新政府會計準(zhǔn)則下HD 地區(qū)公立幼兒園財務(wù)管理研究

孔 娟

（作者單位：曲阜市機(jī)關(guān)幼兒園）

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》實施以來，從幼兒園預(yù)算管理、收入管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專項基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、財務(wù)報告、財務(wù)分析以及財務(wù)監(jiān)督等多方面為幼兒園的財務(wù)管理提供了綱領(lǐng)性文件依據(jù)[1]。在《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下，公立幼兒園執(zhí)行“雙基礎(chǔ)”核算模式，將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合，打破了傳統(tǒng)的單一核算主體模式?，F(xiàn)階段，公立幼兒園財務(wù)管理工作在開展的過程中需要深入執(zhí)行新政府會計準(zhǔn)則的相關(guān)條款[2]，促進(jìn)財務(wù)管理模式不斷創(chuàng)新，使財務(wù)管理工作更好地適應(yīng)新時代事業(yè)單位財務(wù)管理的要求，實現(xiàn)健康穩(wěn)步發(fā)展。

一、新政府會計準(zhǔn)則概述

為促進(jìn)事業(yè)單位會計深化改革，我國進(jìn)一步完善了事業(yè)單位會計核算體系。財政部于2017 年1 月頒布的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱新政府會計準(zhǔn)則）對事業(yè)單位的會計核算進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，該準(zhǔn)則的實施也預(yù)示著我國事業(yè)單位財務(wù)管理模式需要不斷轉(zhuǎn)變。同時，在財務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變的過程中，相應(yīng)的固定資產(chǎn)核算方法與核算管理措施同步發(fā)生了變化[3]。新政府會計準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制，使事業(yè)單位能夠更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展要求，幫助事業(yè)單位通過更科學(xué)的財務(wù)核算與管理措施，維持自身的穩(wěn)定發(fā)展，提升公共服務(wù)水平。新政府會計準(zhǔn)則主要包括《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號）（自2019 年1 月1 日起施行）與《政府會計準(zhǔn)則第3 號——固定資產(chǎn)》等，將對新時期的事業(yè)單位會計核算發(fā)揮指導(dǎo)作用[4]。

二、新政府會計準(zhǔn)則下HD 地區(qū)公立幼兒園財務(wù)管理現(xiàn)狀

本研究探索新政府會計準(zhǔn)則下公立幼兒園財務(wù)管理的現(xiàn)狀，選擇HD 地區(qū)28 所公立幼兒園作為調(diào)查對象。28 所公立幼兒園均分布在HD 地區(qū)的各個區(qū)縣，所有幼兒園均是在2000 年以后建立，且近五年的在園幼兒數(shù)量規(guī)模均在200 人以上。對28 所公立幼兒園共發(fā)放28 份調(diào)查問卷，收回28 份問卷，有效問卷27 份，問卷有效率達(dá)96.4%，問卷主要內(nèi)容涉及幼兒園的財務(wù)核算方式、財務(wù)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)監(jiān)督管理四個層面。

（一）財務(wù)核算大多使用雙軌制

調(diào)查結(jié)果顯示，在財務(wù)核算方面，受新政府會計準(zhǔn)則的影響，77.8%的幼兒園在財務(wù)核算的過程中，在原有的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上均加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制（見表1），且在權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用之后，幼兒園的成本核算結(jié)果更加準(zhǔn)確。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制還沒有完全落實，部分幼兒園應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)核算的過程中會存在一定的困難（見表2）。面對這些困難，幼兒園正在通過對財務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)予以解決，引導(dǎo)財務(wù)管理人員對新政府會計準(zhǔn)則進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，以保障財務(wù)管理人員能夠更好地按新政府會計準(zhǔn)則要求執(zhí)行相關(guān)財務(wù)核算工作，提高幼兒園的財務(wù)核算效率和質(zhì)量。

表1 HD 地區(qū)27 所公立幼兒園財務(wù)核算方式調(diào)查結(jié)果

表2 HD 地區(qū)27 所公立幼兒園財務(wù)核算方式轉(zhuǎn)變的適用情況

（二）預(yù)算考評環(huán)節(jié)缺失

調(diào)查結(jié)果顯示，HD 地區(qū)公立幼兒園在預(yù)算管理的過程中需要按照“預(yù)算編制—預(yù)算執(zhí)行—預(yù)算調(diào)控—預(yù)算考評”四個環(huán)節(jié)逐步實施，但是在具體操作的過程中一般只實施了“編制、執(zhí)行、調(diào)控”三個環(huán)節(jié)，預(yù)算考評環(huán)節(jié)沒有落實，這就使得幼兒園預(yù)算執(zhí)行情況得不到及時有效的監(jiān)管。HD 地區(qū)公立幼兒園預(yù)算執(zhí)行效率、預(yù)算執(zhí)行方式等均沒有得到嚴(yán)格的監(jiān)管考評，影響了預(yù)算管理實施效果。

（三）資產(chǎn)重復(fù)購置

問卷調(diào)查結(jié)果顯示，HD 地區(qū)公立幼兒園在資產(chǎn)管理方面存在資產(chǎn)重復(fù)購置的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象既影響幼兒園的財務(wù)管理效率和長期穩(wěn)定發(fā)展，也會造成大量資源浪費，不利于提高幼兒園辦學(xué)效益。其原因主要在于公立幼兒園對固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的購置計劃，對現(xiàn)有固定資產(chǎn)未進(jìn)行全面核算并形成準(zhǔn)確的核算結(jié)果，對固定資產(chǎn)使用過程中的保護(hù)力度不足。此外，對固定資產(chǎn)未及時進(jìn)行入賬銷賬。

（四）財務(wù)監(jiān)督管理效果不好

現(xiàn)階段，HD 地區(qū)公立幼兒園在內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理方面存在嚴(yán)重不足。通過對HD 地區(qū)公立幼兒園的調(diào)查可知，其對財務(wù)監(jiān)督管理情況的評價較為“一般”（55.6%），達(dá)到“很好”級別的幼兒園僅占3.7%（見表3）。

表3 HD 地區(qū)27 所公立幼兒園財務(wù)監(jiān)督管理情況評價結(jié)果

這一結(jié)果說明HD 地區(qū)公立幼兒園財務(wù)監(jiān)督管理效果不好，需要進(jìn)一步完善財務(wù)監(jiān)督管理體系，進(jìn)而提高財務(wù)監(jiān)督管理水平，促進(jìn)各項財務(wù)管理制度得到有效落實。

三、新政府會計準(zhǔn)則下的HD 地區(qū)公立幼兒園財務(wù)管理創(chuàng)新路徑

（一）適應(yīng)新政府會計準(zhǔn)則的要求，更新財務(wù)管理理念

隨著公立幼兒園的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，其在財務(wù)管理過程中所面臨的挑戰(zhàn)逐漸增加。隨著各項財務(wù)管理相關(guān)制度的頒布與實施，國家對公立幼兒園財務(wù)管理質(zhì)量的要求也越來越高。因此，HD 地區(qū)公立幼兒園財務(wù)管理人員要主動適應(yīng)新政府會計準(zhǔn)則的要求，全面更新財務(wù)管理理念，以更準(zhǔn)確的認(rèn)知開展財務(wù)管理工作。面對新政府會計準(zhǔn)則，幼兒園財務(wù)管理人員要能夠從思想上認(rèn)識到其重要性，在實踐中遵循新政府會計準(zhǔn)則的具體要求，科學(xué)化、精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化地開展財務(wù)管理工作[5]。在新政府會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下，財務(wù)管理人員要充分理解公立幼兒園在辦學(xué)過程中的成本與效益、風(fēng)險與收益、投入與產(chǎn)出之間的相互關(guān)系，以全新的財務(wù)管理理念開展幼兒園財務(wù)管理工作[6]。

（二）樹立全面預(yù)算管理理念，加大預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督考評力度

HD 地區(qū)公立幼兒園財務(wù)管理人員要樹立全面預(yù)算管理理念，基于預(yù)算管理的核心思想，實現(xiàn)全員參與、全額預(yù)算、全程監(jiān)控，通過預(yù)算編制為幼兒園的財務(wù)活動開展提供戰(zhàn)略性指導(dǎo)，并且將預(yù)算管理效率與幼兒園的發(fā)展進(jìn)行深度融合，使幼兒園能夠充分基于預(yù)算開展各項活動。

首先，對于預(yù)算的編制，應(yīng)嚴(yán)格落實科學(xué)化、精細(xì)化、原則化要求，在進(jìn)行預(yù)算編制時能夠基于幼兒園的短期發(fā)展規(guī)劃以及長期發(fā)展目標(biāo)，并結(jié)合幼兒園具體的任務(wù)進(jìn)行具體分析，使每一項經(jīng)費開支以及資金分配都能夠有詳細(xì)的名目和使用計劃，確保每一項預(yù)算都能按要求順利執(zhí)行[7]。其次，幼兒園應(yīng)建立完善的監(jiān)督評價機(jī)制，對預(yù)算的執(zhí)行和實施效果進(jìn)行準(zhǔn)確及時的評價。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，制定完善的監(jiān)督管理辦法，定期對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評價，通過監(jiān)督評價機(jī)制保障預(yù)算能夠得到有效執(zhí)行。對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行績效考評，在績效考評準(zhǔn)則設(shè)置的過程中，將計劃標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等作為依據(jù)，同時在績效考核的過程中納入成本效益分析法、因素分析法、最低成本法、公共評判法、比較法等多種評價方法，從而使績效考核和評價結(jié)果更科學(xué)、真實，能夠客觀地反映幼兒園預(yù)算管理的效果。最后，應(yīng)將預(yù)算管理系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)有效融合，保障預(yù)算管理過程中的各項異?，F(xiàn)象能及時有效地反映到會計信息系統(tǒng)中，使財務(wù)管理人員能夠通過會計信息系統(tǒng)的預(yù)警功能加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

（三）強化資產(chǎn)管理

HD 地區(qū)公立幼兒園在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過程中，應(yīng)按照有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行分類，并有針對性地落實好相應(yīng)的管理措施，提高幼兒園財務(wù)管理水平和質(zhì)量。首先，對幼兒園的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時，應(yīng)建立固定資產(chǎn)核算規(guī)范，定期、定點對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點、計提折舊、及時入賬，保證相應(yīng)的固定資產(chǎn)在財務(wù)管理系統(tǒng)中得到實時準(zhǔn)確的呈現(xiàn)。另外，對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時還要嚴(yán)格按照“誰用誰管誰負(fù)責(zé)”的基本原則，落實好校園資產(chǎn)保管制度。所有固定資產(chǎn)應(yīng)由財務(wù)管理人員集中監(jiān)督管理，促使資產(chǎn)使用人員在制度的約束下增強責(zé)任心，從而對所使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效保管。其次，幼兒園對專利、技術(shù)、新型發(fā)明等無形資產(chǎn)進(jìn)行管理時應(yīng)進(jìn)行合理估價，及時將無形資產(chǎn)入賬，嚴(yán)格按照新政府會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行資產(chǎn)管理，確保無形資產(chǎn)管理科學(xué)、規(guī)范、全面，充分發(fā)揮幼兒園無形資產(chǎn)的實際應(yīng)用價值。為確保幼兒園無形資產(chǎn)能夠得到有效管理，財務(wù)管理人員應(yīng)全面樹立無形資產(chǎn)管理意識，充分認(rèn)識到無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)在管理過程中具有同等地位[8]。同時，幼兒園要引導(dǎo)財務(wù)管理人員學(xué)習(xí)無形資產(chǎn)管理相關(guān)法律法規(guī)和方法，以科學(xué)的方法進(jìn)行無形資產(chǎn)管理，提高幼兒園總體資產(chǎn)管理水平。

（四）加強全方位的財務(wù)監(jiān)督管理

HD 地區(qū)公立幼兒園在新政府會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下進(jìn)行幼兒園財務(wù)管理，應(yīng)樹立正確的財務(wù)監(jiān)督管理意識，從而不斷完善財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，使財務(wù)管理各項制度得到有效落實，并產(chǎn)生良好的實施效果。首先，幼兒園應(yīng)對所有財務(wù)管理人員進(jìn)行新政府會計準(zhǔn)則以及其他財務(wù)管理相關(guān)制度與條例的培訓(xùn)，全面提升財務(wù)管理人員的理論知識水平，以保障各項財務(wù)管理措施得到有效執(zhí)行。其次，應(yīng)強化財務(wù)監(jiān)督，不斷完善幼兒園財務(wù)監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督管理制度在幼兒園財務(wù)管理過程中的重要作用，使財務(wù)管理工作更加規(guī)范、科學(xué)、高效。再次，結(jié)合幼兒園財務(wù)基本情況采取常規(guī)審計、離任審計、效益審計等多項審計手段，通過有效審計確保各項財務(wù)活動得到有效監(jiān)管。最后，政府部門應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督檢查作用，強化對公立幼兒園財務(wù)管理的專項檢查，以確保幼兒園嚴(yán)格遵照新政府會計準(zhǔn)則落實財務(wù)管理工作。

四、結(jié)語

新政府會計準(zhǔn)則從多方面對公立幼兒園財務(wù)管理提供了指導(dǎo)和幫助。本研究對HD 地區(qū)28 所公立幼兒園進(jìn)行問卷調(diào)查分析，結(jié)果顯示，在新政府會計準(zhǔn)則施行過程中公立幼兒園財務(wù)管理存在眾多問題，主要表現(xiàn)為公立幼兒園實施財務(wù)管理的過程中權(quán)責(zé)發(fā)生制還沒有完全落實，部分公立幼兒園應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)核算的過程中存在一定的困難；在預(yù)算管理過程中預(yù)算考評環(huán)節(jié)沒有得到有效實施，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不到位；公立幼兒園存在資產(chǎn)重復(fù)購置的現(xiàn)象，造成大量資源浪費，影響了幼兒園辦學(xué)效益；財務(wù)監(jiān)督管理體系不完善，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督管理水平不高，影響了財務(wù)監(jiān)督管理效果。針對HD地區(qū)公立幼兒園財務(wù)管理存在的問題，本文提出相應(yīng)的財務(wù)管理創(chuàng)新路徑，即適應(yīng)新政府會計準(zhǔn)則的要求，更新財務(wù)管理理念；樹立全面預(yù)算管理理念，加大預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督考評力度；強化資產(chǎn)管理；加強全方位的財務(wù)監(jiān)督管理。