企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

摘 要：內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種主要手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，上市公司要想提高自身實(shí)力，就必須重視公司內(nèi)部控制制度的完整性和必要性，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，增強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)抵抗外來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的能力。本文通過(guò)分析秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制，結(jié)合coso內(nèi)部控制的五要素對(duì)其內(nèi)部控制失效的原因進(jìn)行了總結(jié)，并提出了相應(yīng)的建議，以期對(duì)其他上市公司做出警示，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，保證其可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；秋林集團(tuán)；有效性

一、前言

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的革新，內(nèi)部控制在上市公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中顯得尤為重要。我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型速度越來(lái)越快，為了與市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相匹配，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理逐漸增強(qiáng)。許多企業(yè)在規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制與運(yùn)作下，激發(fā)了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。也有很多企業(yè)逐年虧損甚至破產(chǎn)，主要因?yàn)閮?nèi)部管理的不妥當(dāng)，市場(chǎng)運(yùn)作的不規(guī)范。企業(yè)必須保證其內(nèi)部控制水平符合標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)估，防止財(cái)務(wù)造假等財(cái)務(wù)舞弊行為，否則無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展需要。本文將重點(diǎn)探討哈爾濱秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制問(wèn)題，對(duì)該企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有指導(dǎo)意義。

二、哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司概況

1.企業(yè)簡(jiǎn)介

哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司，創(chuàng)建于1900年，是中國(guó)境內(nèi)第一家東西齊全、規(guī)模大的商品百貨公司。1953年正式有償移交國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。1996年，秋林集團(tuán)正式在上交所上市。2015年集團(tuán)整合資源，轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略目標(biāo)，在短期增加了不小的財(cái)富。而在2019年，秋林集團(tuán)發(fā)生巨額虧損，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，短短幾個(gè)月內(nèi)集團(tuán)承受了巨大危機(jī)。2020年3月，上海證券交易所發(fā)布秋林集團(tuán)被暫停上市，2021年3月，上海證券交易所宣布秋林集團(tuán)股票終止上市。

2.目標(biāo)和戰(zhàn)略

順勢(shì)謀變，然后求生，一直都是秋林集團(tuán)所堅(jiān)持的企業(yè)的戰(zhàn)略思想，因此一直敢于創(chuàng)新的秋林集團(tuán)走在零售業(yè)的前沿，符合大眾消費(fèi)思想。秋林集團(tuán)在發(fā)展的過(guò)程中始終致力于產(chǎn)品、營(yíng)銷的創(chuàng)新，并摸準(zhǔn)了消費(fèi)者的核心需求。在產(chǎn)品創(chuàng)新方面，為了尋求差異點(diǎn)，不斷追求產(chǎn)品的質(zhì)量和品質(zhì)。在營(yíng)銷方面，秋林集團(tuán)借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以線下的經(jīng)營(yíng)模式為依托，打造了從下單、生產(chǎn)到物流、運(yùn)輸及服務(wù)方面的完整的線上產(chǎn)品鏈，實(shí)現(xiàn)了線上和線下的融合。在競(jìng)爭(zhēng)壓力如此大的環(huán)境下，集團(tuán)業(yè)務(wù)一直向多元化方向發(fā)展，在其傳統(tǒng)百貨業(yè)的基礎(chǔ)上，向黃金、金融、航空等其它領(lǐng)域拓展新業(yè)務(wù)。

3.主要業(yè)務(wù)

黃金珠寶業(yè)務(wù)、秋林食品和百貨經(jīng)營(yíng)是秋林集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)。百貨經(jīng)營(yíng)包括金銀首飾、家用電器、體育生活用品、衣服、皮鞋、帽子、鐘表等。

三、哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)和內(nèi)控審計(jì)情況

2015年秋林集團(tuán)不僅在百貨零售發(fā)展業(yè)務(wù)、還跨領(lǐng)域增加黃金首飾和珠寶業(yè)務(wù)。前期黃金業(yè)務(wù)成為主流，讓秋林集團(tuán)的規(guī)模迅速擴(kuò)張，公司凈利潤(rùn)高速增長(zhǎng)，比上一年多增加63.68%。最終這項(xiàng)業(yè)務(wù)也是秋林集團(tuán)被停止上市的原因之一。2015年，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制存在漏洞：（1） 秋林集團(tuán)與黃嘉貴金屬經(jīng)營(yíng)有限公司有一筆銷售收入兩千萬(wàn)元的交易，秋林集團(tuán)未按照關(guān)聯(lián)交易相關(guān)管理制度將此項(xiàng)交易進(jìn)行披露。（2） 缺乏嚴(yán)格的資金監(jiān)管制度。秋林珠寶銷售有限公司違反資金管理有關(guān)制度，通過(guò)出納個(gè)人銀行賬戶收取貨款。

2016年，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)依然對(duì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告出具了否定意見(jiàn)，表示秋林集團(tuán)在募集資金的管理、庫(kù)存管理、分支機(jī)構(gòu)管理等方面都存在內(nèi)部控制問(wèn)題，同時(shí)在預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中也存在問(wèn)題。這其中有五個(gè)重大缺陷：（1） 沒(méi)有對(duì)投放和收回大量資金的事項(xiàng)進(jìn)行盡職調(diào)查或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。2016年12月23日，秋林集團(tuán)購(gòu)買信托產(chǎn)品12億元，但未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也沒(méi)有采取相應(yīng)的預(yù)防措施。（2） 非經(jīng)營(yíng)性資金占用及關(guān)聯(lián)資金未披露。秋林集團(tuán)認(rèn)為，珠寶公司對(duì)黃嘉貴金屬公司的交易不是與關(guān)聯(lián)方的交易，但是黃嘉貴金屬公司確實(shí)為珠寶公司的關(guān)聯(lián)方。（3） 缺乏對(duì)子公司存貨的控制監(jiān)督。（4） 多款大額貨款未能及時(shí)進(jìn)入銀行賬戶。（5） 對(duì)子公司的管理失去控制。秋林集團(tuán)未經(jīng)過(guò)董事會(huì)的決策，擅自將子公司轉(zhuǎn)讓給頤和黃金制品有限公司。

2017年，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審計(jì)出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。年報(bào)中顯示，秋林集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入相比2016年減少43%，只有13.06億元，凈利潤(rùn)為5500萬(wàn)。

2018年，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)秋林集團(tuán)出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。年度報(bào)告中顯示，2018年度凈利潤(rùn)為-41.43億元，全年?duì)I業(yè)收入為47.24億元，與去年相比下降了30.68%，財(cái)務(wù)現(xiàn)狀不盡人意。正是因?yàn)榍锪旨瘓F(tuán)對(duì)黃金業(yè)務(wù)的重視，導(dǎo)致原先百貨經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)遭到丟棄，集團(tuán)轉(zhuǎn)型的巨大改變引起公司利潤(rùn)降低，內(nèi)部控制制度體系缺失。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)2018下半年秋林集團(tuán)的合同中項(xiàng)目金額巨大，于是對(duì)存貨進(jìn)行了實(shí)地盤(pán)查，卻發(fā)現(xiàn)存貨丟失；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證，也未發(fā)現(xiàn)有此項(xiàng)應(yīng)收賬款的存在。

2019年，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制有效性出具了否定意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)審計(jì)事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。年報(bào)中公司營(yíng)業(yè)收入為3.35億元，與上一年相比下降了92.91%，凈利潤(rùn)虧損5.3億元，比上一年虧損了41.31億元。

2020年，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。年報(bào)中秋林集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入急劇下降到1.44億元，比上一年下滑57%，凈利潤(rùn)虧損5.82億元。新冠疫情的持續(xù)發(fā)酵以及電商企業(yè)的迅速崛起，讓秋林集團(tuán)受到了不小的沖擊，獨(dú)具特色的美食難以賣出，公司優(yōu)勢(shì)被逐漸取代。最終在2020年3月，秋林集團(tuán)因內(nèi)部控制失效被上交所暫停上市。

四、哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1.內(nèi)部控制整體評(píng)價(jià)

從2015年到2020年不難看出，秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了許多重大風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)每年的巨大虧損和管理層有很大的關(guān)系。2015年起，黃金業(yè)務(wù)的到來(lái)起初為集團(tuán)創(chuàng)造了不少營(yíng)業(yè)收入，但是黃金的控制權(quán)主要掌握在董事長(zhǎng)的手里，在董事長(zhǎng)失聯(lián)后，黃金業(yè)務(wù)停擺，存貨丟失，應(yīng)收賬款造假，使集團(tuán)集體資產(chǎn)減值高達(dá)40億元，當(dāng)年凈資產(chǎn)為負(fù)。集團(tuán)還經(jīng)常出現(xiàn)越權(quán)經(jīng)營(yíng)的情況導(dǎo)致集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)不披露以及大額資金款項(xiàng)流向不明，這些都能反映出集團(tuán)的內(nèi)部控制出現(xiàn)很大的缺陷。

2.內(nèi)部控制五要素評(píng)價(jià)

（1） 控制環(huán)境

內(nèi)部控制中首先需要的是崗位的健全，顯然秋林集團(tuán)并沒(méi)有做到，在集團(tuán)內(nèi)部，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制的相關(guān)崗位：稽核部。崗位不健全就會(huì)讓集團(tuán)人員有機(jī)可乘，加大了財(cái)務(wù)造假的可能性。

其次，秋林集團(tuán)的管理層人員更換頻繁。負(fù)責(zé)人來(lái)回變更，內(nèi)部控制環(huán)境混亂，在很大程度上影響了公司的管理，不同的管理人員對(duì)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)有不同的看法，這樣很容易破壞企業(yè)內(nèi)控制度的連貫性，管理效率降低，不利于集團(tuán)的發(fā)展。

還有集團(tuán)人員學(xué)歷水平總體不高。社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大，但我們?cè)谀陥?bào)中可以看到員工大部分都是中專及以下水平，高素質(zhì)，高水平員工少之又少，集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展需要更多創(chuàng)新型人才，因此在內(nèi)部控制活動(dòng)中還應(yīng)注重員工的教育水平。

（2） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2016年，秋林集團(tuán)和新華信托股份有限公司簽訂了一份信托合同，在沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況下，購(gòu)買了12億元的信托產(chǎn)品，收益率僅為6.3%。上交所對(duì)此舉動(dòng)表示不能理解，在2016年底，針對(duì)這個(gè)合同，上海證券交易所向秋林集團(tuán)發(fā)了兩封問(wèn)詢函，原因?yàn)樵谪?cái)報(bào)中看到秋林集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入35.27億元，凈利潤(rùn)1.26億元，貨幣資金余額1.26億元，投資的12億元大部分來(lái)源于銷售回款，而新華信托有限公司不僅公司小還被爆出違約事件，對(duì)秋林集團(tuán)選擇這家公司并一次性投資12億元提出質(zhì)疑。在2017年，秋林集團(tuán)收回這12億元，雖沒(méi)有給集團(tuán)造成重大損失，但可以看出其在做出重大決策時(shí)沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)，不能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

（3） 控制活動(dòng)

首先，秋林集團(tuán)下設(shè)了許多子公司，但子公司分布于周邊城市的各個(gè)地方，分支機(jī)構(gòu)較多，每個(gè)公司管理水平不一，秋林集團(tuán)在對(duì)子公司的治理上呈現(xiàn)放任狀態(tài)，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行有效監(jiān)督，子公司大的業(yè)務(wù)往來(lái)情況母公司也不知情。秋林金匯網(wǎng)絡(luò)科技有限公司是秋林集團(tuán)在2015年新設(shè)立的一家全資子公司，2016年頤和黃金公司擁有了這家子公司的轉(zhuǎn)讓權(quán)，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中秋林集團(tuán)表示對(duì)該子公司治理的情況不是很明確，對(duì)該披露此子公司的任何相關(guān)信息在年報(bào)中也沒(méi)有顯示。

其次，桔萊黃金珠寶首飾公司在興業(yè)銀行的支持下，將募集資金大量投入到了自己旗下的子公司，這部分資金被用來(lái)采購(gòu)物資。在物資采買過(guò)程中難免出現(xiàn)退款現(xiàn)象，2016年在收到深圳一家公司的退款后，賬戶眾多的資金沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行披露，也沒(méi)有做任何處理，可以看出秋林集團(tuán)對(duì)資產(chǎn)登記制度認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控制度體系不嚴(yán)謹(jǐn)。

再次，秋林集團(tuán)開(kāi)戶行賬號(hào)中有部分賬號(hào)使用過(guò)卻未記錄，賬號(hào)在當(dāng)時(shí)依舊在流通。秋林集團(tuán)在賬戶管理方面存在缺陷，賬戶的使用情況需要隔一段時(shí)間檢查一次，應(yīng)完整的記錄賬號(hào)的流通數(shù)據(jù)。

最后，就控制流程來(lái)看，母公司下設(shè)的許多子公司在存貨管理方面沒(méi)有嚴(yán)格的說(shuō)明流程及步驟，諸如金桔萊黃金珠寶首飾企業(yè)，在存貨的采購(gòu)運(yùn)輸?shù)确矫婊蛟S沒(méi)有制作入庫(kù)單、發(fā)貨單及運(yùn)輸憑證等原始單據(jù)，或許這些單據(jù)開(kāi)出找不到了，無(wú)論哪種情況，都意味著公司對(duì)存貨方面的內(nèi)部控制沒(méi)有達(dá)到有效性。

（4） 信息與溝通

平貴杰在任秋林集團(tuán)董事長(zhǎng)之前，于2015和2016年都曾擔(dān)任過(guò)順澤控股有限公司的執(zhí)行董事、經(jīng)理等職務(wù)，但在年報(bào)中未將自己的職務(wù)進(jìn)行如實(shí)披露，可能導(dǎo)致披露的信息不全面，誤導(dǎo)了投資者。

（5） 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制制度在秋林集團(tuán)中有一套完整的體系，但是在實(shí)施的過(guò)程中并未落到實(shí)處，使內(nèi)部控制制度成為一個(gè)框架擺設(shè)。諸如關(guān)于子公司的治理情況，在年報(bào)中從未披露；許多大額貨款未能及時(shí)到達(dá)賬戶中；秋林集團(tuán)“蘿卜章”被人造假偷用，差點(diǎn)賠償5億元損失，這些問(wèn)題若沒(méi)有事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督，秋林集團(tuán)基本不會(huì)察覺(jué)出來(lái)，說(shuō)明公司監(jiān)督體系不完善，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督的職責(zé)，管理到位，將內(nèi)部控制的有效性積極調(diào)動(dòng)起來(lái)，為公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.重大缺陷分析

（1） 綜合管理方面

很大程度上母公司缺失了對(duì)子公司的內(nèi)部控制管理。在沒(méi)有經(jīng)過(guò)董事會(huì)授權(quán)的情況下，秋林集團(tuán)董事長(zhǎng)擅自參與子公司的經(jīng)營(yíng)管理，使子公司的管理制度失去平衡，母公司擅自代表子公司與其他公司簽訂合同，業(yè)務(wù)處理時(shí)收發(fā)存貨的行為可能導(dǎo)致子公司內(nèi)部職責(zé)分工癱瘓，管理制度失效。

（2） 投資管理方面

母公司對(duì)外投資，但沒(méi)有及時(shí)監(jiān)督自己的權(quán)益。母公司將獲得的龍井農(nóng)商行20%的股權(quán)列為長(zhǎng)期股權(quán)投資，但由于沒(méi)有及時(shí)收到龍井農(nóng)商行的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致其無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)當(dāng)期損益。

（3） 財(cái)務(wù)管理方面

秋林集團(tuán)用籌集到的3億資金私自為天津市隆泰冷暖設(shè)備制造有限公司提供了質(zhì)押擔(dān)保，但此行為沒(méi)有經(jīng)過(guò)董事會(huì)及股東大會(huì)的決策，由于沒(méi)有有效管理好募集到的資金，最終導(dǎo)致公司虧損3.1億元。

綜上所述，秋林集團(tuán)的重大缺陷導(dǎo)致公司信譽(yù)受損，不僅影響了投資者，還使顧客對(duì)集團(tuán)的信任度下降，引發(fā)了不良的市場(chǎng)現(xiàn)象。我們不難看出，近五年來(lái)事務(wù)所接連出具內(nèi)部控制否定意見(jiàn)，導(dǎo)致集團(tuán)股價(jià)下跌，持續(xù)虧損，2018年到2020年集團(tuán)凈利潤(rùn)連續(xù)三年虧損，最終導(dǎo)致秋林集團(tuán)被強(qiáng)制退市。

4.內(nèi)部控制失效的原因

（1） 企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行力不強(qiáng)。秋林集團(tuán)對(duì)內(nèi)部制度不夠重視，將已經(jīng)制定的制度內(nèi)容寫(xiě)在公司治理中，卻得不到真正的實(shí)施。

（2） 企業(yè)內(nèi)部崗位設(shè)置和人員分配不當(dāng)。該有的內(nèi)控崗位沒(méi)有設(shè)置，該有的內(nèi)控監(jiān)督人員履行不了責(zé)任。

（3） 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。在內(nèi)部控制問(wèn)題上出現(xiàn)的錯(cuò)誤不能及時(shí)提出，甚至有財(cái)務(wù)造假等財(cái)務(wù)舞弊行為，造成財(cái)務(wù)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容歪曲。

（4） 內(nèi)部控制環(huán)境較弱。管理層的人員變動(dòng)過(guò)于頻繁，影響集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境。

（5） 與子公司之間的聯(lián)系不強(qiáng)，治理與監(jiān)督制度不完善。

五、建議

1.集團(tuán)管理層盡量保持穩(wěn)定。管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控態(tài)度都是決定集團(tuán)內(nèi)部控制的基調(diào)，管理層的穩(wěn)定也能保證內(nèi)部控制制度實(shí)施的連貫性。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的預(yù)見(jiàn)性，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。可以聘請(qǐng)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員給本集團(tuán)制定相應(yīng)的實(shí)施方案，集團(tuán)也應(yīng)制定完善的制度，規(guī)范投資籌資等行為。

3.對(duì)子公司的管理進(jìn)行有效監(jiān)督。母公司信息的更改及重大事項(xiàng)的改變應(yīng)及時(shí)傳達(dá)到子公司，母子公司之間加強(qiáng)聯(lián)系更有利于集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)督。定期收取采購(gòu)存貨、發(fā)出存貨單據(jù)，嚴(yán)格把控存貨數(shù)量。

5.不斷完善集團(tuán)內(nèi)部控制制度。在信息化迅速發(fā)展且透明的時(shí)代，學(xué)習(xí)其他公司好的內(nèi)部控制制度，與自身實(shí)際相結(jié)合，不斷發(fā)展完善，并保證制度公開(kāi)公正透明，同時(shí)進(jìn)行外部監(jiān)督，防止集團(tuán)內(nèi)部人員及審計(jì)人員出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。

6.集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生重大事項(xiàng)包括但不限于管理層的變動(dòng)及各個(gè)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況應(yīng)及時(shí)做出披露，將內(nèi)控制度的監(jiān)督落到實(shí)處，促進(jìn)集團(tuán)良性發(fā)展。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)越來(lái)越重視加強(qiáng)內(nèi)部控制。企業(yè)面對(duì)內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，綜合管理、財(cái)務(wù)管理等問(wèn)題也層出不窮。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立完整的內(nèi)部控制制度是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本要求，只有強(qiáng)化內(nèi)部管理才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)健康高效的發(fā)展提供保障。

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作者簡(jiǎn)介：白蕓（1997.07- ），女，漢族，山西省運(yùn)城市人，研究生在讀，研究方向：會(huì)計(jì)專碩。