雙碳目標(biāo)銜接的碳會計(jì)研究

袁廣達(dá) 徐德越

【摘 要】 應(yīng)對氣候變異，實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)是我國向國際社會的一種承諾。會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的工具和經(jīng)濟(jì)計(jì)量的手段，決定了碳會計(jì)能夠?qū)﹄p碳目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮應(yīng)有的功能。碳會計(jì)就是為了實(shí)現(xiàn)低碳目標(biāo)所采取的具體措施、技術(shù)、方法和手段的總和，是會計(jì)服務(wù)碳減排所采取的生態(tài)保護(hù)的具體行動(dòng)，進(jìn)而為經(jīng)濟(jì)決策提供所需的價(jià)值信息。嵌入會計(jì)的碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)做好的工作包括碳排放權(quán)交易和碳資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量，生態(tài)環(huán)境損害成本確認(rèn)與補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，ESG信息披露以及推動(dòng)低碳對公司戰(zhàn)略、運(yùn)營、產(chǎn)品的財(cái)務(wù)管理，從而將碳會計(jì)建設(shè)成為地球生態(tài)共同體會計(jì)。

【關(guān)鍵詞】 碳中和； 碳達(dá)峰； 碳會計(jì)； 會計(jì)方法； 研究內(nèi)容

【中圖分類號】 F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）02-0101-07

一、引言

氣候變化是當(dāng)今人類面臨的重大全球性挑戰(zhàn)，關(guān)乎人類的生存與可持續(xù)發(fā)展，其中碳排放是氣候變化的主要原因。2020年9月22日，國家主席習(xí)近平在第七十五屆聯(lián)合國大會一般性辯論上發(fā)表重要講話；12月12日，又在紀(jì)念《巴黎協(xié)定》簽署五周年氣候峰會上發(fā)表了題為《繼往開來，開啟全球應(yīng)對氣候變化新征程》的重要講話[ 1 ]。由此可見，推動(dòng)我國實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)任務(wù)緊迫并且具有重大戰(zhàn)略意義[ 2 ]。要實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和，需要認(rèn)清技術(shù)發(fā)展的邏輯，尋找現(xiàn)實(shí)發(fā)展的路徑。

碳主要是由化石能源產(chǎn)生的，因?yàn)榛茉吹氖褂貌豢杀苊獾貙Νh(huán)境產(chǎn)生影響，所以能源結(jié)構(gòu)的改善對減少二氧化碳排放非常重要。但短期內(nèi)化石能源仍能供應(yīng)需求，其中電力和供熱部門在生產(chǎn)環(huán)節(jié)化石燃料的燃燒在我國碳排放中占比最大，中國碳排放交易網(wǎng)披露的數(shù)據(jù)表明已達(dá)54%。盡管風(fēng)能、太陽能、潮汐能的應(yīng)用對減碳有幫助，但由于技術(shù)成本高，減碳的比例較為有限。何況大自然雖然有二氧化碳的稀釋能力和容量，但其排放還不能超過其吸納量。而環(huán)境統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2020年我國二氧化碳排放大約103億噸，約85%的二氧化碳排放是以煤炭、石油、天然氣這三種化石能源燃燒產(chǎn)生的（數(shù)據(jù)來源：中國發(fā)展門戶網(wǎng)）。在排放大量二氧化碳情況下，如何才能在對經(jīng)濟(jì)影響最小的前提下實(shí)現(xiàn)碳中和這一目標(biāo)需要進(jìn)一步探討。碳中和不僅是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而且是一個(gè)宏觀問題，需要通過多種技術(shù)渠道及努力去減碳，碳會計(jì)方法是一種較為可行的經(jīng)濟(jì)與管理，值得研究。

本文所述碳中和的實(shí)際意義是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)二氧化碳減排這一目標(biāo)和任務(wù)，這個(gè)目標(biāo)和任務(wù)艱巨復(fù)雜。會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的工具和經(jīng)濟(jì)計(jì)量的一種特殊手段，決定了會計(jì)能夠?qū)μ寂欧旁斐傻慕?jīng)濟(jì)損失和治理成本進(jìn)行有效核算，將會計(jì)方法與其他學(xué)科相結(jié)合，能夠更好地發(fā)揮會計(jì)在價(jià)值管理中預(yù)測、決策和控制等功能，進(jìn)而對碳達(dá)峰和碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮應(yīng)有的作用?？梢?，會計(jì)對實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)有著重要影響。

二、碳中和與碳會計(jì)之間的內(nèi)在關(guān)系

碳中和是指人類可以排放一定數(shù)量的二氧化碳，但這個(gè)排放量中的一部分被自然過程吸收而固定，余下部分則通過人為努力而固定，如通過植樹造林、節(jié)能減排等形式，當(dāng)排放量與固碳量相等時(shí)實(shí)現(xiàn)正負(fù)抵消，達(dá)到相對“零排放”則為碳中和[ 3 ]。我國在2007年左右才開始研究碳中和問題，主要進(jìn)行了初步介紹并倡導(dǎo)碳中和目標(biāo)下人們應(yīng)該有所行動(dòng)。隨著全球減排機(jī)制的加速發(fā)展，關(guān)于碳中和的研究又圍繞碳中和背景下各個(gè)行業(yè)的發(fā)展或轉(zhuǎn)型進(jìn)行，有時(shí)也圍繞實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)的路徑作為研究對象，目前尚未形成一個(gè)較為完整的研究理論體系。

隨著碳交易市場的發(fā)展，碳會計(jì)研究逐漸興起，碳會計(jì)的概念自2008年開始出現(xiàn)在我國學(xué)術(shù)界，但較為單一且籠統(tǒng)。王愛國[ 4 ]在《我的碳會計(jì)觀》中提出了廣義的碳會計(jì)觀，用創(chuàng)新開放的視角重新定義了碳會計(jì)這一概念。馮冰[ 5 ]又對碳會計(jì)概念進(jìn)行了擴(kuò)展并挖掘出碳會計(jì)這一概念的產(chǎn)生意義。之后，碳會計(jì)由最開始的研究核算碳排放的問題為圓心，逐漸將研究范圍延伸到對公司的財(cái)務(wù)影響。

本文認(rèn)為，碳會計(jì)是環(huán)境會計(jì)的一個(gè)分支，它是用會計(jì)特有的方法以提供碳排放的治理、控制的經(jīng)濟(jì)方案及路徑的會計(jì)，姑且稱其為“地球生態(tài)共同體會計(jì)”。碳會計(jì)就是為了實(shí)現(xiàn)低碳目標(biāo)所采取的具體措施、技術(shù)、方法和手段的總和，是會計(jì)服務(wù)碳減排所采取的生態(tài)保護(hù)具體行動(dòng)，進(jìn)而為經(jīng)濟(jì)決策提供所需的價(jià)值信息。在這一過程中，碳會計(jì)的目標(biāo)就是去尋找和探索碳中和現(xiàn)實(shí)可行的路徑并推進(jìn)碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并在此過程中創(chuàng)新會計(jì)理論與方法。比如：碳會計(jì)可以參考銀行業(yè)綠色信貸產(chǎn)品創(chuàng)新、保險(xiǎn)業(yè)綠色信用評級，碳匯技術(shù)、項(xiàng)目及機(jī)制績優(yōu)的融資授信額度、授信政策和流程，將碳中和的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)考慮到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整及引進(jìn)外國資本投資中。

碳會計(jì)之所以重要，主要是因?yàn)樘寂欧旁斐傻呢?fù)面效應(yīng)是環(huán)境污染中“三廢”之一的廢氣。由于碳是生態(tài)環(huán)境的一部分且本身具有發(fā)散快、毒性大、危害范圍廣、損害具有潛在性的特點(diǎn)，因此相比于廢水、固體廢棄物而言更難治理。還因?yàn)榭沙掷m(xù)發(fā)展理論和人類自然命運(yùn)共同體思想為碳研究提供了理論基礎(chǔ)，會計(jì)應(yīng)當(dāng)服務(wù)碳中和和碳達(dá)峰目標(biāo)行動(dòng)計(jì)劃，繪制會計(jì)路線圖，拓展會計(jì)研究方向和內(nèi)容。如碳計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)手段和計(jì)量方法及計(jì)量尺度的會計(jì)方法，碳成本計(jì)算和碳損害價(jià)值核算的會計(jì)方法，碳損害成本補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的測算方法，碳捕捉績效評估的審計(jì)方法，碳治理控制方法與政策協(xié)調(diào)技術(shù)，碳金融投資方案的財(cái)務(wù)預(yù)測，排放權(quán)指標(biāo)財(cái)務(wù)分配與考核機(jī)制，碳稅財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)分析，碳交易公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)判斷，碳排放市場交易公允價(jià)值機(jī)制的形成；建立高耗能高排放行業(yè)的現(xiàn)代碳財(cái)務(wù)管控機(jī)制，碳控制的績效評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)與評價(jià)方案，“一帶一路”低碳綠色投資的財(cái)務(wù)原則，資源、資產(chǎn)和資本生態(tài)資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)及價(jià)值增值的方法；以保護(hù)環(huán)境為目的提高碳捕捉能力的會計(jì)方案，碳會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體準(zhǔn)則內(nèi)容，利用環(huán)境指數(shù)進(jìn)行碳投資項(xiàng)目的信用評級，碳保險(xiǎn)率和保險(xiǎn)額度的確定，碳貸款利率和貸款額度等融資會計(jì)方法，森林碳匯核算與管理方法，區(qū)域流域碳補(bǔ)償機(jī)制及碳績效審計(jì)評價(jià)機(jī)制和指標(biāo)建立。所有這些既是環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，又是碳會計(jì)研究所及范疇。

三、碳中和時(shí)代下碳會計(jì)邊界

要想爭取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和這一目標(biāo)，必須進(jìn)行能源革命。新能源——風(fēng)能、太陽能、水力發(fā)電、潮汐、地?zé)岬鹊拈_辟應(yīng)當(dāng)是解決二氧化碳排放最有效辦法，作為經(jīng)濟(jì)與管理手段的會計(jì)，在這之中可以起到重要支撐作用。因?yàn)闊o論是碳形成機(jī)理還是碳影響程度，研究過程中會涉及諸多經(jīng)濟(jì)治理機(jī)制問題，當(dāng)然也需要會計(jì)進(jìn)行跨學(xué)科知識集成，并和更多的工作部門與崗位相聯(lián)系，即碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要綜合應(yīng)用會計(jì)各個(gè)領(lǐng)域的知識，以形成一個(gè)碳中和知識綜合體，從而有助于碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

基于上文，就會計(jì)視角而言，碳會計(jì)內(nèi)容可以從以下研究領(lǐng)域進(jìn)行討論。

（一）環(huán)境、社會責(zé)任和公司治理三因素（ESG）信息報(bào)告及指數(shù)建立

ESG的三因素代表企業(yè)在非財(cái)務(wù)方面管理和實(shí)踐的整體表現(xiàn)，可以衡量企業(yè)在非財(cái)務(wù)績效方面的綠色投資與責(zé)任投資理念[ 6 ]。在如今綠色發(fā)展的背景下，想要走出一條“負(fù)責(zé)任、高質(zhì)量、可持續(xù)”的綠色可持續(xù)發(fā)展道路，將ESG納入戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型或創(chuàng)新運(yùn)維，從而實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)是一條不可或缺的途徑。

1.ESG信息報(bào)告的作用

ESG信息報(bào)告的作用表現(xiàn)在兩方面：（1）平衡多方利益訴求，創(chuàng)造長期價(jià)值能力。ESG信息報(bào)告的優(yōu)勢在于將環(huán)境、社會責(zé)任納入決策考慮范圍，與傳統(tǒng)企業(yè)中僅僅衡量公司治理水平有所不同，這樣的結(jié)合不僅能夠充分考慮并平衡多利益相關(guān)方的訴求，而且能讓企業(yè)在未來的發(fā)展中更具長期價(jià)值創(chuàng)造能力。有研究報(bào)告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的競爭力及市場價(jià)值與ESG指標(biāo)之間存在正相關(guān)性。所以，ESG信息報(bào)告實(shí)質(zhì)上為碳會計(jì)的研究提供了一個(gè)著眼點(diǎn)，可以通過這個(gè)著眼點(diǎn)找出企業(yè)環(huán)境、社會責(zé)任方面的漏洞，從而提升企業(yè)的競爭力與市場價(jià)值。理性投資者需要足夠的信息支持，ESG就是為了實(shí)現(xiàn)不同責(zé)任投資組合的最佳收益率而應(yīng)當(dāng)對外披露與環(huán)境、社會議題相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息行為。（2）發(fā)現(xiàn)碳減排問題，選擇針對性管控項(xiàng)目。企業(yè)通過實(shí)施披露與氣候相關(guān)的碳信息這一舉措，使外部利益相關(guān)者施加壓力，從而倒逼企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不得不考慮碳減排作用。企業(yè)應(yīng)遵守行業(yè)規(guī)范，搜集信息并列出減排重點(diǎn)項(xiàng)目及碳管理漏洞，根據(jù)實(shí)際情況及期望效果對減排項(xiàng)目進(jìn)行針對性選擇。

2.ESG指數(shù)發(fā)展及其目的

隨著資本市場日益開放和世界范圍聯(lián)系日益緊密，國際主要的銀行、資產(chǎn)管理公司以及養(yǎng)老金等金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)著手在長期戰(zhàn)略規(guī)劃和投資組合設(shè)計(jì)中考慮碳排放，且越來越多的機(jī)構(gòu)將企業(yè)進(jìn)行氣候相關(guān)信息披露作為投資決策的必須條件[ 7 ]。無論是由政府引導(dǎo)還是企業(yè)自愿進(jìn)行ESG信息披露，其背后的深層意義都是為了提高企業(yè)環(huán)境績效管理能力，從而防范由環(huán)境問題導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)生存的不確定性，創(chuàng)造長期的可持續(xù)價(jià)值。

3.ESG需要國際共同協(xié)作

碳治理成效需要全球一致的行動(dòng)，然而由于各國政治立場和利益相關(guān)程度不同，以及二氧化碳造成的資源生態(tài)環(huán)境損害價(jià)值計(jì)量技術(shù)沒有得到解決或者一致的普遍認(rèn)可，造成表外信息披露內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于表內(nèi)信息揭示內(nèi)容，致使信息缺乏可理解和可比性?？陀^上二氧化碳對不同客體（地域、國家、自然體、具體人的活動(dòng)）的影響及程度肯定也是不一樣的，這就增加了ESG難度，光憑會計(jì)手段去解決ESG是很難成功的，需要尋找其他力量進(jìn)行綜合治理。但是，國際社會最終會協(xié)調(diào)找到一個(gè)最大公約數(shù)的辦法，盡管最終辦法仍會有一些缺點(diǎn)，但總比沒有這個(gè)辦法要好，因?yàn)檫@是全人類對生態(tài)命運(yùn)共同體追求的必然，也是碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要。

（二）碳權(quán)交易資產(chǎn)資本化和費(fèi)用化

碳排放權(quán)是具有價(jià)值的資產(chǎn)，碳排放權(quán)交易市場像其他市場一樣，本質(zhì)仍是以物易物，即易減排的企業(yè)向難減排的企業(yè)出售碳排放權(quán)，前者能夠在獲得收益的同時(shí)替后者完成減排任務(wù)，那么在碳權(quán)交易過程中產(chǎn)生的資本化或費(fèi)用化的相關(guān)問題必然會涉及現(xiàn)行的會計(jì)系統(tǒng)[ 8 ]。因此，為了實(shí)現(xiàn)碳中和這一目標(biāo)，會計(jì)手段是重要的輔助研究工具。

1.碳排放權(quán)資產(chǎn)的估值方法

碳排放權(quán)資產(chǎn)資本化或費(fèi)用化的前提是具有貨幣計(jì)量屬性，要對其進(jìn)行合理準(zhǔn)確的估值，評估碳排放權(quán)資產(chǎn)的方法包括市場法、收益法和成本法等[ 9 ]。當(dāng)市場是公開活躍的并且能夠獲取可比資產(chǎn)的相關(guān)交易情況時(shí)可以采用市場法；若能用貨幣計(jì)量并預(yù)測預(yù)期的收益和風(fēng)險(xiǎn)，且收益年限也是可以預(yù)測時(shí)可以采用收益法；當(dāng)碳排放權(quán)資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用且各項(xiàng)損耗能夠用貨幣計(jì)量時(shí)可以采用成本法進(jìn)行核算。

2.碳排放權(quán)資產(chǎn)的資本化

碳排放權(quán)資產(chǎn)資本化是有理論基礎(chǔ)的。碳排放權(quán)交易可以參考產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，即碳排放權(quán)交易的前提是產(chǎn)權(quán)清晰且交易能夠被有效保障，此時(shí)可以通過規(guī)范的市場手段化解碳排放權(quán)交易時(shí)產(chǎn)生的難題，這些難題往往由于追求利益最大化而產(chǎn)生負(fù)外部性問題，從而起到控制環(huán)境污染的治理效果。其作用機(jī)理是碳排放權(quán)交易制度通過控制排污總量，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下使環(huán)境不隨經(jīng)濟(jì)的增長而惡化。

碳排放資產(chǎn)資本化具有的基本特征表現(xiàn)在：（1）高效性。碳排放權(quán)資產(chǎn)一旦有了合理的定價(jià)，便有條件在產(chǎn)權(quán)市場上作為資本自由流通。生產(chǎn)效率高、污染邊際收益較大的企業(yè)可以向其他企業(yè)購買碳排放權(quán)資產(chǎn)，用于擴(kuò)大規(guī)模，提高產(chǎn)量；相反，生產(chǎn)效率低、污染邊際收益小的企業(yè)可以向其他企業(yè)出售部分碳排放權(quán)資產(chǎn)以使資源合理利用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。碳排放權(quán)資產(chǎn)以資本的形式在各個(gè)企業(yè)間流動(dòng)，促進(jìn)了環(huán)境資源的合理配置，即向投入產(chǎn)出比效率高的企業(yè)流入更多的碳排放權(quán)資產(chǎn)。（2）前瞻性。碳排放權(quán)資產(chǎn)除了可以在當(dāng)期自由流通外，還可以跨越當(dāng)期，用前瞻性的眼光運(yùn)作該資本。例如，排碳依賴型企業(yè)可結(jié)合其往年實(shí)際情況及未來發(fā)展戰(zhàn)略對碳排放權(quán)需求進(jìn)行預(yù)測，這種預(yù)測在實(shí)質(zhì)上存在投資未來的性質(zhì)，目的在于能夠獲取未來與企業(yè)二氧化碳排放量相配的碳排放權(quán)限額，從而推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[ 10 ]。（3）投機(jī)性。部分企業(yè)更關(guān)注碳排放權(quán)資產(chǎn)未來價(jià)格的變化幅度而非本身的價(jià)值，企業(yè)對碳排放權(quán)交易的風(fēng)險(xiǎn)以及價(jià)格預(yù)期往往決定了這種投機(jī)需求的規(guī)模。若當(dāng)下碳排放權(quán)資產(chǎn)價(jià)格較低，企業(yè)可以買進(jìn)一定數(shù)量的碳排放權(quán)，等價(jià)格上漲到合理預(yù)期價(jià)格范圍時(shí)再賣出，從而賺取利潤差額，實(shí)現(xiàn)碳排放權(quán)的資本增值。

3.碳排放權(quán)資產(chǎn)的費(fèi)用化

參與碳排放權(quán)交易的相關(guān)金額并非資本化，而是計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為營業(yè)外收支。尤其是將未使用完的國家免費(fèi)分配的碳排放權(quán)額度用于出售時(shí)，在會計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，這實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于政府通過市場機(jī)制對積極進(jìn)行節(jié)能減排的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）碳財(cái)務(wù)會計(jì)

碳財(cái)務(wù)會計(jì)是增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢和核心競爭力的有效手段，這一手段不因企業(yè)采取的碳成本與管理會計(jì)方法的差異而削弱，不僅如此，碳財(cái)務(wù)會計(jì)貫穿了碳排放權(quán)交易的整個(gè)流程。

1.碳財(cái)務(wù)會計(jì)提供生產(chǎn)流程信息

碳財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)以環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)減排節(jié)能等活動(dòng)中涉及的資金周轉(zhuǎn)、貨物流轉(zhuǎn)和勞動(dòng)消耗等業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)完整的反映。進(jìn)一步說，在低碳的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)在評估與碳相關(guān)的戰(zhàn)略成本管理方面提供的信息尤為有效，具體到人工、廢棄物成本以及循環(huán)利用成本等，還可以將碳排放、碳交易與生命周期理論相結(jié)合，形成一個(gè)更為有效的碳排放與碳交易的生命周期管理框架[ 11 ]。

2.碳財(cái)務(wù)會計(jì)形成“碳資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告”

企業(yè)在進(jìn)行碳會計(jì)核算前，應(yīng)當(dāng)識別出企業(yè)發(fā)生碳活動(dòng)的對象，科學(xué)定義與碳相關(guān)的會計(jì)要素，編制出反映企業(yè)“碳資產(chǎn)”“碳負(fù)債”等情況的碳會計(jì)報(bào)告，從而在豐富企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例內(nèi)容的基礎(chǔ)上拓展報(bào)告范圍，為企業(yè)當(dāng)下及未來的碳會計(jì)活動(dòng)提供書面指引。其中，“碳資產(chǎn)”“碳負(fù)債”是碳排放狀況的靜態(tài)指標(biāo)，而“碳變動(dòng)”則表現(xiàn)的是碳損益或碳流量的動(dòng)態(tài)指標(biāo)。靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相輔相成，缺一不可。

3.碳財(cái)務(wù)會計(jì)提供決策參考信息

資源環(huán)境信息可以通過強(qiáng)制性、自愿性和非自愿性三種機(jī)制披露給利益相關(guān)者，企業(yè)的碳活動(dòng)會計(jì)報(bào)告亦不例外。在碳活動(dòng)會計(jì)報(bào)表中，碳排放權(quán)資產(chǎn)的持有狀況、交易成果、現(xiàn)金流量等信息在表內(nèi)呈現(xiàn)，其他信息在表外披露，表內(nèi)和表外信息相結(jié)合，碳排放權(quán)相關(guān)信息被充分披露，有助于搭建一個(gè)增進(jìn)制度參與者和利益相關(guān)者互通互聯(lián)的涉及碳排放權(quán)資產(chǎn)的溝通渠道，可以克服信息不對稱劣勢，也將產(chǎn)生不必要的碳會計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到最低。

（四）碳稅會計(jì)

對二氧化碳排放征稅是市場調(diào)節(jié)的重要手段之一。碳稅不僅是經(jīng)濟(jì)問題，而且是社會和環(huán)境問題。目前我國并未設(shè)立專門針對碳排放的碳稅，征收碳稅不僅提高了化石能源的價(jià)格，促進(jìn)了替代品燃料的使用，而且能促進(jìn)各種要素間的替代，提升聯(lián)合生態(tài)效率。

1.碳稅的作用機(jī)制

從碳排放主體角度看，碳稅主要是希望通過增加生產(chǎn)成本的方式來促使企業(yè)減少碳排放量，去尋找和開發(fā)利用更清潔的能源。從碳排放的相關(guān)制度看，碳稅的本質(zhì)是一種環(huán)境稅，其存在的目的是保護(hù)環(huán)境。在環(huán)境保護(hù)稅法中加入碳稅，能促進(jìn)對清潔能源的開發(fā)和利用，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的效果。

2.碳稅發(fā)展的必要性

一方面，碳稅有助于改善我國的能源框架。煤炭是我國的主要能源，但是煤炭的使用會釋放大量二氧化碳，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的不斷增加，導(dǎo)致我國煤炭消耗量逐年遞增，以至于二氧化碳的量只增不減。我國作為全球二氧化碳排放總量排名第二的國家，如果能夠大力開征碳稅，將有利于改善能源體制和模式，使我國向低碳模式邁進(jìn)。另一方面，碳稅有助于碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。碳稅的發(fā)展能較好地契合碳中和目標(biāo)的發(fā)展要求，施行碳稅是實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)的切實(shí)可行方法，通過加收碳稅對碳排放量進(jìn)行控制，可進(jìn)一步改變能源使用結(jié)構(gòu)。因此，政府應(yīng)充分借鑒世界上現(xiàn)有的碳稅體系，建立合理有效的碳稅制度，發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)碳中和目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。

（五）碳資本運(yùn)作

碳資本運(yùn)作是指通過投資碳資產(chǎn)和參與碳交易活動(dòng)獲取綠色經(jīng)濟(jì)利潤。一方面，碳資本運(yùn)作能夠促進(jìn)跨區(qū)域的碳資源流動(dòng)，從而有利于實(shí)現(xiàn)碳資產(chǎn)的地域平衡；另一方面，碳資本運(yùn)作能夠轉(zhuǎn)移財(cái)政支付，完成橫向縱向生態(tài)損害補(bǔ)償，緩解各地區(qū)不平衡的問題。

1.碳資本運(yùn)作的需求

從交易平臺來看，需要的是一個(gè)完備的交易市場和交易規(guī)則，也就是如何通過運(yùn)營企業(yè)的資產(chǎn)、資本和資金參與綠色碳交易。從人才儲備來看，加快碳資產(chǎn)管理方面的知識儲備和人才培養(yǎng)，跨學(xué)科的知識分子是必不可少的。可以在未來積極參與碳市場的交易，積累相應(yīng)的碳資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，通過對碳資產(chǎn)的運(yùn)作為公司降低成本的同時(shí)創(chuàng)造更多效益。

2.碳資本運(yùn)作方式

對自然資源來說，從碳資產(chǎn)變成碳資本的運(yùn)作是有效的市場交易手段。在資源資本化之后，可以更好地進(jìn)行市場交易。比如，森林資源是良好的固碳資源，可吸納碳污染，把森林資源當(dāng)作碳資產(chǎn)，山泉、樹木、花草等在由資產(chǎn)變?yōu)榭捎?jì)量的資本之后，可以進(jìn)一步進(jìn)行資本運(yùn)作，包括承包、轉(zhuǎn)讓、抵押等。對企業(yè)來說，碳資產(chǎn)具備可交易性、可儲備性等特點(diǎn)，可借此完善我國目前的碳市場交易制度，建立健全碳交易市場風(fēng)險(xiǎn)管理和信息披露機(jī)制。

（六）碳管理會計(jì)

碳管理會計(jì)是對碳財(cái)務(wù)會計(jì)的補(bǔ)充，側(cè)重于非貨幣信息方面的分析，旨在運(yùn)用管理會計(jì)的工具來控制和減少碳排放，積極推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。碳管理會計(jì)通過對企業(yè)的碳活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，將碳排放和碳資產(chǎn)管理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選后，及時(shí)反饋給管理者，使管理者全面了解到企業(yè)內(nèi)部存在的能耗問題、效率問題等，從而催生企業(yè)的新型低碳發(fā)展方式，有利于企業(yè)盤活“碳經(jīng)濟(jì)”。

《管理會計(jì)基本指引》中明確了管理會計(jì)的四大功能：決策、控制、規(guī)劃、評價(jià)。碳管理會計(jì)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上四大功能分類展開。

第一，碳戰(zhàn)略管理。碳戰(zhàn)略管理是碳管理會計(jì)的首要基礎(chǔ)，主要包括碳的戰(zhàn)略定位和碳的戰(zhàn)略聯(lián)盟構(gòu)建，它起到統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)碳管理會計(jì)方向的作用。一方面，嵌入管理會計(jì)的碳的戰(zhàn)略規(guī)劃必須與各企業(yè)合理的碳減排目標(biāo)和減碳路徑相一致，以起到優(yōu)化企業(yè)低碳排放布局的效果；另一方面，企業(yè)要將自身低碳發(fā)展的戰(zhàn)略與地方區(qū)域?qū)崿F(xiàn)“雙碳”目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一起來，以發(fā)揮各自優(yōu)勢，減少信息不對稱的可能性，從而提高企業(yè)碳管理的綜合能力。企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)檢索與記錄、圖像識別與處理等技術(shù)生成海量數(shù)據(jù)，為政府碳的戰(zhàn)略管理提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐，同時(shí)企業(yè)也要主動(dòng)進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，將綠色低碳發(fā)展戰(zhàn)略思想有機(jī)地融合到企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)品價(jià)值鏈全生命周期之中。

第二，碳預(yù)算管理。廣義上碳預(yù)算管理是在考慮人為影響后能夠?qū)⑷蜃兣拗圃诮o定概率、給定水平下二氧化碳累計(jì)凈排放量最大數(shù)額。狹義的碳預(yù)算管理與企業(yè)的碳相關(guān)活動(dòng)一一對應(yīng)，包括碳排放活動(dòng)、碳排放權(quán)交易活動(dòng)和碳減排活動(dòng)。這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，拓展管理會計(jì)職能，幫助企業(yè)量化評估減排成本與收益，進(jìn)而指導(dǎo)和規(guī)劃企業(yè)的減排行為。

第三，碳成本管理。碳成本管理是環(huán)境成本會計(jì)新的發(fā)展方向，強(qiáng)調(diào)更多的是與特定成本對象相關(guān)的碳影響，是一種較為微觀的會計(jì)計(jì)量角度。碳成本管理可以采用責(zé)任成本管理的思想，設(shè)立碳排放責(zé)任中心對碳排放量進(jìn)行管控，設(shè)立碳交易責(zé)任中心對碳配額交易進(jìn)行管控，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈上的碳成本節(jié)約控制。目前，基于生命周期理論，歐盟綠色新政推出的“碳關(guān)稅”使產(chǎn)品的碳成本核算十分緊迫，同時(shí)倒逼各企業(yè)樹立新的全生命周期碳成本理念。

第四，碳績效管理。碳績效管理是指將減排考慮進(jìn)原有的傳統(tǒng)績效評價(jià)指標(biāo)中，與企業(yè)對低碳減排的貢獻(xiàn)相結(jié)合，從而反映出企業(yè)實(shí)施減排措施是否經(jīng)濟(jì)高效。這一結(jié)合能很好地解決傳統(tǒng)管理會計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)過于泛化的劣勢，且較有針對性地從整體反映企業(yè)低碳意識以及投入力度，是檢驗(yàn)企業(yè)低碳減排管理效果的一把利器。另外，碳的績效管理也是企業(yè)碳管理運(yùn)營情況的“晴雨表”，不僅能夠助力企業(yè)對自身“碳家底”有更深入的了解，而且有利于企業(yè)對出現(xiàn)的低碳減排問題做出積極反饋，提升企業(yè)碳資產(chǎn)的效益。

（七）碳財(cái)務(wù)金融

一個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)良好的碳市場也能看作是一個(gè)碳金融市場，所以要想正常運(yùn)行好碳金融市場，充足的現(xiàn)金流和健全的風(fēng)險(xiǎn)管理制度是必要的。當(dāng)碳金融市場平穩(wěn)運(yùn)行一段時(shí)間后，碳市場需要根據(jù)市場要求以及碳市場金融產(chǎn)品的屬性及時(shí)創(chuàng)新碳金融市場的新業(yè)態(tài)，將單一的碳資源和碳負(fù)債金融化，依據(jù)市場行情以及利率變動(dòng)，建立好與碳排放權(quán)相關(guān)的金融衍生產(chǎn)品。

1.碳資產(chǎn)可界定為具有金融商品資產(chǎn)屬性

筆者曾認(rèn)為通過政府配額或者自身減排認(rèn)證而獲得的配額資產(chǎn)具有“無形資產(chǎn)”的屬性，由此獲得的是一項(xiàng)排污的權(quán)利[ 12 ]。碳即二氧化碳，是“三廢”之一，碳資產(chǎn)當(dāng)然同樣具有這個(gè)屬性，但是不能因此就否認(rèn)碳資產(chǎn)的金融價(jià)值屬性。原因在于，就目前而言，中國的碳交易市場尚處于起步階段，市場還不規(guī)范，很多屬性價(jià)值尚未充分開發(fā)，在這一歷史階段，更多的碳配額權(quán)利實(shí)質(zhì)上是擁有了一個(gè)可容忍的最大環(huán)境容量，企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)活動(dòng)得以順利開展，所以又將其看做是一項(xiàng)具有排放權(quán)利特征的無形商品交易。但從長遠(yuǎn)看，隨著碳交易市場的逐步健全和完善，碳配額的“貨幣化”屬性日益明顯，并隨著交易頻繁形成公允的交易價(jià)格，這對買方信用評級極高，對股東有益，對融資有利，能大大提升企業(yè)環(huán)保形象并獲得無形的社會附加值?？梢姡藭r(shí)企業(yè)持有的碳配額就具有了其獨(dú)特含義，本質(zhì)上是一種可量化的有價(jià)交易權(quán)，碳資產(chǎn)就轉(zhuǎn)換成一種可供交易的且具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的碳金融工具，體現(xiàn)著理財(cái)減碳的功能，符合金融資產(chǎn)的定義。因此，碳資產(chǎn)的價(jià)值通過碳排放權(quán)交易形式實(shí)現(xiàn)，并通過市場機(jī)制調(diào)節(jié)，賦予其金融商品資產(chǎn)屬性，可在后續(xù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上加以轉(zhuǎn)換調(diào)整。

2.碳財(cái)務(wù)金融的實(shí)現(xiàn)類型

第一，碳債券。為了促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與政府債券或者企業(yè)債券的碳債券應(yīng)運(yùn)而生。通過了解國內(nèi)外碳金融市場的相關(guān)例子，要破解碳金融市場的資金壁壘，碳債券將是必不可少的一部分。同時(shí)，發(fā)行碳債券也能夠破解環(huán)境方面資金約束的限制，商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)可以是這類債券的潛在投資者。

第二，碳基金。碳基金與投資者的碳信用掛鉤，并通過現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的形式作為回報(bào)，以改善全球氣候變暖問題，它也是目前國際碳交易市場的重要投融資渠道。在初始階段，碳基金往往由政府全額撥款，后來演變?yōu)檎推髽I(yè)按一定比例共同出資，近期私有企業(yè)出資的比重有擴(kuò)大趨勢的減碳“儲備銀行”。目前國內(nèi)雖然已有相關(guān)主體公募基金，但因主要投向標(biāo)準(zhǔn)化證券市場，因此與碳基金還是有較大區(qū)別的。

第三，碳期貨。碳期貨是一種遠(yuǎn)期合約，能夠跨越時(shí)期進(jìn)行資產(chǎn)交割，其主要目的是為了規(guī)避碳配額的交易價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)以及其他市場風(fēng)險(xiǎn)，因此，通過對未來一段時(shí)間內(nèi)碳配額價(jià)格進(jìn)行保值增值，碳期貨還具有價(jià)格發(fā)現(xiàn)的功能。碳期貨的投資者分布廣泛，更能夠建立并形成一個(gè)有效的碳金融市場，有效打破金融市場與碳排放權(quán)交易市場的壁壘，將使碳配額資源得到合理配置的同時(shí)為這兩個(gè)市場創(chuàng)造出更多的發(fā)展機(jī)遇。

（八）碳審計(jì)監(jiān)督

在制定好碳財(cái)務(wù)報(bào)告后，對碳報(bào)告的審計(jì)是必不可少的。碳審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展得益于全球氣候變暖問題的市場化和資本化，尤其是碳交易市場的形成與發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)的價(jià)值是無可限量的，那么拓展到碳排放領(lǐng)域中也具有其獨(dú)特的作用。尤其是在“雙碳”目標(biāo)下，碳報(bào)告作為一種碳信息披露，是國家低碳減排政策制定和碳交易建設(shè)的重要基礎(chǔ)，也是金融定價(jià)和碳風(fēng)險(xiǎn)評估的依據(jù)，因此第三方的驗(yàn)證與見證便顯得極為重要。

1.碳審計(jì)的作用

隨著碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新發(fā)展，碳審計(jì)除應(yīng)具備傳統(tǒng)審計(jì)的一般作用外，還有著特有的作用。首先，碳審計(jì)能促進(jìn)社會審計(jì)主導(dǎo)向政府審計(jì)主導(dǎo)轉(zhuǎn)變。碳減排、碳交易、碳中和、碳審計(jì)等絕不是一個(gè)企業(yè)、一個(gè)省份的事情，其利益不僅僅是眼前的利益，其行為是需要一國政府強(qiáng)力推動(dòng)的也不僅僅是依靠社會自覺才能完成的。其次，碳審計(jì)促使審計(jì)對象承擔(dān)更多責(zé)任。碳審計(jì)并不像傳統(tǒng)審計(jì)一樣去審計(jì)以盈利為目的的組織，其審計(jì)對象包括一些非營利組織、政府，甚至家庭，這些客體在碳審計(jì)的督促監(jiān)督下，需要承擔(dān)更多的道德責(zé)任、法律責(zé)任、環(huán)境責(zé)任。最后，碳審計(jì)的出現(xiàn)可以促使審計(jì)方式創(chuàng)新。傳統(tǒng)審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)在財(cái)務(wù)會計(jì)，需要運(yùn)用管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等經(jīng)濟(jì)管理類知識，而碳審計(jì)更需要跨學(xué)科知識交叉，將生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)、信息科學(xué)等非經(jīng)濟(jì)管理類的知識進(jìn)行集成融合，不斷革新現(xiàn)有審計(jì)理論與方法的新認(rèn)識。

2.碳審計(jì)的特殊關(guān)注點(diǎn)

首先要做的是規(guī)避和應(yīng)對違規(guī)排放二氧化碳的風(fēng)險(xiǎn)。針對這種風(fēng)險(xiǎn)，碳審計(jì)應(yīng)識別出這些二氧化碳的具體排放源頭，進(jìn)一步發(fā)揮碳審計(jì)在促進(jìn)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)下的功能與作用，并對“雙碳”項(xiàng)目所獲得資金的效果性、合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，從而減少碳報(bào)表存在的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。其次，關(guān)注碳信息披露固有的信息不對稱問題。例如，碳鑒證主要關(guān)注企業(yè)是否履行了有關(guān)責(zé)任，同時(shí)，政府等相關(guān)職能部門也能根據(jù)碳市場出現(xiàn)的“排異反應(yīng)”因地制宜地制定碳市場問題解決辦法或政策，從而起到為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)保駕護(hù)航的作用。再如，當(dāng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)碳的信息披露過于陳舊和隨便時(shí)，碳審計(jì)師可能因?yàn)樘夹畔⑴兜牟唤∪袚?dān)較高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，可就此對碳信息的強(qiáng)制披露規(guī)則遵循性進(jìn)行鑒證。最后，由于目前碳審計(jì)準(zhǔn)則的不完善，在審計(jì)中容易出現(xiàn)比較隨意的問題，應(yīng)通過碳審計(jì)實(shí)踐促成審計(jì)準(zhǔn)則建立和完善。

四、嵌入會計(jì)的碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要工作

當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)碳中和任重道遠(yuǎn)，它是需要社會和企業(yè)共同努力才能完成的目標(biāo)。就目前來講，應(yīng)該主要做好以下工作。

（一）碳排放權(quán)交易與碳資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量

我國碳排放交易市場機(jī)制還不夠完善，具體表現(xiàn)為缺乏必要的碳資源的總量控制機(jī)制、科學(xué)的配額交易分配方式、碳金融市場工具不夠豐富、相關(guān)的交易規(guī)則不夠明晰、碳交易市場流動(dòng)性較弱、碳資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量和報(bào)告具體手段還需要跟進(jìn)等。因此，為了促進(jìn)我國碳排放交易市場的繁榮發(fā)展，首先應(yīng)認(rèn)識到準(zhǔn)確、可靠的碳排放數(shù)據(jù)是全國碳排放交易市場能夠平穩(wěn)運(yùn)行的生命線，登記、交易、結(jié)算、核查等環(huán)節(jié)都需要有效的信用監(jiān)管；其次，有了高質(zhì)量的碳排放數(shù)據(jù)質(zhì)量，碳排放配額分配便能最大程度地影響碳排放權(quán)市場交易的成本，進(jìn)而獲得碳會計(jì)計(jì)量時(shí)的碳交易公允價(jià)值；最后，在履約周期內(nèi)根據(jù)已存在的問題進(jìn)行定向調(diào)整，維護(hù)全國碳排放權(quán)交易市場的制度權(quán)威，保障碳排放權(quán)交易能夠公平運(yùn)行，發(fā)揮碳會計(jì)對雙碳目標(biāo)應(yīng)有的作用。目前的全球碳交易市場起步較晚，可比性弱。全部碳資產(chǎn)逐漸演變?yōu)樘幵趪噎h(huán)境下的一種博弈，這種博弈需要謹(jǐn)慎對待。只有投資者具有風(fēng)險(xiǎn)偏好多樣、對待投資收益態(tài)度不同、信息來源渠道較為廣泛，碳資產(chǎn)交易價(jià)值才足夠公允。

（二）生態(tài)環(huán)境損害成本確認(rèn)與補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算

生態(tài)環(huán)境損害成本核算是計(jì)量生態(tài)環(huán)境造成損失多少的主要衡量手段，也是補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。在遵循經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的基礎(chǔ)上，通過對環(huán)境成本的分類和不同生態(tài)環(huán)境損害成本構(gòu)成項(xiàng)目歸集與分配，能夠提高環(huán)境成本核算的準(zhǔn)確性。在宏觀層面上，生態(tài)環(huán)境損害成本可以直接劃分為直接損害成本和間接損害成本，在這兩大指標(biāo)下再細(xì)分為若干個(gè)小指標(biāo)，通過會計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)及研究機(jī)構(gòu)提供決策和分析依據(jù)。生態(tài)環(huán)境損害成本的確認(rèn)能夠破解企業(yè)——社會——政府生態(tài)責(zé)任流轉(zhuǎn)的問題，讓企業(yè)自己為自己制造的污染買單，而不是“一刀切”由群眾或政府買單，體現(xiàn)市場化、公平和合理的生態(tài)補(bǔ)償原則。因此，與生態(tài)環(huán)境損害成本確立相關(guān)的技術(shù)需要完善[ 13 ]。針對生態(tài)環(huán)保補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，目前我國較為推崇的是“虛擬治理成本法”，它是指模擬某工業(yè)企業(yè)或其他污水排放企業(yè)若想恢復(fù)到原有的環(huán)境所需花費(fèi)的成本，換句話說，用污染物排放量乘單位污染物治理成本的結(jié)果便是所需成本。但由于各個(gè)地區(qū)受污染的程度及當(dāng)?shù)卣呗鋵?shí)程度不同，企業(yè)還可以分別確定環(huán)境補(bǔ)償數(shù)額的上下限值。

（三）環(huán)境、社會和公司治理的信息披露

在我國“雙碳”目標(biāo)指引下，上市公司紛紛表現(xiàn)出低碳減排的積極干預(yù)行為，以高科技引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。但我國整體ESG實(shí)踐水平還處在初步探索階段，多數(shù)上市公司仍需改善自身能力，依托國家政策和綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為ESG產(chǎn)品的布局助力提速。這就要求：一是要提高上市公司ESG信息披露意識。大部分上市公司的信息披露缺乏實(shí)際需求的針對性，且信息披露也不夠深入和廣泛，為此，企業(yè)需要充分了解ESG與企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重大關(guān)聯(lián)性，從外部引導(dǎo)轉(zhuǎn)向內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力。二是要提升ESG信息披露質(zhì)量。為克服企業(yè)間在ESG信息披露的可比性和隨意性，需要加強(qiáng)對ESG定量指標(biāo)內(nèi)容的披露，從而確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性，也可以向?qū)I(yè)第三方機(jī)構(gòu)咨詢，減少披露信息內(nèi)容不實(shí)、缺失所造成的風(fēng)險(xiǎn)。三是要完善上市公司ESG管理架構(gòu)。上市公司應(yīng)結(jié)合公司治理狀況、營業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的社會影響等實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮，制定適合自己的內(nèi)部長遠(yuǎn)ESG治理架構(gòu)，真正把ESG治理融入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中去。

（四）推動(dòng)低碳對公司戰(zhàn)略、運(yùn)營、產(chǎn)品諸方面財(cái)務(wù)管理

首先，從戰(zhàn)略層面，財(cái)務(wù)要推動(dòng)企業(yè)將碳中和納入公司重要戰(zhàn)略，并將可衡量碳中和指標(biāo)納入財(cái)報(bào)中進(jìn)行相應(yīng)披露。這樣，公司的股東、分析師和投資者可以通過采集年報(bào)中的相關(guān)信息，更深入地了解公司的碳中和之路和未來發(fā)展方向，以便對公司價(jià)值有正確評估，并增加投資信心。其次，財(cái)務(wù)在分配公司資源上向碳中和項(xiàng)目進(jìn)行傾斜。如對節(jié)能減排關(guān)聯(lián)的新能源汽車投資、光伏技術(shù)的研發(fā)投入、植樹造林項(xiàng)目信貸等，給予更多重點(diǎn)投資關(guān)注和支持，把握正確方向，為公司和社會帶來相應(yīng)的“碳中和”回報(bào)。最后，利用好公司現(xiàn)有“碳中和”概念產(chǎn)品的競爭力，在促進(jìn)有益于社會環(huán)境治理的同時(shí)做到帶給公司營收提高，實(shí)現(xiàn)真正的“雙贏”，增加利潤的綠色純度。

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