企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避研究

王蕾

【摘 ?要】近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，同行業(yè)企業(yè)的競爭壓力較大，需要企業(yè)做好稅收籌劃工作，規(guī)避涉稅風(fēng)險，減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。論文主要闡述了稅收籌劃的內(nèi)涵，探討了涉稅風(fēng)險類型，根據(jù)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析了涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并制定了合理的規(guī)避措施，旨在促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險；規(guī)避措施

【中圖分類號】F812.42；F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）04-0185-03

1 引言

稅收籌劃在企業(yè)管理中屬于重要內(nèi)容，能夠有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，減少稅費(fèi)支出成本，因此，企業(yè)越來越重視稅收籌劃。但目前企業(yè)在稅收籌劃中受到部分因素影響，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險頻發(fā)，影響了稅收籌劃效果。對此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況制定合理的涉稅風(fēng)險規(guī)避策略，降低涉稅風(fēng)險發(fā)生概率。

2 稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在不違反國家稅法的前提下，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔诙惙ㄔ试S的范疇內(nèi)采用稅法賦予的優(yōu)惠措施，對企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)營、投資、分配等進(jìn)行管理的一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動。稅收籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險5個方面。稅收籌劃具有5個特征，分別為合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性。稅收籌劃在前期需要完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬冊、憑證、報表等信息，并貫穿于企業(yè)的整個生命周期和生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，在選擇注冊地址、挑選組織類型、比選會計(jì)方法和購銷方式等方面，都應(yīng)以節(jié)稅為首要考慮因素。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時，應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，確保賬目清楚、納稅申報正確、稅款繳納及時，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失和商譽(yù)損失。

3 企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險類型

3.1 法律風(fēng)險

法律風(fēng)險是指企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，由于預(yù)期結(jié)果不確定，需要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和責(zé)任。稅收籌劃的初衷是節(jié)稅、避稅，需要根據(jù)稅收法律中的優(yōu)惠條款，主動安排避稅經(jīng)濟(jì)活動，設(shè)置合理的會計(jì)政策，保障其稅收籌劃方法和形式符合稅法要求。如果企業(yè)僅有部分條件可以享受稅法優(yōu)惠政策，要想享受更多優(yōu)惠政策，需要企業(yè)重新調(diào)整經(jīng)營活動，優(yōu)化會計(jì)政策，在稅法要求下把握好節(jié)稅、避稅尺度。但是部分企業(yè)在節(jié)稅、避稅中，由于未能準(zhǔn)確理解稅法要求，容易出現(xiàn)違法行為，從而引發(fā)法律風(fēng)險。在這種情況下，企業(yè)既需要承擔(dān)稅收籌劃的成本支出，還需要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的責(zé)任，影響了稅收籌劃效果。同時，部分企業(yè)在稅收籌劃中雖然形式上符合稅法優(yōu)惠政策，但是內(nèi)容與立法意圖不相符，出現(xiàn)偷逃稅行為，這樣極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一種運(yùn)用欺詐手段的偷逃稅行為，要求企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

3.2 行政執(zhí)法風(fēng)險

行政執(zhí)法風(fēng)險是指因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。目前，我國稅法對具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，但如果稅收執(zhí)法人員的職業(yè)能力較差，則極易出現(xiàn)稅收執(zhí)法行為的偏差。換言之，合法的稅收籌劃方案可能因?yàn)槎愂招姓?zhí)法的偏差而無法通過，或者被視為偷稅漏稅行為。

3.3 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是指在制定稅收籌劃方案的過程中，由于各種不確定因素或原因的存在，導(dǎo)致稅收籌劃成本不明確。如果企業(yè)的稅收籌劃方案執(zhí)行失敗，需要支付稅收籌劃代理費(fèi)、企業(yè)公關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)，并補(bǔ)繳稅費(fèi)和罰款等。如果這些費(fèi)用總額較高，極易為企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

3.4 信譽(yù)風(fēng)險

信譽(yù)風(fēng)險是指企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案時，因其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失，不利于企業(yè)資本運(yùn)營和長效發(fā)展。當(dāng)企業(yè)頻繁進(jìn)行稅收籌劃特別是避稅籌劃，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)時，可能會被定義為不誠信企業(yè)，未來將接受更嚴(yán)格的檢查，并對其納稅申報的條件和程序提出更嚴(yán)格的要求。這不僅會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，還會降低產(chǎn)品的市場份額，削弱企業(yè)在社會上的信譽(yù)和信用，阻礙企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展[1]。

3.5 經(jīng)營管理風(fēng)險

經(jīng)營管理風(fēng)險是指由于稅收籌劃方案的制定與實(shí)施不同步，在制定方案到實(shí)施的過程中，企業(yè)產(chǎn)品銷售、業(yè)務(wù)收益、現(xiàn)金流量等受到市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響出現(xiàn)變動，為原有的稅收籌劃方案帶來不可預(yù)知的風(fēng)險，導(dǎo)致避稅、節(jié)稅目標(biāo)無法順利實(shí)現(xiàn)。

3.6 心理風(fēng)險

心理風(fēng)險是指企業(yè)因稅收籌劃的不確定性而需要承擔(dān)法律、經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失時為企業(yè)相關(guān)人員帶來的心理“折磨”。在稅務(wù)稽查過程中，企業(yè)管理者由于擔(dān)心被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題或被同行舉報，容易產(chǎn)生心理層面的焦慮和困擾情緒。因此，稅收籌劃方案在實(shí)施中并不能發(fā)揮理想的作用，甚至受到人為因素影響出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。

4 企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因

4.1 稅收政策有待完善

現(xiàn)階段，我國稅收法律體系仍不夠成熟，稅收優(yōu)惠政策、會計(jì)和稅法核算等通常以暫行條例、部門規(guī)章等形式推行，政策內(nèi)容不夠清晰明了，如果企業(yè)對稅法條款理解錯誤，不僅會導(dǎo)致稅收籌劃失敗，還會帶來法律風(fēng)險。此外，大部分稅收政策具有較強(qiáng)的時效性，國家會根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況隨時進(jìn)行調(diào)整，這極易導(dǎo)致已經(jīng)制定的稅收籌劃方案無法實(shí)施，并且容易為正在實(shí)施稅收籌劃方案的企業(yè)帶來納稅風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

4.2 稅收政策宣傳不到位

由于我國稅收政策處于變動狀態(tài)，如果有關(guān)部門對最新稅收政策的宣傳力度較小，宣傳渠道也比較狹窄，沒有向企業(yè)說明最新稅收政策的優(yōu)惠條件和地區(qū)要求等信息；如果企業(yè)未能及時了解最新的稅收政策動態(tài)，極易在稅收籌劃中沿用已廢止的稅收政策，這樣企業(yè)不僅無法享受最新的稅收優(yōu)惠政策，還會增加納稅成本[2]。

4.3 缺乏涉稅風(fēng)險防范意識

部分企業(yè)對稅收籌劃缺乏正確認(rèn)識，未能充分意識到涉稅風(fēng)險對企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響，沒有事先做好涉稅風(fēng)險防范措施。甚至部分企業(yè)沒有正確區(qū)別財(cái)務(wù)工作和稅收工作的差異性，認(rèn)為要想做好涉稅風(fēng)險防范僅需規(guī)范財(cái)務(wù)工作行為即可，未能針對涉稅風(fēng)險防范制定指導(dǎo)戰(zhàn)略，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險防范無法落實(shí)到位。此外，部分管理層對新型稅收政策缺乏全面了解，未能指導(dǎo)有關(guān)人員按照新型稅收政策要求做好涉稅風(fēng)險防范措施，在日常管理出現(xiàn)涉稅風(fēng)險時，未能及時處理涉稅風(fēng)險，沒有根據(jù)實(shí)情重新調(diào)整稅收籌劃方案，缺乏總結(jié)涉稅風(fēng)險規(guī)避經(jīng)驗(yàn)的意識，從而導(dǎo)致同類涉稅風(fēng)險頻發(fā)，影響了涉稅風(fēng)險規(guī)避質(zhì)量。

4.4 缺乏完善的管理制度

部分企業(yè)管理制度不健全，缺乏完善的崗位職責(zé)制度、績效考核制度和風(fēng)險預(yù)警制度，導(dǎo)致內(nèi)部管理不到位，部分人員在工作中出現(xiàn)思想懈怠、行為不規(guī)范等現(xiàn)象，使得稅收籌劃方案受到人為因素影響出現(xiàn)嚴(yán)重涉稅風(fēng)險[3]。

4.5 會計(jì)工作不規(guī)范

部分企業(yè)會計(jì)人員沒有按照稅法要求科學(xué)設(shè)置會計(jì)科目和會計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)報表中的會計(jì)信息缺乏真實(shí)性、完善性。當(dāng)相關(guān)人員組織開展稅收籌劃工作時缺乏相關(guān)涉稅資料，同時，在對經(jīng)濟(jì)收入和支出成本進(jìn)行核算時缺乏原始憑證，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算結(jié)果錯誤，使相關(guān)人員無法及時發(fā)現(xiàn)稅收籌劃中的問題，進(jìn)而使得最終的稅收籌劃方案不符合實(shí)際情況，降低了涉稅風(fēng)險規(guī)避效果。

4.6 信息化水平較低

新時期，我國信息技術(shù)發(fā)展成熟，稅收籌劃開始向現(xiàn)代化、數(shù)字化方向轉(zhuǎn)變。但是目前部分企業(yè)的信息化水平較低，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的功能較少，缺乏數(shù)據(jù)共享、線上查閱和同步記錄等功能，導(dǎo)致有關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)的真實(shí)性無法得到快速查驗(yàn)，影響稅收籌劃方案的質(zhì)量，不利于涉稅風(fēng)險的有效規(guī)避。同時，部分企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性和穩(wěn)定性較差，在使用中經(jīng)常出現(xiàn)病毒攻擊問題，導(dǎo)致重要信息外泄，降低了涉稅風(fēng)險規(guī)避效果。

5 企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險的規(guī)避措施

5.1 加大稅收政策學(xué)習(xí)力度

由于我國每個階段的稅收政策均有所不同，企業(yè)要想做好稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避，就需要加大稅收政策學(xué)習(xí)力度。首先，通過現(xiàn)代化平臺如專業(yè)網(wǎng)站、微信公眾號和微博等，每天堅(jiān)持了解稅收政策，對比分析新舊稅收政策的差異性，結(jié)合最新稅收政策要求制定稅收籌劃方案，避免內(nèi)容和形式出現(xiàn)違反最新稅收政策要求的情況，降低涉稅風(fēng)險發(fā)生概率；其次，邀請同行專家負(fù)責(zé)解讀最新稅收政策的內(nèi)涵和意圖，要求有關(guān)人員參與其中，通過專家解讀深入分析最新稅收政策的優(yōu)惠條件和具體要求，提高自身對最新稅收政策的了解程度，為后期稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避奠定良好基礎(chǔ)[4]；再次，企業(yè)可以組織有關(guān)人員進(jìn)修學(xué)習(xí)，積極與當(dāng)?shù)刂髽I(yè)聯(lián)系，為有關(guān)人員提供外派學(xué)習(xí)渠道，要求有關(guān)人員在規(guī)定時間前往指定企業(yè)進(jìn)修學(xué)習(xí)，使相關(guān)人員在了解其他企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險的規(guī)避舉措的過程中，學(xué)會從多個角度理解最新稅收政策內(nèi)涵，積累涉稅風(fēng)險規(guī)避經(jīng)驗(yàn)；最后，辦稅人員應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)有渠道聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)工作者，與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作者保持良好溝通，定期了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對最新稅收政策的看法，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作者的交談反思自身存在哪些理解偏差，從而有針對性地學(xué)習(xí)最新稅收政策，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求制定稅收籌劃方案，從而降低涉稅風(fēng)險出現(xiàn)頻率。

5.2 加大政策宣傳力度

當(dāng)最新稅收政策施行后，有關(guān)部門應(yīng)積極通過線上線下相結(jié)合的方式做好宣傳工作，確保納稅人能夠充分了解稅收政策內(nèi)容，明確國家稅收立法的意圖。一方面，有關(guān)部門可以通過官方網(wǎng)站、官方微博和短視頻平臺等，通過圖文、視頻等形式講解最新稅收政策內(nèi)容，并在平臺底部開通留言渠道，如果納稅人在閱讀中出現(xiàn)疑惑，可以在留言渠道講明個人看法，有關(guān)部門通過深入解讀最新稅收政策，協(xié)助納稅人全面理解最新納稅政策內(nèi)涵；另一方面，有關(guān)部門可以將最新稅收政策制作成宣傳冊、海報等，線下分享給納稅人，并組織工作經(jīng)驗(yàn)豐富的人員定期開展座談會，在會議上系統(tǒng)講解最新稅收政策，加深納稅人對最新稅收政策的認(rèn)知，確保納稅人在稅收籌劃中可以靈活應(yīng)用最新稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅、節(jié)稅，減少納稅申報失誤，有效規(guī)避稅收籌劃涉稅風(fēng)險。

5.3 提高涉稅風(fēng)險防范意識

企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)宏觀市場發(fā)展形勢，從思想層面提高涉稅風(fēng)險防范意識，通過了解同業(yè)企業(yè)的稅收籌劃信息，對比分析本企業(yè)在涉稅風(fēng)險防范中存在的不足，有計(jì)劃地制定涉稅風(fēng)險規(guī)避指導(dǎo)方案，在例會上號召管理層和各職能部門積極參與涉稅風(fēng)險規(guī)避，明確涉稅風(fēng)險防范要求，利用行動向管理層和各職能部門講明領(lǐng)導(dǎo)意圖。這樣全體人員在管理者的影響下，明確企業(yè)對稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避的重視程度，從而不斷提高涉稅風(fēng)險防范意識。此外，企業(yè)可以通過視頻學(xué)習(xí)的方式，提高辦稅人員的涉稅風(fēng)險防范意識。在學(xué)習(xí)網(wǎng)站上下載與稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避有關(guān)的視頻，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)整合成學(xué)習(xí)資源庫，要求辦稅人員按照工作需求自主學(xué)習(xí)，使辦稅人員在學(xué)習(xí)視頻中領(lǐng)悟涉稅風(fēng)險規(guī)避與稅收籌劃之間的關(guān)系，強(qiáng)化涉稅風(fēng)險防范意識，在后期制定稅收籌劃方案時自主規(guī)避涉稅風(fēng)險。

5.4 完善管理制度

第一，設(shè)計(jì)風(fēng)險預(yù)警制度。在信息收集方面，應(yīng)要求有關(guān)人員動態(tài)掌握最新稅收政策變化、稅務(wù)執(zhí)法情況，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營現(xiàn)狀判斷稅收籌劃方案存在哪些潛在涉稅風(fēng)險，事先向有關(guān)部門發(fā)出警示。同時，比較分析信息，探索涉稅風(fēng)險規(guī)避方向，讓管理者提前做好準(zhǔn)備，在稅收籌劃方案實(shí)施之前做好涉稅風(fēng)險防范工作。此外，對于部分可以在稅收籌劃方案中發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險源，應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況制定應(yīng)對方案，并且在稅收籌劃方案實(shí)施的過程中，要求有關(guān)崗位按照應(yīng)對方案做好規(guī)避措施，降低涉稅風(fēng)險發(fā)生概率。第二，設(shè)置崗位職責(zé)制度。企業(yè)應(yīng)按照稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避的需求，明確有關(guān)崗位涉稅風(fēng)險規(guī)避的要求、工作內(nèi)容和管理權(quán)責(zé)，制作每日工作清單，劃清崗位界限，要求各崗位按照崗位職責(zé)制度有序落實(shí)稅收籌劃方案，做好涉稅風(fēng)險規(guī)避措施。第三，制定績效考核制度。企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)崗位工作內(nèi)容制定考核指標(biāo)，組織專人了解各個崗位涉稅風(fēng)險規(guī)避執(zhí)行結(jié)果，并將具體信息整理成表格上交給企業(yè)。企業(yè)可以按照表格上的信息檢查有關(guān)崗位是否落實(shí)涉稅風(fēng)險規(guī)避任務(wù)，并按照考核指標(biāo)進(jìn)行獎懲。對于考核達(dá)標(biāo)人員進(jìn)行績效獎勵，將其涉稅風(fēng)險規(guī)避成效公示到宣傳欄，引導(dǎo)其他人員自主學(xué)習(xí)；對于考核未達(dá)標(biāo)的人員進(jìn)行批評處理，制定下一階段工作目標(biāo)，使這部分人員在企業(yè)引導(dǎo)下能夠有效規(guī)避涉稅風(fēng)險。

5.5 制定涉稅風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制

構(gòu)建涉稅風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制有利于企業(yè)規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險，加強(qiáng)內(nèi)部涉稅行為監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)不規(guī)范會計(jì)工作行為。因此，企業(yè)應(yīng)按照涉稅風(fēng)險規(guī)避需求制定涉稅風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制，組織管理層監(jiān)督相關(guān)崗位涉稅風(fēng)險規(guī)避工作的實(shí)施情況，如果發(fā)現(xiàn)一些人員的行為不符合稅收籌劃方案的要求，應(yīng)及時規(guī)勸引導(dǎo)，糾正不良會計(jì)工作行為。同時，管理層應(yīng)定期將監(jiān)督結(jié)果以文件形式上報給領(lǐng)導(dǎo)層，方便領(lǐng)導(dǎo)層充分了解稅收籌劃涉稅風(fēng)險的規(guī)避現(xiàn)狀。如果領(lǐng)導(dǎo)層對部分崗位涉稅規(guī)避行為提出建議，管理層應(yīng)及時與有關(guān)崗位工作人員進(jìn)行協(xié)商，按照領(lǐng)導(dǎo)指示糾正不良行為，使有關(guān)崗位在上級部門的監(jiān)督下，能夠按照稅法要求合理設(shè)置會計(jì)科目和會計(jì)賬簿，確保財(cái)務(wù)報表上的會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，為稅收籌劃方案實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)，不斷提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避效果。

5.6 提高信息化水平

企業(yè)應(yīng)組織專業(yè)的信息技術(shù)人員優(yōu)化升級現(xiàn)有辦公軟件，增設(shè)數(shù)據(jù)共享、線上查閱和同步記錄等功能，利用現(xiàn)代化技術(shù)線上搭建溝通渠道。如果有關(guān)人員在稅收籌劃中需要核對會計(jì)報表信息，可以直接在辦公軟件上查找有關(guān)數(shù)據(jù)資源，并線上與有關(guān)部門進(jìn)行溝通交流，核對數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，確保稅收籌劃方案符合實(shí)際情況，降低涉稅風(fēng)險。此外，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上安裝防火墻和病毒查殺軟件，對重要稅收籌劃信息加密處理，要求有關(guān)人員定期做好病毒查殺工作，防止稅收籌劃信息外泄。

6 結(jié)語

綜上，企業(yè)在稅收籌劃中極易受到不了解最新稅收政策要求、缺乏涉稅風(fēng)險防范意識等因素影響，導(dǎo)致法律風(fēng)險、行政執(zhí)法風(fēng)險、信譽(yù)風(fēng)險頻發(fā)，影響企業(yè)避稅、節(jié)稅效果。為降低涉稅風(fēng)險出現(xiàn)頻率，企業(yè)應(yīng)立足實(shí)情設(shè)置恰當(dāng)?shù)囊?guī)避措施，如加大稅收政策學(xué)習(xí)力度、提高涉稅風(fēng)險防范意識、制定涉稅風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制、完善管理制度，通過多種方法優(yōu)化涉稅風(fēng)險規(guī)避模式，使企業(yè)平穩(wěn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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