國(guó)有企業(yè)海外子公司財(cái)務(wù)管理探討

摘 要：財(cái)務(wù)管理是公司治理機(jī)制的重要組成部分，在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)海外子公司治理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，也是確保海外子公司能夠科學(xué)合理地獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的根本前提。由于各種因素和當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的動(dòng)蕩，一些國(guó)家的債務(wù)水平不斷上升，這將給我國(guó)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的海外子公司帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)海外子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，最大限度地降低負(fù)面因素帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)于確保海外子公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。為了確保公司的可持續(xù)發(fā)展，做好海外子公司的財(cái)務(wù)管理便顯得格外重要。文章分析境外子公司財(cái)務(wù)管理對(duì)境外子公司中的重要作用，并探討了完善海外子公司財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)企管理 海外子公司 財(cái)務(wù)管控 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）12-080-02

在轉(zhuǎn)型之前，國(guó)有企事業(yè)單位在體制內(nèi)有著“吃大鍋飯”和“營(yíng)收以撥款為基礎(chǔ)”的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)理念體系。轉(zhuǎn)型以后，國(guó)有企業(yè)的收入來(lái)源、支出結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境都發(fā)生了重大變化。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，為了適應(yīng)新形勢(shì)、新制度帶來(lái)的各種變化，有必要建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系。在向企業(yè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)面臨著新的機(jī)遇，如收購(gòu)?fù)鈬?guó)公司以獲得先進(jìn)的核心技術(shù)，或在外國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，與當(dāng)?shù)毓具M(jìn)行更多的業(yè)務(wù)合作，擴(kuò)大銷(xiāo)售市場(chǎng)，擴(kuò)大信息交流平臺(tái)。本文所稱的海外子公司，是指一些國(guó)企為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的，依照我國(guó)法律在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，在外國(guó)或者地區(qū)擁有獨(dú)資、控股或者實(shí)際控制權(quán)。海外子公司應(yīng)具有獨(dú)立的法人資格和資金來(lái)源，并在當(dāng)?shù)匾宰约旱拿x開(kāi)展跨境研究和業(yè)務(wù)，并能夠獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對(duì)于國(guó)有企業(yè)的海外子公司，其財(cái)務(wù)管理模式既具有一般國(guó)有企業(yè)的共性，也存在會(huì)計(jì)制度遺留問(wèn)題和財(cái)務(wù)監(jiān)管難題。因此，改革和創(chuàng)新海外子公司財(cái)務(wù)管理模式已成為一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。

一、海外子公司財(cái)務(wù)管理的重要價(jià)值

海外子公司的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須遵守國(guó)內(nèi)總公司的監(jiān)管法規(guī)和相關(guān)規(guī)則，并受到東道國(guó)經(jīng)濟(jì)、法律、政治、文化等多種因素的影響，使其財(cái)務(wù)管理環(huán)境更加復(fù)雜。由于金融運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的多元化，海外子公司的管理難度加大。有效的海外子公司財(cái)務(wù)管理是確保其在國(guó)際市場(chǎng)上“生存”和“發(fā)展”，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的前提。由此可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)海外子公司財(cái)務(wù)管理的精準(zhǔn)化、科學(xué)化，不僅保證了其產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，也為經(jīng)濟(jì)效益提供了基礎(chǔ)。首先，海外子公司在其會(huì)計(jì)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著相對(duì)重要的作用，通常，財(cái)務(wù)管理會(huì)影響運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。因此，與海外子公司相關(guān)的部門(mén)應(yīng)按照預(yù)先制定的財(cái)務(wù)管理規(guī)定為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)做好準(zhǔn)備。其次，按照財(cái)務(wù)管理的要求，對(duì)境外子公司的人員進(jìn)行嚴(yán)格管理，最大限度地發(fā)揮“節(jié)能降耗”的效果。最后，海外子公司的財(cái)務(wù)管理是一種政策、經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)的方法。要想為海外子公司的財(cái)務(wù)管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，就必須實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。

二、海外子公司財(cái)務(wù)管控的主要影響因素

一是企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模。海外子公司的成長(zhǎng)階段對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)有不同的影響。母公司在設(shè)立子公司的過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)子公司的控制，避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)成本；隨著海外子公司的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)日益成熟，其業(yè)務(wù)規(guī)模越來(lái)越大，市場(chǎng)份額也在逐步增加，等到子公司已經(jīng)建立了獨(dú)立健全的組織架構(gòu)和內(nèi)部控制制度，此時(shí)，適度放權(quán)可以提高決策效率和質(zhì)量，達(dá)到事半功倍的效果；在已經(jīng)進(jìn)入成熟發(fā)展階段的海外子公司中，過(guò)度分散會(huì)使資源分配變得困難，影響它們之間的運(yùn)營(yíng)協(xié)作，從而影響信息共享及資源優(yōu)化配置，最終影響企業(yè)的全球化應(yīng)用。在這種情況下，必須采取集中和非集中相結(jié)合的混合管理和控制辦法。二是戰(zhàn)略地位。子公司自身發(fā)展的獨(dú)立性與其對(duì)母公司的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān)。母公司通常集中管理?yè)碛兄匾夹g(shù)或核心業(yè)務(wù)的子公司，而沒(méi)有核心業(yè)務(wù)的子公司發(fā)展則相對(duì)較弱。三是布局分散程度。在許多海外子公司分布在多個(gè)國(guó)家，每個(gè)注冊(cè)地的稅務(wù)法規(guī)不同的情況下，此時(shí)實(shí)現(xiàn)海外子公司的本地化運(yùn)營(yíng)并利用其地理優(yōu)勢(shì)是一種良好的發(fā)展模式。四是商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。隨著海外子公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)愈加不穩(wěn)定，母公司越應(yīng)該令其分權(quán)自主經(jīng)營(yíng)。

三、海外子公司財(cái)務(wù)管理工作完善優(yōu)化策略

（一）合理選擇財(cái)務(wù)管理模式

為了適應(yīng)以企業(yè)為導(dǎo)向的管理體制和不斷變化的外部環(huán)境，國(guó)有企業(yè)單位對(duì)境外子公司的財(cái)務(wù)控制模式既要考慮國(guó)有企業(yè)單位自身的特點(diǎn)，又要充分利用海外子公司的地理優(yōu)勢(shì)，在戰(zhàn)略統(tǒng)一和自主發(fā)展之間取得平衡，在資源協(xié)調(diào)和決策效率之間取得平衡。并與國(guó)有企業(yè)單位的戰(zhàn)略定位、業(yè)務(wù)規(guī)模和資本控制水平相結(jié)合。在設(shè)立海外子公司的早期階段，采取集中的財(cái)務(wù)管理方式；隨著海外子公司的不斷發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理逐漸走向成熟階段，采用相對(duì)集中的復(fù)合財(cái)務(wù)管理模式；當(dāng)海外子公司發(fā)展相對(duì)成熟時(shí)，應(yīng)采用混合財(cái)務(wù)管控方法。

（二）落實(shí)全面預(yù)算管理

在海外子公司發(fā)展的早期階段，往往還沒(méi)有建立全面的運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)。在考慮海外子公司自身發(fā)展的自主權(quán)和靈活性時(shí)，需要最大限度地發(fā)揮母公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，協(xié)調(diào)資源，優(yōu)化配置，防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，采取相對(duì)集中的全面預(yù)算控制方法。主要從三個(gè)方面進(jìn)行把握：一是優(yōu)先考慮績(jī)效和總體規(guī)劃。制定海外子公司發(fā)展規(guī)劃時(shí)，應(yīng)圍繞母公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算協(xié)調(diào)和優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)效益最大化。海外子公司的預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算調(diào)整計(jì)劃需要提交總部審批。海外子公司必須嚴(yán)格執(zhí)行母公司批準(zhǔn)的年度預(yù)算，不得因未列入預(yù)算的項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用。列入預(yù)算的必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能超過(guò)預(yù)算。二是全面預(yù)算和閉環(huán)管理。預(yù)算管理應(yīng)覆蓋業(yè)務(wù)的方方面面，使各部門(mén)相互配合，使每個(gè)人都能積極參與預(yù)算。應(yīng)將其納入預(yù)規(guī)劃和預(yù)測(cè)、實(shí)施和控制以及后評(píng)估。預(yù)算管理要貫穿全過(guò)程，形成全過(guò)程的管理閉環(huán)。三是規(guī)范工作程序，明確責(zé)任。加強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)制定，加強(qiáng)上下級(jí)協(xié)調(diào)，分解落實(shí)預(yù)算責(zé)任。根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)海外子公司的預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

（三）加強(qiáng)對(duì)資金的管控

國(guó)企境外分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)資金管理工作方向，一是，應(yīng)關(guān)注金融市場(chǎng)的政治波動(dòng)、匯率風(fēng)險(xiǎn)和金融市場(chǎng)的流動(dòng)性，確保資金限額在合理范圍內(nèi)。海外子公司必須根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、現(xiàn)金流、支出和其他計(jì)劃確定其資本占用，同時(shí)考慮資本占用成本和資本不足的風(fēng)險(xiǎn)。在匯率波動(dòng)中，應(yīng)考慮貨幣升值、貶值和匯率波動(dòng)等因素，最大限度提高投資回報(bào)。二是，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的監(jiān)管。開(kāi)立、變更、注銷(xiāo)銀行賬戶必須經(jīng)過(guò)集團(tuán)審批，嚴(yán)格履行審批程序，防止資金“外流”。三是，如子公司設(shè)在非洲地區(qū)，面對(duì)外匯管理和匯率不穩(wěn)定，此時(shí)應(yīng)增加對(duì)海外子公司的投資，以確保其資金的正常流通。四是，海外子公司應(yīng)發(fā)揮集團(tuán)作用，使用保函、信用證等融資工具，減少資金占用。

（四）完善會(huì)計(jì)信息管理

在編制海外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)母公司的監(jiān)管要求，在選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循母公司的監(jiān)管要求。若我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與所在地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有出入，而造成兩國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，則須于月度報(bào)告中予以說(shuō)明。海外子公司應(yīng)當(dāng)保證年度報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確、各項(xiàng)指標(biāo)的相關(guān)性、年度報(bào)表的數(shù)據(jù)口徑的一致性、可比性，不能在數(shù)月內(nèi)隨意調(diào)整。

（五）做好稅收籌劃工作

海外子公司在所在國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，通常采用正式的官方語(yǔ)言和相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，并根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并提交相關(guān)報(bào)告，以滿足其在東道國(guó)的納稅申報(bào)、審計(jì)和政府監(jiān)管需要。同時(shí)，作為集團(tuán)的子公司，也有必要遵守我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以更好地適應(yīng)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理評(píng)估。目前，國(guó)家審計(jì)署和政府部門(mén)正在加強(qiáng)對(duì)國(guó)企境外子公司的財(cái)務(wù)審查力度。由于會(huì)計(jì)制度和政策的不同，兩者在資產(chǎn)、利潤(rùn)等方面肯定會(huì)有顯著差異。首先，在成立公司之前，海外子公司必須熟悉當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅法規(guī)、當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)、稅務(wù)、外商投資、外國(guó)投資和中國(guó)政府的稅務(wù)合作政策，明確具體的經(jīng)營(yíng)方式，并按照法律規(guī)定運(yùn)營(yíng)，避免因與地方政府在稅收、稅收等問(wèn)題上發(fā)生糾紛而造成不必要的損失；其次，海外子公司在正常運(yùn)營(yíng)時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)有信譽(yù)和實(shí)力的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所，并有中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃；最后，由于海外子公司的納稅情況復(fù)雜，其適用的稅收制度和稅率也有所不同。海外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)仔細(xì)研究當(dāng)?shù)卣?，尤其是在貿(mào)易交易、利潤(rùn)分配和關(guān)聯(lián)方交易等重大經(jīng)營(yíng)決策方面，在集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)下，按照集團(tuán)的指示開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最大限度提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。

（六）建立和完善相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督制度

海外子公司應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制和監(jiān)督制度。內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度的實(shí)施可能會(huì)分配給相關(guān)內(nèi)部審計(jì)師，或者由于公司規(guī)模相對(duì)較小，集團(tuán)公司可能會(huì)安排相關(guān)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行日常審計(jì)。制度監(jiān)督檢查可以與內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)從原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)階段轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)，而非事后審計(jì)。通過(guò)審計(jì)境外子公司的業(yè)績(jī)和內(nèi)部控制，優(yōu)化其財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式，加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)工作的正確性、合規(guī)性和合法性的審查，增強(qiáng)境外子公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（七）加強(qiáng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管控

一是，建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)越來(lái)越重視信用風(fēng)險(xiǎn)，信用風(fēng)險(xiǎn)管理也越來(lái)越專(zhuān)業(yè)化。因此，在企業(yè)集團(tuán)中建立專(zhuān)門(mén)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)是非常必要的。特別是在海外子公司方面，要充分了解當(dāng)?shù)赝顿Y環(huán)境和相關(guān)法律法規(guī)，安排具有較強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制工作，以降低海外子公司的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。二是，加強(qiáng)對(duì)公司流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的防范。信貸本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。在此背景下，海外子公司應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)當(dāng)?shù)卣谓?jīng)濟(jì)狀況以及信用證的相關(guān)情況進(jìn)行充分調(diào)查，正確識(shí)別信用證中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，為避免日常操作中盲目應(yīng)用，降低境外子公司財(cái)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡可能使用信用證。三是，加強(qiáng)對(duì)海外子公司員工的風(fēng)險(xiǎn)教育。目前，我國(guó)的海外子公司主要依靠技術(shù)人才，盡管他們對(duì)技術(shù)問(wèn)題有很專(zhuān)業(yè)的理解，但風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不強(qiáng)。因此，海外子公司有必要對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，減少日常運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)的潛在稅務(wù)和安全風(fēng)險(xiǎn)。四是，在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方面，海外子公司可以利用出口信用保險(xiǎn)有效轉(zhuǎn)移現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)。出口信用保險(xiǎn)是受世界貿(mào)易組織規(guī)則保護(hù)的國(guó)際保險(xiǎn)。因此，這種擔(dān)保在全球范圍內(nèi)廣泛使用，也是一種融資擔(dān)保方式。從功能角度來(lái)看，出口信用保險(xiǎn)可以增強(qiáng)海外分支機(jī)構(gòu)外匯收入的安全性，是一種常見(jiàn)的非營(yíng)利保險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和確保投資安全，海外子公司可以選擇在其所在國(guó)購(gòu)買(mǎi)出口信用保險(xiǎn)，以此來(lái)保障投資資金的安全性。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，海外市場(chǎng)的發(fā)展既有機(jī)遇，也有危機(jī)。因此，國(guó)內(nèi)國(guó)企集團(tuán)企業(yè)必須加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，構(gòu)建適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的海外財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，搭建統(tǒng)一的IT信息系統(tǒng)管理平臺(tái)，明確企業(yè)資金和外匯管理的方向和要求，規(guī)范國(guó)際稅務(wù)管理行為，組織對(duì)子公司的年度財(cái)務(wù)審計(jì)，培養(yǎng)國(guó)際化視野產(chǎn)融結(jié)合的國(guó)際化財(cái)務(wù)管理人才，不斷提升企業(yè)海外財(cái)務(wù)管理水平，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)集團(tuán)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)：

[1] 邵學(xué)高.集團(tuán)海外子公司財(cái)務(wù)管理模式探討——以分銷(xiāo)為主的海外子公司為對(duì)象[J].納稅，2020，14（23）：81-82.

[2] 林一真.淺議利用財(cái)務(wù)共享加強(qiáng)海外財(cái)務(wù)管控[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2018（21）：131-132.

[3] 米歇爾（AMPIAHMICHAELBROW

N）.中國(guó)加納海外子公司財(cái)務(wù)管理模式研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2017.

（作者單位：五糧液進(jìn)出口（成都）有限公司 四川成都 610000）

[作者簡(jiǎn)介：王晴（1987—），女，漢族，四川成都人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。]（責(zé)編：趙毅）