新政府會計制度背景下管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用研究

蓋琪

摘 要：文章以新《政府會計制度》改革為背景，運(yùn)用管理會計工具方法，從管理會計的背景及意義、產(chǎn)生的影響、應(yīng)用環(huán)境、具體應(yīng)用舉例等幾個方面對如何運(yùn)用管理會計手段優(yōu)化高校財務(wù)管理水平進(jìn)行全面分析，探索出一條適合高校發(fā)展的管理會計體系建設(shè)路徑。為今后全面搭建高校管理會計指標(biāo)體系建設(shè)工作提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度 管理會計 高校財務(wù)管理

中圖分類號：F230? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）05-089-03

一、相關(guān)概念解析

（一）新《政府會計制度》改革的背景及意義

目前，預(yù)算會計制度體系主要包含三個部分，分別是財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則。國務(wù)院于2014年12月頒布《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2015〕63號），通知中所提到的“權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”經(jīng)過專家組多年的研究論證，即為目前執(zhí)行的新《政府會計制度》。新《政府會計制度》自2019年1月1日開始施行，在2020年建立了具有中國特色的政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。新《政府會計制度》以雙基礎(chǔ)為前提，進(jìn)行雙核算，將預(yù)算會計和財務(wù)會計進(jìn)行整合，相互銜接又適度分離，促進(jìn)行政事業(yè)單位會計核算體系由預(yù)算管理向財務(wù)管理模式升級轉(zhuǎn)型。

（二）管理會計與財務(wù)會計

管理會計（Management Accounting）它包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會計源于管理學(xué)，又被稱之為“分析報告會計”。管理會計利用會計資料和其他相關(guān)業(yè)務(wù)資料，通過一系列專門的方法進(jìn)行加工、整理和報告，輔助各級管理人員規(guī)劃以及控制成本及經(jīng)濟(jì)活動，輔助決策者做出專門決策，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理。而財務(wù)會計主要用于反映過去財務(wù)情況，側(cè)重于核算和監(jiān)督，服務(wù)于單位內(nèi)部報銷人員及單位外部的利益關(guān)系人。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理會計的價值逐漸被體現(xiàn)出來，最早為企業(yè)打造財務(wù)、業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略目標(biāo)一體化的關(guān)鍵工具，為單位管理層做出正確決策提供有價值的參考依據(jù)，有利于改善企業(yè)發(fā)展理念。

二、新《政府會計制度》背景下管理會計在高校管理中的重要意義

隨著雙體系、雙目標(biāo)的新《政府會計制度》的實(shí)施，將企業(yè)會計理念融入到政府會計制度當(dāng)中，傳統(tǒng)的記賬會計已不能滿足新的要求。在財務(wù)管理中合理應(yīng)用管理會計工具方法，不僅能夠為管理層做正確決策提供有價值的參考依據(jù)，而且能夠提升高?；I融資能力、資金使用效率、財務(wù)管理能力等，進(jìn)而促進(jìn)高校良性健康發(fā)展。

（一）管理會計符合會計改革與發(fā)展的目標(biāo)定位

根據(jù)財政部2021年11月份印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》的思想指引，高校要加強(qiáng)管理會計理念在改革中的指導(dǎo)作用。不斷摸索適合高校發(fā)展的管理會計應(yīng)用的具體工具和方法，進(jìn)一步提升高校財務(wù)管理水平及內(nèi)部管理水平。在現(xiàn)行的新《政府會計制度》下，高校應(yīng)充分了解高校外部的大環(huán)境因素，不斷優(yōu)化高校內(nèi)部管理環(huán)境，為管理會計營造良好的應(yīng)用環(huán)境。高校在會計核算和財務(wù)管理過程中，運(yùn)用管理會計的理念和方法從而順應(yīng)會計改革與發(fā)展的目標(biāo)定位，與高校教育發(fā)展的要求相契合，對實(shí)現(xiàn)高校管理的整體績效目標(biāo)具有十分重要的意義。

（二）加速高校財務(wù)管理體制轉(zhuǎn)型，提升內(nèi)部管理水平

在過去，高校主要承擔(dān)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究等社會職能，不直接參與市場競爭，其資金來源主要依賴財政撥款。但隨著市場化經(jīng)濟(jì)的大力推行，高校的運(yùn)營發(fā)展也同樣具有很大的社會效益。在高校管理體系中融入管理會計理念及制度，可以全面、有效地核算出高校的辦學(xué)及運(yùn)營成本，從財務(wù)層面掌握控制自身的運(yùn)營狀況及發(fā)展?jié)摿?。新《政府會計制度》的發(fā)布實(shí)施，從整體制度層面給與了高校財務(wù)管理的政策依據(jù)，對預(yù)算管理工作質(zhì)量、成本管理工作質(zhì)量等都提出了新的要求。結(jié)合高校自身實(shí)際特點(diǎn)，緊密圍繞管理會計制度體系，提升高校財務(wù)管理的統(tǒng)籌規(guī)劃能力，強(qiáng)化對高校各項經(jīng)濟(jì)活動的精細(xì)化、動態(tài)化管控，有助于高校進(jìn)一步深化改革方向，調(diào)整完善具體實(shí)施方案。

（三）提升風(fēng)險管控能力，推動高校穩(wěn)健發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，公辦高等學(xué)校的職能、特色、功能定位也在不斷發(fā)展。高校的資金性質(zhì)逐漸多元化發(fā)展，資金的風(fēng)險管控方向也隨之轉(zhuǎn)變。高校的資金管控原來主要以財政資金、非稅收入的收支管理為主。近些年隨著國家對高等院?？蒲薪?jīng)費(fèi)、科技成果轉(zhuǎn)化等一系列政策的支持力度不斷加大。高校的科研收入、科技成果轉(zhuǎn)化收入、政府購買服務(wù)收入，對外投資收入等資金量大幅增多，高校資金來源逐漸豐富，各類資金的管理和使用均應(yīng)有相應(yīng)的管理辦法。創(chuàng)收增效的理念應(yīng)滲透到全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)范圍覆蓋。管理會計的有效運(yùn)用可全面對學(xué)校財務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀、發(fā)展策略、稅務(wù)政策、法律風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)籌、分析和預(yù)判，從而為高校的管理者提出發(fā)展建議。

三、管理會計在高校內(nèi)部管理中的應(yīng)用環(huán)境

（一）應(yīng)適應(yīng)高校定位及發(fā)展規(guī)劃

管理會計的應(yīng)用不僅要適應(yīng)外部環(huán)境，同時，管理會計的應(yīng)用要適應(yīng)單位內(nèi)部管理模式。它通過對單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等信息進(jìn)行收集、分析、控制、評價，給出相關(guān)優(yōu)勢及風(fēng)險評價。為單位的整體業(yè)務(wù)框架的制定和內(nèi)部及外部資源的有效配置提出具體的財務(wù)分析和建議，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，結(jié)合單位的發(fā)展戰(zhàn)略及各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，資金類型，資金流向，對不同來源的資金進(jìn)行梳理，對同類資金明確責(zé)任部門統(tǒng)一管理，制定切實(shí)可行的管理辦法，明確對該類業(yè)務(wù)的事前審批，合同管理，預(yù)算管理等相關(guān)要求。通過全面梳理單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程、資金特點(diǎn)、成本控制等層面進(jìn)行綜合論證，從而逐步建立符合高校內(nèi)部管理特點(diǎn)的管理會計體系。

（二）應(yīng)建立健全高校內(nèi)部管理制度及指標(biāo)體系建設(shè)

新《政府會計制度》下，會計核算方式由原來的的“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)變的同時，也推動了財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的步伐。管理會計應(yīng)用主體可視管理主體而確定，可站在單位整體層面進(jìn)行縱向管理，也可站在單位某個特定業(yè)務(wù)活動或重大的專項活動層面進(jìn)行橫向管理。站在業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的角度，高校要重新梳理本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、經(jīng)營范圍、重點(diǎn)業(yè)務(wù)，從而形成本單位的發(fā)展規(guī)劃、部門職責(zé)、各類業(yè)務(wù)流程和管理制度等。管理會計則是以單位的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，與規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)相一致，從而匹配、構(gòu)建相應(yīng)的管理會計結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理制度，達(dá)到加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理、強(qiáng)化風(fēng)險管控、提高管理績效水平的目的。

（三）培養(yǎng)高水平管理會計隊伍建設(shè)

財務(wù)會計在高校主要職能是對外，即財政部門、主管部門、社會公眾提供單位財務(wù)信息，遵循會計準(zhǔn)則執(zhí)行即可，而管理會計主要職能是幫助單位管理者提供有價值的財務(wù)信息，是對會計信息進(jìn)行收集分析、準(zhǔn)備、解釋和傳遞的過程，除了考慮改進(jìn)管理決策所涉及的成本效益外，對會計方法的選擇沒有限制。管理會計人員不僅要有較高的財務(wù)水平，而且在管理能力、溝通能力、信息化水平等方面有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，確切地說管理會計人員是復(fù)合型人才。單位應(yīng)根據(jù)財政部2021年下發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》為指引，因地制宜，建立健全分層次、分類型的會計人才能力梯隊建設(shè)，根據(jù)不同類型的會計人員，采用多種方式創(chuàng)新會計人員培養(yǎng)，改進(jìn)會計人員評價體系和激勵手段，不斷豐富會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容和方式，并在會計人員繼續(xù)教育及職稱晉升上給予政策上的鼓勵和支持。必要時可從社會上吸收注冊會計師、企業(yè)會計人員等新鮮血液，激發(fā)原有會計人員工作熱情。從而實(shí)現(xiàn)逐步推動會計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)全面提升，會計人才結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化、會計人才隊伍不斷壯大的目標(biāo)。

四、管理會計在高校財務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用分析

（一）管理會計在高校戰(zhàn)略管理中的具體應(yīng)用

高校以中長期規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，綜合考慮自身特點(diǎn)，在綜合考量以前年度財務(wù)狀況，分析宏觀經(jīng)濟(jì)政策基礎(chǔ)上，制定學(xué)校財務(wù)規(guī)劃目標(biāo)。采用戰(zhàn)略地圖、態(tài)勢分析法、關(guān)鍵績效指標(biāo)法等管理會計工具。首先從單位戰(zhàn)略管理重點(diǎn)出發(fā)，僅僅圍繞戰(zhàn)略地圖，規(guī)劃部門、財務(wù)部門和院系建立協(xié)同工作機(jī)制，全面落實(shí)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略愿景在財務(wù)、客戶（學(xué)生、家長及合作單位等）、內(nèi)部（師資培養(yǎng)）和學(xué)習(xí)（學(xué)校聲譽(yù)）層面互相推進(jìn)。學(xué)校財務(wù)規(guī)劃重點(diǎn)運(yùn)用態(tài)勢分析法從比較優(yōu)勢、發(fā)展瓶頸、歷史機(jī)遇和挑戰(zhàn)等方面，結(jié)合目前面臨的政策、經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督等形勢，全面分析學(xué)校財務(wù)管理的優(yōu)劣勢、機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對財務(wù)活動提出相對明確的規(guī)劃要求。銜接計劃于預(yù)算管理、決算管理、科研管理、成本管理、經(jīng)營管理、收費(fèi)管理等各項業(yè)務(wù)活動的財務(wù)規(guī)劃體系，建立關(guān)鍵績效指標(biāo)體系。如建立學(xué)校財政撥款、非稅收入、科研經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營收入等構(gòu)成的關(guān)鍵指標(biāo)、測算學(xué)校人員支出、公用支出、學(xué)生補(bǔ)助支出等可實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵指標(biāo)。

（二）管理會計在高校全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

全面預(yù)算管理體現(xiàn)在全部門參與、全方位管理、全過程跟蹤。以高校戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，形成年度計劃中的具體業(yè)務(wù)，再以預(yù)算的形式統(tǒng)籌資源配置，通過建立“規(guī)劃—計劃—預(yù)算”的管理機(jī)制，搭建高校財務(wù)管理體系。同時以成本核算為基礎(chǔ)，使全面預(yù)算管理成為調(diào)控高校日常業(yè)務(wù)的重要工具，進(jìn)行績效評價和考核的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。隨著國家對教育投入的加大和高?；I資渠道的增加，但存在學(xué)校內(nèi)部管理瓶頸導(dǎo)致預(yù)算與發(fā)展規(guī)劃、資源配置不合理的情況。高校全面預(yù)算管理模式下的預(yù)算收入來源有財政撥款收入、教育事業(yè)收入、科研收入、經(jīng)營收入、其他收入等。近些年國家陸續(xù)出臺各類推動市場機(jī)制的鼓勵政策，高校承接的政府購買服務(wù)收入、科技成果轉(zhuǎn)化收入等創(chuàng)收收入不斷增多。在全面預(yù)算管理下，高校應(yīng)將本單位的所有預(yù)算收入進(jìn)行梳理，根據(jù)資金性質(zhì)可由高校支配使用的程度劃分為“?？刭Y金”和“非校控資金”。?？刭Y金為可通過提升學(xué)校管理水平，合理調(diào)配資源，提升員工積極性，在一定程度上增加的各類收入，如科研收入、經(jīng)營收入、政府購買服務(wù)收入、科技成果轉(zhuǎn)化收入。對于“?？刭Y金”學(xué)校應(yīng)專門落實(shí)各主管校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部處的收入預(yù)算執(zhí)行任務(wù)，保證年度預(yù)算向預(yù)定的目標(biāo)邁進(jìn)。非?？刭Y金通常是以單位規(guī)模、教工、學(xué)生人數(shù)等客觀因素為基礎(chǔ)，通過預(yù)算下達(dá)規(guī)定的核算方法計算取得的資金，如財政撥款收入、教育事業(yè)收入等。在編制預(yù)算時應(yīng)準(zhǔn)確把握政策要求，確保預(yù)算編制的全面性、科學(xué)性、穩(wěn)妥性原則。

（三）建立財務(wù)狀況評價指標(biāo)體系

高校的財務(wù)狀況評價，是對財務(wù)管理過程和管理結(jié)果的綜合評價，作為對學(xué)校、學(xué)院、職能部門進(jìn)行考核的重要抓手，評價指標(biāo)要因地制宜、科學(xué)合理，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇財務(wù)分析指標(biāo)。采用目標(biāo)導(dǎo)向與日常業(yè)績考評相結(jié)合、定性與定量分析相結(jié)合、預(yù)算指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則設(shè)定具體財務(wù)評價指標(biāo)，全方位地從收支能力、財務(wù)績效管理、風(fēng)險管控能力、財務(wù)發(fā)展能力等維度進(jìn)行考量?？己耸罩芰Φ脑u價指標(biāo)有：財政撥款收入、科研收入、創(chuàng)收收入、其他收入、各項收入變動比率等?？己素攧?wù)績管理的評價指標(biāo)有：收入預(yù)算執(zhí)行率、支出預(yù)算執(zhí)行率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、固定資產(chǎn)使用率、生均占實(shí)驗設(shè)備、生均占房屋面積等?？己素攧?wù)管理情況的評價指標(biāo)有：往來款壞賬發(fā)生比重、學(xué)費(fèi)欠費(fèi)比重、報送財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性和準(zhǔn)確性、信息公開程度、當(dāng)年審計整改情況等?？己素攧?wù)發(fā)展能力的評價指標(biāo)有：年度結(jié)余比率、總收入增長率、自籌經(jīng)費(fèi)增長率、財政撥款增長率、科研收入增長率、實(shí)驗設(shè)備更新率等。財務(wù)狀況評價體系不僅有助于改進(jìn)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況、挖掘自身潛力、建立創(chuàng)收增效的長效機(jī)制，而且在降低財務(wù)風(fēng)險、提高財務(wù)管理水平等方面有顯著效果。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)業(yè)財融合

高校應(yīng)以信息技術(shù)手段為支撐，建立有效的業(yè)財信息互通的共享平臺，實(shí)現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)高效獲取、有效協(xié)調(diào)、有機(jī)融合發(fā)展。同時為滿足學(xué)校資源共享及系統(tǒng)、設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、應(yīng)用及數(shù)據(jù)安全的考慮，高校信息部門應(yīng)研發(fā)可為學(xué)校各類信息儲備和傳遞的信息共享平臺，財務(wù)信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)之間的信息傳遞是通過信息共享平臺上完成。學(xué)校內(nèi)部數(shù)據(jù)，包括科研信息、人員信息、學(xué)生信息、固定資產(chǎn)信息、政府采購信息、財務(wù)信息等在信息共享平臺實(shí)現(xiàn)“一次采集、全程共享。以“科研—財務(wù)管理系統(tǒng)”為例，通過科技部門的科研信息與財務(wù)部門的財務(wù)信息在信息共享平臺的及時聯(lián)動，實(shí)現(xiàn)科技部門、財務(wù)部門、科研人員三者間的信息共享?？蒲猩陥?、經(jīng)費(fèi)到賬、中期檢查、結(jié)題驗收及統(tǒng)計查詢等全過程管理在線上可實(shí)時查詢、全過程管理。一方面構(gòu)建了更加科學(xué)、高效的“科研—財務(wù)管理體系”，同時給科研人員提供了不少便利，減少在項目申報、預(yù)算調(diào)整、科研結(jié)題等不必要的部門間往返的環(huán)節(jié)。提升了科研財務(wù)管理服務(wù)信息化水平，強(qiáng)化科研財務(wù)過程管理的監(jiān)督和控制。

五、結(jié)語

管理會計是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、時代發(fā)展的產(chǎn)物（下轉(zhuǎn)第92頁）（上接第90頁）。新《政府會計制度》的實(shí)施對管理會計的應(yīng)用起到推動作用。單位內(nèi)部的管理會計體系建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，它以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將業(yè)務(wù)和財務(wù)進(jìn)行有機(jī)融合。成熟的管理會計體系建設(shè)需要一個長期完善的過程。各行業(yè)主管部門也可根據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)，組織專家論證研討，制定本行業(yè)的管理會計體系建設(shè)規(guī)范。同時單位內(nèi)部管理會計體系建設(shè)能否順利開展，需要單位管理層的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，以及人力、財力、物力等方面的資源保障和通力配合。隨著人們對管理會計認(rèn)識的不斷深入，內(nèi)部管理及財務(wù)管理水平的不斷提高，在具體應(yīng)用中會明顯看到管理會計對單位的發(fā)展、決策、控制、評價產(chǎn)生的影響。相信不久的將來，管理會計理念會逐步滲透到各個領(lǐng)域。推動各行業(yè)單位在政治、經(jīng)濟(jì)、社會等外部環(huán)境不斷發(fā)展的新形勢下，真正實(shí)現(xiàn)提升自身財務(wù)管理水平，提升競爭力，立足長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：首都醫(yī)科大學(xué) 北京 100000）（責(zé)編：賈偉）