識(shí)別環(huán)節(jié)間的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)及協(xié)同機(jī)制可以為知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收激勵(lì)政策的體系化設(shè)計(jì)提供理論依據(jù)。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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（責(zé)任編輯·校對(duì)： 許春玲? 李小艷）

【基金項(xiàng)目】重慶市教育委員會(huì)人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目“主體異質(zhì)性視角下專(zhuān)利審查質(zhì)量治理機(jī)制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：22SKGH317）；重慶市研究生教育教學(xué)改革研究項(xiàng)目“知識(shí)產(chǎn)權(quán)多學(xué)科交叉規(guī)律及研究生人才培養(yǎng)模式優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號(hào)：yjg213122）；重慶理工大學(xué)研究生教育高質(zhì)量發(fā)展項(xiàng)目“我國(guó)專(zhuān)利稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)專(zhuān)利交易活動(dòng)的影響機(jī)理研究”（項(xiàng)目編號(hào)：gzlcx20223324）