區(qū)塊鏈在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中的應(yīng)用探討

黃溶冰 丁佳怡

【摘 要】 開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是推動生態(tài)文明建設(shè)的重要舉措。我國地域遼闊、自然資源資產(chǎn)分布廣泛、數(shù)據(jù)分散，亟需通過審計技術(shù)方法的創(chuàng)新來推動數(shù)據(jù)共享和提高審計效率。作為分布式數(shù)據(jù)庫，區(qū)塊鏈具有典型的技術(shù)和制度優(yōu)勢，與審計實務(wù)的聯(lián)系度和契合性較高，而目前學(xué)術(shù)界針對“區(qū)塊鏈+審計”模式在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中的應(yīng)用研究尚比較匱乏。文章介紹了“區(qū)塊鏈+審計”模式的內(nèi)涵，從審計目標(biāo)、平臺框架、機制建設(shè)和審計流程四個方面探討了該模式在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計中的應(yīng)用，為未來審計工作的改革和創(chuàng)新提供了有益的借鑒。

【關(guān)鍵詞】 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計； 區(qū)塊鏈； 數(shù)據(jù)式審計

【中圖分類號】 F239? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）10-0156-06

一、引言

習(xí)近平總書記在黨的二十大報告中提出“推進綠色發(fā)展，促進人與自然和諧共生”，強調(diào)協(xié)同推進降碳、減污、擴綠、增長，推進生態(tài)優(yōu)先、節(jié)約集約、綠色低碳發(fā)展。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計（以下簡稱自然資源資產(chǎn)離任審計）自2017年十八屆三中全會以來，已成為我國生態(tài)文明制度體系的重要組成部分。作為一項新型的審計業(yè)務(wù)，各地審計機關(guān)摸著石頭過河，邊學(xué)習(xí)邊實踐邊探索，實施審計試點項目超過800個，涉及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部1 200余人①。通過審計監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境保護意識不斷增強，地方政府的環(huán)境治理執(zhí)行力顯著提升[ 1 ]。

但同時，我國自然資源資產(chǎn)離任審計的開展也面臨一些困難和挑戰(zhàn)。例如：審計全覆蓋難度大，審計對象涉及生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域的諸多方面，常規(guī)審計需要投入大量的人力物力，審計人員不足與審計范圍過大之間的矛盾比較突出；證據(jù)獲取難度大，自然資源基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分散在不同單位和部門，數(shù)據(jù)完整性和連續(xù)性較差，甚至同一類型自然資源資產(chǎn)在不同部門之間記錄結(jié)果不一致，大大增加了數(shù)據(jù)獲取和核實真?zhèn)蔚碾y度[ 2 ]；審計評價難度大，審計過程中往往需要對問題定性進行主觀判斷，但由于審計人員生態(tài)環(huán)境知識儲備不足，容易增加審計風(fēng)險[ 3 ]；責(zé)任界定難度大，環(huán)境問題具有流域性、潛伏性和時滯性等特征，導(dǎo)致各方互相推諉，責(zé)任界定困難，影響審計整改和問責(zé)[ 4 ]。這些問題都需要審計機關(guān)通過審計方式方法的創(chuàng)新予以解決。

為了更好地解決審計工作中面臨的實際問題，也為了更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，2021年6月中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出要加大審計創(chuàng)新力度，包括創(chuàng)新審計理念思路、創(chuàng)新審計組織方式、優(yōu)化審計流程管理等。區(qū)塊鏈作為一種計算機技術(shù)的新型應(yīng)用模式，與審計實務(wù)之間存在高度的契合性[ 5 ]。目前自然資源資產(chǎn)離任審計中存在的困難，有可能借助區(qū)塊鏈技術(shù)得到有效解決。例如：區(qū)塊鏈分布式存儲、可追溯的特性，有助于提升審計數(shù)據(jù)的可靠性和完整性[ 6 ]；智能合約自動執(zhí)行可以提升自然資源資產(chǎn)離任審計結(jié)果的客觀性；共識機制、公鑰、私鑰機制等能有效促進各部門間的聯(lián)動[ 7 ]；公開透明披露則有助于社會輿論對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督[ 8 ]。

目前學(xué)術(shù)界針對“區(qū)塊鏈+審計”模式的研究尚淺，且基本停留在理論層面，在自然資源資產(chǎn)離任審計實踐中的應(yīng)用還處于起步階段。因此，本文嘗試對“區(qū)塊鏈+審計”模式在自然資源資產(chǎn)離任審計中的應(yīng)用進行探討，不僅有助于拓寬區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的領(lǐng)域，而且為審計方法創(chuàng)新提供了新的視角。

二、“區(qū)塊鏈+審計”模式的內(nèi)涵

為適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境，審計理論界與實務(wù)界不斷探尋審計模式的創(chuàng)新，提出了數(shù)據(jù)式審計模式的概念[ 9 ]。數(shù)據(jù)式審計不依賴紙質(zhì)賬目或電子賬套，而是直接將電子數(shù)據(jù)作為審計對象，目前該審計模式已在國家審計中得到一定程度的應(yīng)用。然而面對日益增加的數(shù)據(jù)量以及多種多樣的數(shù)據(jù)形式，數(shù)據(jù)式審計模式的發(fā)展也需要各類新型技術(shù)的支持。

區(qū)塊鏈所擁有的諸多特性，例如不可篡改、時間戳、網(wǎng)絡(luò)共識、分布式賬本以及可編程性等，與數(shù)據(jù)式審計模式的要求具有高度相關(guān)性。審計人員利用區(qū)塊鏈技術(shù)采集數(shù)據(jù)，大大提高了真實性和可靠性，其可編程的特點還可以使審計工作更加智能化?！皡^(qū)塊鏈+審計”模式在本質(zhì)上是數(shù)據(jù)導(dǎo)向的審計模式，因此并沒有改變審計的屬性和內(nèi)容，而是一種審計作業(yè)模式的創(chuàng)新。

“區(qū)塊鏈+審計”模式是指審計人員在理解并掌握區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢，并運用“區(qū)塊鏈+審計”應(yīng)用程序來開展各項審計業(yè)務(wù)[ 10 ]?！皡^(qū)塊鏈+審計”模式以區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)和被審計單位的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)為審計切入點，審計主體需要與被審計單位形成一個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，并在被審計單位的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中嵌入一個只讀節(jié)點，以實現(xiàn)對被審計單位數(shù)據(jù)的實時訪問，這樣的技術(shù)有助于消除審計方和被審計方之間的信息壁壘。在此基礎(chǔ)上，審計人員通過一系列的技術(shù)分析和延伸取證，最終完成審計工作。

三、基于“區(qū)塊鏈+審計”模式的自然資源資產(chǎn)離任審計目標(biāo)

自然資源資產(chǎn)離任審計的總體目標(biāo)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護的履行情況進行科學(xué)、客觀的評價，促進實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、生態(tài)、環(huán)境的協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展?！皡^(qū)塊鏈+審計”模式下，在傳統(tǒng)的真實性、合法性、效益性審計目標(biāo)基礎(chǔ)上，為充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢，還包括完整性和安全性目標(biāo)。

首先，“區(qū)塊鏈+審計”模式下的真實性、完整性目標(biāo)，需要確認領(lǐng)導(dǎo)干部提供的反映其在任職期間自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任履行情況的相關(guān)文件資料是否真實、合理且完整。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，相關(guān)職能部門需將全部信息上鏈，借助區(qū)塊鏈技術(shù)的密碼學(xué)功能，信息一旦上鏈則無法被篡改，這從源頭上避免了“假賬真審”。同時，區(qū)塊鏈的智能合約可結(jié)合具體審計目標(biāo)進行多方取證，并實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的自動篩選，一定程度解決了傳統(tǒng)審計模式下因人力、時間資源有限而導(dǎo)致的審計資料不完整、不全面等問題。

其次，“區(qū)塊鏈+審計”模式下的合規(guī)性目標(biāo)，需要確認被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間參與決策的環(huán)境治理資金使用和環(huán)境保護支出嚴(yán)格遵循了相關(guān)法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則等的規(guī)定。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計人員需要根據(jù)政策文件和重要性水平，在智能合約中設(shè)置相應(yīng)的金額或數(shù)量預(yù)警點，一旦領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間某項財務(wù)活動指標(biāo)到達預(yù)警點，則實時發(fā)送審計疑點，審計人員對疑點進行追蹤，及時查證可能存在的違規(guī)違紀(jì)問題。

再次，“區(qū)塊鏈+審計”模式下的效益性目標(biāo)，主要是考核、評價領(lǐng)導(dǎo)干部在環(huán)境公共資源配置等方面是否符合經(jīng)濟性、效率性和效果性等原則，受托自然資源資產(chǎn)的管理和利用是否有效益性。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計人員通過深度挖掘數(shù)據(jù)信息，并充分運用高效算法構(gòu)建分析模型，使歷史數(shù)據(jù)以全方位的立體形式展現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上分析研判、預(yù)測數(shù)據(jù)走向，揭示損失浪費、績效不彰等問題。

最后，“區(qū)塊鏈+審計”模式下的安全性目標(biāo)，主要是考察領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間維護國家環(huán)境安全和自然資源安全的情況。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計人員依托完整的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，對相應(yīng)節(jié)點的計算機進行分級管理，從而實現(xiàn)跨界融合，打造統(tǒng)一的自然資源資產(chǎn)大數(shù)據(jù)信息共享平臺，及時發(fā)現(xiàn)礦業(yè)權(quán)審批和管理中存在的諸如“化大為小、化整為零”、未批先建、未經(jīng)評估低價轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)等損害國家資源環(huán)境安全的問題。

四、“區(qū)塊鏈+審計”模式下的基礎(chǔ)平臺框架構(gòu)建

“區(qū)塊鏈+審計”模式下的自然資源資產(chǎn)離任審計需要信息系統(tǒng)應(yīng)用平臺的支持，其底層技術(shù)架構(gòu)包括數(shù)據(jù)存儲模塊、技術(shù)服務(wù)模塊、數(shù)據(jù)采集分析模塊、審計交互模塊、可視化模塊和結(jié)果應(yīng)用模塊六個模塊，具體如圖1所示。

數(shù)據(jù)存儲模塊是“區(qū)塊鏈+審計”應(yīng)用平臺建設(shè)的基礎(chǔ)模塊，其構(gòu)建的數(shù)據(jù)中心為自然資源資產(chǎn)離任審計工作提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)支持，并提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。該模塊的內(nèi)容涉及約束性指標(biāo)和任務(wù)完成情況、生態(tài)環(huán)境保護情況、法律法規(guī)和政策執(zhí)行情況以及相關(guān)資金使用和項目建設(shè)情況等相關(guān)的信息。這些信息由當(dāng)?shù)貒辆?、水利局、財政局等部門通過區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)接口及時上傳到存儲區(qū)域，聯(lián)盟鏈上的各節(jié)點在接收到信息后，通過共識機制進行驗證并確認，生成帶有時間戳的區(qū)塊，經(jīng)過鏈上其他節(jié)點驗證無誤后添加到各自區(qū)塊鏈上，最終形成數(shù)據(jù)庫。

技術(shù)服務(wù)模塊為區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)平臺的正常運作提供保障。其運行的工作原理是：自然資源資產(chǎn)管理部門將信息通過數(shù)據(jù)接口及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，計算設(shè)備再依據(jù)共識機制進一步識別交易類型，并根據(jù)算法選擇記錄最及時的節(jié)點進行分布式記賬。在共識機制的作用下，平臺的網(wǎng)絡(luò)層和數(shù)據(jù)層依據(jù)語言分析、圖像和語音識別、專家系統(tǒng)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等各類技術(shù)實時更新與記錄相關(guān)交易，從而大大減少相互檢驗的時間和成本，也從一定程度上緩解了自然資源資產(chǎn)離任審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)薄弱的問題。

數(shù)據(jù)采集分析模塊實質(zhì)上是一個對審計證據(jù)進行處理加工的過程。該模塊主要包括審計證據(jù)采集、分類、存儲和分析四個子模塊。審計證據(jù)采集子模塊主要是在數(shù)據(jù)庫中進行篩選，從而獲取完整、實時的審計證據(jù)；審計證據(jù)分類子模塊會根據(jù)自然資源資產(chǎn)離任審計目標(biāo)，過濾掉與該項審計關(guān)聯(lián)性較低的數(shù)據(jù)，并借助智能合約對審計證據(jù)進行分類；審計證據(jù)存儲子模塊可實現(xiàn)審計證據(jù)的實時分布式存儲；審計證據(jù)分析子模塊可對結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行分析，包括文本、語音、視頻等，并鑒別審計證據(jù)的真實性與有效性，為審計交互模塊的進行提供支持。

審計交互模塊包括審計業(yè)務(wù)管理、審計疑點清單和異常項目清單等，該模塊與知識庫、案例庫和專家?guī)斓韧獠抠Y源相連接。審計業(yè)務(wù)管理模塊主要是根據(jù)區(qū)塊鏈的溯源存證系統(tǒng)對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間其轄區(qū)內(nèi)自然資源開發(fā)使用、環(huán)境污染防控和生態(tài)環(huán)境改善情況進行實時評價。同時該系統(tǒng)會將階段性審計測試結(jié)果傳輸至審計工作底稿，并自動與知識庫、案例庫和專家?guī)熘械男畔⑦M行比對，若系統(tǒng)識別出異常數(shù)據(jù)或項目，則該問題將會被列入審計疑點清單。

可視化模塊的功能是將審計工作底稿中與自然資源資產(chǎn)狀況相關(guān)的信息進行可視化轉(zhuǎn)換，從而增強審計信息的可理解性。該模塊主要涉及圖形圖像分析，運用計算機視覺等方面的技術(shù)進行文本與時空數(shù)據(jù)的可視化轉(zhuǎn)換，使數(shù)據(jù)信息以表格、圖像等更簡單明了的形式呈現(xiàn)。可視化模塊將審計分析過程和結(jié)果更直觀地展現(xiàn)出來，有助于審計人員抓住審計重點，提升審計效果。

結(jié)果應(yīng)用模塊包括審計預(yù)警、結(jié)果公示、審計問責(zé)和制度建設(shè)四個子模塊。審計預(yù)警子模塊負責(zé)對自然資源資產(chǎn)的狀況進行實時監(jiān)測，當(dāng)資源環(huán)境損害程度達到設(shè)定值時，該模塊便會及時發(fā)出預(yù)警。審計結(jié)果公示模塊負責(zé)將相關(guān)審計事項和審計結(jié)論及建議等信息脫密后向社會公眾公布，保障審計信息的公開透明。審計問責(zé)模塊則與各責(zé)任部門進行關(guān)聯(lián)和共享，相關(guān)職能部門根據(jù)審計結(jié)果進行整改，并將整改結(jié)果及時存儲到相應(yīng)模塊進行公示。制度建設(shè)模塊是在審計結(jié)果實時分析的基礎(chǔ)上，揭示當(dāng)前自然資源資產(chǎn)管理制度中存在的漏洞和不足，為整章建制、規(guī)范管理提供依據(jù)。

五、“區(qū)塊鏈+審計”模式下的自然資源資產(chǎn)離任審計機制建設(shè)

（一）建立協(xié)同機制

1.組織協(xié)同機制

組織協(xié)同是保障“區(qū)塊鏈+審計”工作開展的一種管理機制。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計機關(guān)需要充分發(fā)揮組織協(xié)同作用，突出整體性特征，形成一個網(wǎng)絡(luò)型的協(xié)同組織，并使審計工作盡量達到管理最佳效率狀態(tài)和資源最優(yōu)配置狀態(tài)。由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)分布式存儲的特點，審計機關(guān)可以通過共享數(shù)據(jù)庫、審計方法和專家經(jīng)驗等，最大限度發(fā)揮審計的協(xié)同效應(yīng)，使審計項目管理更為合理有序。此外，“區(qū)塊鏈+審計”平臺打破了不同部門審計人員在時間和空間上的間隔障礙，使審計機關(guān)可以科學(xué)地進行資源調(diào)配和職能分工，從而最大限度發(fā)揮每個審計人員的作用，降低審計資源浪費，形成審計合力，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

2.業(yè)務(wù)協(xié)同機制

業(yè)務(wù)協(xié)同是開展審計業(yè)務(wù)的一種工作機制。依托“區(qū)塊鏈+審計”平臺，審計取證不再受限，且智能合約可以幫助實現(xiàn)審計報告的整合，從而建立自然資源資產(chǎn)離任審計與經(jīng)濟責(zé)任審計、政策落實跟蹤審計、資源環(huán)境審計等業(yè)務(wù)之間的協(xié)同，無需不同項目組的審計人員分別到相關(guān)部門獲取審計證據(jù)，而是由整合而成的審計團隊隨時提取存儲于區(qū)塊鏈系統(tǒng)模塊中的數(shù)據(jù)。這不僅有助于節(jié)約人力資源，還能有效避免重復(fù)審計勞動，實現(xiàn)審計全覆蓋。

（二）建立信息共享機制

1.相關(guān)職能部門的信息共享

運用區(qū)塊鏈技術(shù)，各個職能部門可定期將數(shù)據(jù)、文件資料等審計所需的信息上傳到數(shù)據(jù)存儲模塊。在技術(shù)服務(wù)模塊的保障下，最終錄入數(shù)據(jù)庫的信息都是經(jīng)聯(lián)盟鏈節(jié)點反復(fù)驗證并確認的，這不僅實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的共享，而且確保了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時，借助區(qū)塊鏈中共識機制的作用，各部門上傳的數(shù)據(jù)可以更直觀、動態(tài)地展現(xiàn)，審計人員能對自然資源資產(chǎn)的變動狀況一目了然并就異常變動給予重點關(guān)注。一旦超出設(shè)置的自然資源資產(chǎn)存量紅線，預(yù)警機制就會啟動，再由審計人員對問題與原因進行及時分析，這不僅有助于研究型審計工作的開展和推進，而且有助于國家審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。

2.審計機關(guān)的信息共享

審計機關(guān)之間的信息共享主要體現(xiàn)在上下級審計機關(guān)以及審計機關(guān)內(nèi)部之間。對于上下級審計機關(guān)之間的信息共享，上級審計機關(guān)通過數(shù)據(jù)接口，將現(xiàn)階段的審計工作進程、下一步的審計計劃安排、審計結(jié)論和審計發(fā)現(xiàn)的問題等一系列信息及時上傳到數(shù)據(jù)存儲模塊，下級審計機關(guān)則可以通過節(jié)點登錄相應(yīng)模塊進行查看，從而進一步細化審計目標(biāo)，明確審計重點，減少重復(fù)審計。對于審計機關(guān)內(nèi)部的信息共享，通過“區(qū)塊鏈+審計”平臺，審計人員可同時進行流程上的工作，不像傳統(tǒng)審計模式那樣需要等待上一個流程完全結(jié)束才能開始下一個流程。這在一定程度上避免了集中審計，也可以緩解“先審計，后離任”導(dǎo)致的時間緊、任務(wù)重，審計人手不足的情況。

（三）建立混合博弈機制

混合博弈機制是區(qū)塊鏈共識機制發(fā)揮作用的前提條件。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，基于博弈論視角的共識機制被用來抑制區(qū)塊鏈系統(tǒng)內(nèi)部各個參與者的非理性行為。根據(jù)馬太效應(yīng)，區(qū)塊鏈的各方參與者都可能運用資本來強化自身算力，使其在競爭中處于優(yōu)勢地位，從而形成算力壟斷，導(dǎo)致區(qū)塊鏈系統(tǒng)陷入“囚徒困境”。這就需要在系統(tǒng)部署時考慮到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中可能存在的所有博弈，并依此創(chuàng)建多個協(xié)議的集合，從而建立更為公平公正的混合型共識機制。審計機關(guān)需要考慮到各審計參與方以及審計對象博弈關(guān)系的制衡作用，并充分關(guān)注區(qū)塊鏈系統(tǒng)參與者的能力及相互之間的關(guān)系，促使區(qū)塊鏈系統(tǒng)公平公正地運行。

六、基于“區(qū)塊鏈+審計”模式的自然資源資產(chǎn)離任審計流程

“區(qū)塊鏈+審計”模式下的自然資源資產(chǎn)離任審計流程包括審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和審計整改四個階段，具體如圖2所示。

（一）審計準(zhǔn)備階段

在審計準(zhǔn)備階段，審計部門需要組建審計小組，在下達審計通知書后構(gòu)建區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，進行環(huán)境風(fēng)險識別。

1.構(gòu)建區(qū)塊鏈審計網(wǎng)絡(luò)

在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，一個有效且全面的區(qū)塊鏈審計網(wǎng)絡(luò)可以為后續(xù)審計工作提供極大的便利，也是審計工作開展的基礎(chǔ)。審計人員需要將參與本次審計工作的各個部門，包括各審計項目組、審計對象（國土局、水利局等）以及相關(guān)單位的區(qū)塊都涵蓋進區(qū)塊鏈審計網(wǎng)絡(luò)，且這些部門都構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點，并形成一個相互連接的數(shù)據(jù)傳輸通道。在默克爾樹②的作用下，一旦有部門更新了數(shù)據(jù)，該網(wǎng)絡(luò)中的相關(guān)審計信息也會被同步更新，以此構(gòu)成一個強大的數(shù)據(jù)同步存儲網(wǎng)絡(luò)。除了將審計部門與相關(guān)職能部門一同納入審計網(wǎng)絡(luò)之外，審計人員還需將相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)章制度、國家的方針政策等信息通過編程形成智能合約，并完成合約的注冊，使其能在網(wǎng)絡(luò)中自動運行。至此，一個基于聯(lián)盟鏈的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)體系便形成了。

2.識別系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險

審計人員需要全面評估該“區(qū)塊鏈+審計”平臺存在的運行風(fēng)險，主要從兩方面進行評估：一是系統(tǒng)部署，即確定該區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)在最開始部署時便無爭議；二是運行環(huán)境，即審計人員需要對該區(qū)塊鏈系統(tǒng)的獨立性進行審計，以保障系統(tǒng)的運行過程不會受到人為影響和干預(yù)。針對以上兩方面，審計人員主要通過收集和評價相關(guān)部門區(qū)塊鏈系統(tǒng)的底層代碼以及運行的私有日志文件等數(shù)據(jù)，對許可鏈上的運行情況進行獨立性驗證。同時，各區(qū)塊需要通過區(qū)塊鏈特有的電子簽名進行確認，而電子簽名本身存在丟失、被盜用等風(fēng)險，因此審計人員還需關(guān)注電子簽名及簽約方本身，來驗證鏈上信息來源的真實性。若審計人員發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)環(huán)境存在風(fēng)險，應(yīng)及時對其進行重新調(diào)試并重點監(jiān)控，再次驗證數(shù)據(jù)生產(chǎn)系統(tǒng)與環(huán)境的獨立性，以保障該環(huán)境下存儲的信息是真實準(zhǔn)確的，為后續(xù)智能合約的自動履行掃清障礙。

（二）審計實施階段

在該階段，審計人員從數(shù)據(jù)存儲模塊中導(dǎo)出數(shù)據(jù)后進行審計取證和審計評價，并及時形成審計工作底稿。“區(qū)塊鏈+審計”模式下的自然資源資產(chǎn)離任審計采取的是線上與線下相結(jié)合的取證模式，同時審計評價也可以借助智能合約來共同完成，這不僅有助于提高審計效率，而且能在一定程度上提高審計結(jié)論的客觀性。

1.鏈上自主取證，鏈下延伸取證

在“區(qū)塊鏈+審計”框架下，審計證據(jù)分為鏈上數(shù)據(jù)和鏈下數(shù)據(jù)。針對鏈上數(shù)據(jù)，審計人員通過授權(quán)后可實時獲取海量的有效審計數(shù)據(jù)。但在進行數(shù)據(jù)采集之前，審計人員需要明確此次自然資源資產(chǎn)離任審計的審計目標(biāo)、審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容及審計重點，并利用區(qū)塊鏈的智能合約設(shè)置審計數(shù)據(jù)采集規(guī)則，從而實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的自動化清洗篩選和獲取。同時，由于鏈上數(shù)據(jù)涉及職能部門、外部信息等多個渠道，利用信息之間相互關(guān)聯(lián)、相互制約、相互補充、相互印證的關(guān)系，區(qū)塊鏈可以針對某一具體審計目標(biāo)，從多角度獲取審計證據(jù)，提高審計證據(jù)的充分性。針對鏈下數(shù)據(jù)，也就是區(qū)塊鏈無法進行取證的數(shù)據(jù)，審計人員需要親自進行人工取證，并應(yīng)更加關(guān)注信息的真實性。

2.區(qū)塊鏈系統(tǒng)配合審計評價

在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計人員可以充分利用區(qū)塊鏈強大的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)及其智能合約進行評價體系的構(gòu)建。由專業(yè)的審計區(qū)塊鏈復(fù)合型人才將評價指標(biāo)體系構(gòu)建的規(guī)則提前編入智能合約，審計交互系統(tǒng)再利用智能合約進行深度數(shù)據(jù)挖掘，并將符合要求的歷史數(shù)據(jù)以全方位的立體形式展現(xiàn)，而審計人員可以在此基礎(chǔ)上充分利用各種參數(shù)及高效算法進行評價指標(biāo)的選取并建立分析模型，最終轉(zhuǎn)化為一個完整的評價指標(biāo)體系，降低因?qū)徲嬋藛T專業(yè)水平所限、對指標(biāo)理解不清而造成的審計評價風(fēng)險。此外，審計交互模塊使結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的信息分析成為可能，實現(xiàn)自主分析和實時預(yù)警。

（三）審計報告階段

“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計報告形式更多樣化，特征更鮮明。

1.審計報告實時生成

“區(qū)塊鏈+審計”應(yīng)用平臺會根據(jù)審計實施階段的結(jié)果持續(xù)形成審計報告，并對領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任履行中存在的問題進行實時反饋，待所有審計程序執(zhí)行完畢，系統(tǒng)會出具一份完整的審計報告。因此，該模式下出具的審計報告包含了審計數(shù)據(jù)分析報告和最終審計報告兩類。審計數(shù)據(jù)分析報告主要是基于智能合約生成的，智能合約對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)管理的合規(guī)性進行驗證，如有違反相關(guān)規(guī)則的業(yè)務(wù)事項，可智能控制和預(yù)警，以此作為相關(guān)責(zé)任方進行整改的參考依據(jù)。最終審計報告則是由系統(tǒng)自動匯總審計底稿并根據(jù)智能合約生成審計報告初稿，再由人工進行復(fù)核修改形成。這種智能與人工相結(jié)合的報告形式不僅提高了工作效率，而且增強了審計報告內(nèi)容的豐富性。

2.審計報告可視化

審計報告的可視化主要是通過可視化模塊來完成的，可視化技術(shù)告別了傳統(tǒng)的文字與數(shù)字相疊加，而是進行多維度、立體、動態(tài)的展示。在此模塊下形成的審計報告將歷年的審計結(jié)果、審計重點、審計決定和審計建議都以更直觀的方式展現(xiàn)出來，不僅增強了報告的可理解性，而且為自然資源資產(chǎn)離任審計定責(zé)、問責(zé)以及后續(xù)相關(guān)部門進行整改提供了依據(jù)。

（四）審計結(jié)果運用階段

有效利用審計結(jié)果有助于寫好審計監(jiān)督的“后半篇”文章，促使審計成果效益最大化。在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，審計結(jié)果的運用主要表現(xiàn)為以下兩方面：

1.審計結(jié)果及時充分披露

在“區(qū)塊鏈+審計”模式下，有關(guān)部門都被包含在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，擁有權(quán)限的部門都可以通過自己的端口隨時查看審計結(jié)果，并針對存在的問題及時進行整改。同時，由于區(qū)塊鏈公開透明的特點，一旦審計結(jié)果生成上鏈，任何想要對其進行篡改的行為都會被系統(tǒng)識別，且在法律允許的范圍內(nèi)，即使不參與審計過程的人員也可以被授權(quán)訪問節(jié)點，這也進一步加強了社會公眾的監(jiān)督。

2.持續(xù)追蹤審計整改

區(qū)塊鏈技術(shù)的時間戳功能使得持續(xù)追蹤審計整改成為可能。首先，審計人員可將審計發(fā)現(xiàn)的問題上傳到區(qū)塊鏈的存儲模塊，并加蓋時間戳；其次，相關(guān)部門對審計整改的落實情況同樣上鏈并附上時間戳。審計人員在進行后續(xù)跟蹤時，只需要核對相應(yīng)事件的時間戳，便可對整改落實情況依次進行確認，確保整改、問責(zé)并非敷衍了事。綜上，形成審計問題發(fā)現(xiàn)與反饋、審計整改與持續(xù)追蹤的閉環(huán)網(wǎng)絡(luò)。

七、結(jié)語

本文認為，“區(qū)塊鏈+審計”模式在自然資源資產(chǎn)離任審計中應(yīng)用具有必要性和可行性，通過“區(qū)塊鏈+審計”的流程再造，能夠建立一個完整的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)并識別系統(tǒng)風(fēng)險，采取線上與線下結(jié)合的方式進行審計取證，利用智能合約開展審計評價，持續(xù)生成可視化審計報告，及時對審計整改進行持續(xù)追蹤等，有助于提升審計效率和審計效果。

學(xué)術(shù)界對“區(qū)塊鏈+審計”模式的應(yīng)用有著不同的聲音。有的學(xué)者認為“區(qū)塊鏈+審計”模式并不能取代傳統(tǒng)審計模式，而是建立在其基礎(chǔ)之上[ 11 ]，有的學(xué)者認為技術(shù)的革新將給審計工作帶來巨大的變革[ 12 ]。但無論何種觀點，都并不否認區(qū)塊鏈等技術(shù)在審計實務(wù)中有廣闊的應(yīng)用前景。因此，國家應(yīng)從頂層設(shè)計著手，努力完善配套設(shè)施建設(shè)，健全相關(guān)法律及標(biāo)準(zhǔn)，重視底層技術(shù)安全，加強復(fù)合型人才培養(yǎng)，從而為區(qū)塊鏈技術(shù)更好地應(yīng)用于國家審計領(lǐng)域提供保障。

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