財務報表在財產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計工作中運用分析

管辰馨 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學

財產(chǎn)保險公司是較為獨特的金融企業(yè)，其具體作用為穩(wěn)定社會秩序，為人們提供財產(chǎn)保障。新時代下，財產(chǎn)保險公司所面臨的風險也在迅速增長，其經(jīng)營面臨著較大的挑戰(zhàn)。伴隨著公司規(guī)模逐漸擴大，數(shù)量呈幾何倍數(shù)增長，我國已進入了大數(shù)據(jù)審計時代。下文便以X 財產(chǎn)保險公司為例，分析其目前的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，并引出財務報表在內(nèi)部審計中的具體運用策略。

一、財產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

X 財產(chǎn)保險集團共有四個層級，總公司、省級分公司、市級分公司、縣級分公司，本文所述X 公司為省級公司，下轄三家分公司，WL 分公司、CJ 分公司以及KE 分公司。下文便以上述四家同時具有上下級、同級的公司為例，對其運營情況進行總結(jié)。由于X 公司為WL 分公司、CJ 分公司、KE 分公司直接管理公司，對三家公司的分析更具有完整性、全面性，因此下面便將X 公司作為重點，對其內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行說明。

檢查形式主要有非現(xiàn)場獲取資料、抽樣、數(shù)據(jù)分析以及現(xiàn)場檢查、分析、落實等。若在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)問題將會進一步擴大抽樣范圍，以此確保審計的全面以及完整。該公司將內(nèi)部審計分為三個流程，事前、事中以及事后。事前方面，該公司主要采取預防性制度制定方法，基于完善的監(jiān)督機制、復核機制優(yōu)化承保、審核、理賠流程。事中方面，該公司主要通過審計人員事發(fā)后所成立的專項審計小組對突發(fā)事件進行管控分析后追責。事后方面，該公司會對存在問題的公司發(fā)出不同顏色的風險標示牌，為后續(xù)內(nèi)部審計工作提供方向，比如紅色、黃色、藍色等。

經(jīng)過多年實踐、完善、變革，該公司的內(nèi)部審計流程與形式已經(jīng)趨近穩(wěn)定、完善，審計過程也較為規(guī)范。但面對當前規(guī)模逐漸擴張的背景，其內(nèi)部審計過程中仍然存在不足之處，具體可分為兩方面。

一是審計模式當前較為穩(wěn)定，固定化程度較高，這便與當前飛速發(fā)展的業(yè)務產(chǎn)生了脫節(jié)。為保證審計結(jié)果的精確性，該公司制定了極為嚴格的流程以及審查標準，如此標準化、規(guī)范化的工作流程極大程度上降低了審計工作人員的工作難度。基于固定的工作程序，降低了因個人能力差異帶來的審計結(jié)果差異。但由于此審計流程的規(guī)范化以及標準化，一套完整的審計流程所生成的案例必然會成為后續(xù)其他審計工作長期執(zhí)行的典型范本，而此類范本化的審計工作便與飛速發(fā)展的業(yè)務方向相互脫節(jié)。

二是審計工作手段落后。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，個人PC 端的普及，存儲設備也在不斷發(fā)展，各行各業(yè)正處于大數(shù)據(jù)時代，公司規(guī)模、業(yè)務數(shù)據(jù)正呈幾何倍數(shù)增長，這便導致傳統(tǒng)工作中的Excel 等基礎(chǔ)辦公軟件并不能滿足新時代處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、篩選數(shù)據(jù)的需求，而數(shù)據(jù)庫技術(shù)的應用，ACCESS、Tableau 等可視化軟件的出現(xiàn)便增加了審計工作人員的工作難度，如何跟上時代的發(fā)展，確保審計工作的準確性和效率成了當前審計工作人員的難題[1]。

二、財務報表在財產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計的運用策略

(一)財務報表分析

以三家分公司的財務報表為例，簡述財務報表在內(nèi)部審計中的應用方法。三家公司2018—2021 年財務報表數(shù)據(jù)如表1。日常審計中，通常會將保險收入作為衡量分公司銷售情況的重要指標，將此指標作為參考，分析其他支出，得出該分公司是否存在重要決策。

表 1 財務報表數(shù)據(jù)

1. WL 分公司財務報表分析

根據(jù)表1 數(shù)據(jù)，WL 分公司的保險收入于2019 年至2021 年處于持續(xù)增長階段，保費收入共增長44%左右，年均增長為22%，此增長速度與市場增速相同。從賠付支出來看，從數(shù)據(jù)可知，WL 分公司的賠付金額逐年增加，占保險收入的比例也在隨之上升，但其2020 年與2021 年的賠付金額卻有所下降。由此可知，該分公司在理賠管理方面可能存在漏洞，這也是其賠款金額在2019 年至2020 年迅速上升的根本原因。2021年通過調(diào)整趨于穩(wěn)定，以此為基礎(chǔ)，推測2019、2021 年兩年利潤有所下降。

從表中手續(xù)費支出來看，其手續(xù)費在逐漸上漲，漲幅均值在40%左右，明顯超過保險收入的漲幅，漲幅共計超過100%，其支出的真實性應當作為內(nèi)部審計工作的重點。

從表中管理費數(shù)據(jù)分析，管理費波動幅度較為穩(wěn)定，但在內(nèi)部審計工作中也應當加大對費用執(zhí)行率的關(guān)注度。

綜上所述，WL 分公司作為X 公司下轄保險收入最高的公司，在對其開展內(nèi)部審計時應當注重關(guān)注其理賠情況以及管理費用的執(zhí)行率，以此確保其穩(wěn)定發(fā)展。

2.CJ 公司財務報表分析

根據(jù)表1 數(shù)據(jù)，該公司保險收入處于持續(xù)增長階段，收入增長約37%，年均增長速度在14%以上，此增長速率與市場發(fā)展趨勢相同。從賠付數(shù)據(jù)來看，該公司的賠付金額占保險收入比例不高，且在2020 年低至40%，從此數(shù)據(jù)可看出，該公司對于保險理賠較為嚴格，且具有一定成效。

從表1 中手續(xù)費支出來看，其手續(xù)費處于連年上漲狀態(tài)，且漲幅較高，兩年間漲幅超過100%，明顯超過保險收入漲幅。

從表中管理費用分析，管理費用占保險收入比例較為穩(wěn)定，不存在較大波動，雖有增長，但幅度不大，實際數(shù)值相較于WL 公司要高，因此在內(nèi)部審計工作中應當著重關(guān)注其手續(xù)費方面的具體支出情況。

綜上所述，通過對該公司財務數(shù)據(jù)的分析，在對CJ 公司開展內(nèi)部審計時，審計人員應當著重關(guān)注該公司的手續(xù)費、管理費支出，檢查其真實性與剛需性。

3. KE 公司財務報表分析

根據(jù)表中數(shù)據(jù)，可發(fā)現(xiàn)該公司保險收入增長速度為33%，年均增速就為16%，從此數(shù)據(jù)可得知，相較于其他公司，該公司的規(guī)模擴張速度緩慢，發(fā)展較為落后。從其賠付數(shù)據(jù)來看，該公司理賠支出占保險收入的比例較低，整體處于下降狀態(tài)，且在2021 年保持平穩(wěn)。由此可見，該公司在理賠控制方面控制較為突出，較為嚴格，成效相對而言最高。

從表中手續(xù)費支出情況來看，其手續(xù)費處于連年增長狀態(tài)，共計增長超過100%，年均漲幅在40%左右，從此處可見，其手續(xù)費增長幅度要大于保險收入增長幅度，該公司在大幅增加手續(xù)費投入。因此，在對其開展內(nèi)部審計時應當將手續(xù)費方面的投產(chǎn)比作為重點審查方向[2]。

從表中管理費用的支出情況來看，該公司管理費用占保險收入的比例處于穩(wěn)定狀態(tài)，相較于其他公司此方面管理較為有效，不存在過大波動。但其實際支出數(shù)值卻要高于WL 公司，且公司規(guī)模小于WL 公司。因此在對其內(nèi)部審計時，審計工作人員應當著重關(guān)注該公司在管理方面費用的具體支出情況。

綜上所述，通過表中數(shù)據(jù)分析得知，X 公司在對其開展內(nèi)部審計工作時，應當著重關(guān)注其管理費用支出情況，并對其手續(xù)費的投產(chǎn)比進行審查。

通過對三家公司的財務報表分析，可以發(fā)現(xiàn)，隨著保險收入的增長，其他方向的支出也在發(fā)生變化，從時間、公司兩個角度進行橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ?，極易發(fā)現(xiàn)其財務報表中所存在的差異。因此，將財務報表作為內(nèi)部審計的基礎(chǔ)可迅速幫助管理者找到內(nèi)部審計的方向，也能對經(jīng)營中所出現(xiàn)的問題進行及時控制。為解決上文中提出的兩個問題，下文便以上述分析作為基礎(chǔ)，利用大數(shù)據(jù)工具建立財務報表可視化體系[3]。

(二)財務報表可視化

為提高財務報表分析的可操作性，使其能夠在內(nèi)部審計工作中順利應用、長期應用，基于原始數(shù)據(jù)將審查方法進行合理化極為重要。下面便借助Tableau 的分析方法，說明如何利用當前海量的數(shù)據(jù)，以此為后續(xù)的內(nèi)部審計提供方向指導。

1.數(shù)據(jù)采集

數(shù)據(jù)采集是該體系的基礎(chǔ)，本文將需要采集的數(shù)據(jù)設置為利潤表以及負債表、財務明細賬。其中負債表以及利潤表的來源為公司內(nèi)部制式財務報表，明細表則需要包含字段，將此作為財務報表數(shù)據(jù)化的體系搭建前提[4]。

2.數(shù)據(jù)清洗

對于不同規(guī)模公司的負債表以及利潤表的關(guān)注程度應當存在差異。傳統(tǒng)的Excel 軟件并無法承擔如此巨量數(shù)據(jù)的清洗，因此需要通過SQL 語句進行清洗，進而形成明細賬，技術(shù)人員可利用ACCESS 進行數(shù)據(jù)清洗。通過上述代碼對經(jīng)營數(shù)據(jù)進行清洗后可得到具體費用支付明細賬，此后將其導入至Tableau 軟件便可進行分析[5]。

3.構(gòu)建可視化分析

結(jié)合傳統(tǒng)內(nèi)部審計思路，財產(chǎn)保險公司的案件多為虛假理賠、虛假報銷、手續(xù)費違規(guī)支出以及管理人員的職務侵占?；诒? 中的財務報表分析，可從下述幾方面構(gòu)建可視化分析體系。

一是理賠支付占比趨勢。此部分需要年度利潤表，所需字段為保險收入，理賠收入。由于財產(chǎn)保險公司的最大收入為理賠，其理賠金額與公司利潤存在密切關(guān)系。結(jié)合X 公司實際情況，可將占比值設置為45%，并利用Tableau進行可視化。若某公司理賠支出在45%以上，內(nèi)部審計需要關(guān)注該年內(nèi)是否存在大額理賠、理賠偏差率是否要高于其他公司均值、減損指標是否存在失格現(xiàn)象。

二是手續(xù)費占比。此部分需要年度利潤表，所需字段為保險收入，手續(xù)費支出。手續(xù)費支出可側(cè)面反映管理者的發(fā)展決策以及當前的市場競爭環(huán)境，結(jié)合X 公司實際情況，可將此部分警戒值設置為20%。若高于該閾值，內(nèi)部審計時應當注重審查公司經(jīng)營方向。

三是在時間維度分析管理費用。此部分所需數(shù)據(jù)為明細賬，所需字段為相關(guān)憑證的日期、成本以及借方本位幣。由于管理費用的支出與公司業(yè)務方向存在密切關(guān)系，若以短期險種為主，公司管理費用支出應當較為平穩(wěn)，通過對此方面的分析可對公司內(nèi)部的具體報銷情況進行分析。

三、結(jié)語

綜上所述，本文以X 財產(chǎn)保險公司為例，結(jié)合其內(nèi)部審計現(xiàn)狀，從財務報表分析，建立可視化分析體系兩個角度提出了財務報表在內(nèi)部審計的運用策略。通過對大數(shù)據(jù)工具的利用，比如，ACCESS、Tableau，能使原本財務報表繁雜的數(shù)據(jù)成為識別風險的標識，這便進一步增加了財務報表分析的價值，相關(guān)人員可參照本文，將財務報表數(shù)據(jù)化、可視化，為財產(chǎn)保險公司的內(nèi)部審計提供新思路?！?/p>