關(guān)于高校財務(wù)預(yù)算管理與成本控制的思考

摘 要：隨著國民經(jīng)濟的穩(wěn)定提升，如何快速發(fā)展高等教育成為提高國民基本素質(zhì)、提升綜合國力的重中之重。那么如何做好財務(wù)預(yù)算管理與成本控制就顯得尤為重要。文章根據(jù)當前國內(nèi)一般高校財務(wù)預(yù)算管理與成本控制的現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生原因以及提出如何優(yōu)化高校財務(wù)預(yù)算管理與成本控制的解決辦法，從而加快中國高等教育的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校 預(yù)算管理 成本控制

中圖分類號：F233；G64

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）12-175-03

一、高校財務(wù)預(yù)算管理概述

預(yù)算管理又稱全面預(yù)算管理，在企業(yè)中表現(xiàn)為利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各個部門、各單位的財務(wù)以及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，同時可以預(yù)測企業(yè)經(jīng)營周期的現(xiàn)金流量與利潤，從而能夠使企業(yè)的日常經(jīng)營活動取得更高的效率，最后能夠更好地完成經(jīng)營目標。而這個概念在高校中則是要根據(jù)教育部等相關(guān)職能部門的有關(guān)規(guī)定與高校的自身實際情況對納入國家預(yù)算的財政撥款資金，以及同樣歸屬于預(yù)算管理體系的其他資金進行分配、下?lián)?、核算最后總結(jié)的全過程工作。

（一）高校財務(wù)預(yù)算管理的特點

高校財務(wù)預(yù)算管理具有以下幾個顯著特點：

第一，高校財務(wù)預(yù)算管理是一種全方位的管理，所涉及的范圍很廣泛。第二，高校財政預(yù)算無顯著變化。由于如今高等院校收費模式以及教育部相關(guān)部門對高校收費管理的規(guī)定，除特殊高等院校具有一部分經(jīng)營性收入外，其他大部分高校事業(yè)性收入無太大變數(shù)。第三，高等院校財務(wù)預(yù)算管理具有全員參與性的特點。由于高校財務(wù)預(yù)算管理是全方位的管理，所涉及的部門、單位以及環(huán)節(jié)眾多，所涉及到的人員也相對較多，高等院校財務(wù)預(yù)算管理是將預(yù)算管理目標按照部門、經(jīng)辦單位、經(jīng)辦人落實，促進預(yù)算管理工作的正常推進。

（二）影響高校財務(wù)預(yù)算管理的因素

高校財務(wù)預(yù)算管理的影響因素主要有以下幾個方面：

首先，資源約束是影響高校財務(wù)預(yù)算管理的因素，如何將現(xiàn)有的資源發(fā)揮最大的價值，促進高校的教育科研事業(yè)發(fā)展是財務(wù)預(yù)算管理以及成本控制的目標之一。其次，高校財務(wù)預(yù)算管理人員的額能力也影響著高校預(yù)算管理的效率，預(yù)算管理需要具備專業(yè)能力的財務(wù)工作人員。同時，在預(yù)算執(zhí)行過程中，高校各部門各單位的管理者也至關(guān)重要?，F(xiàn)代高校財務(wù)預(yù)算管理要求高校管理者具備現(xiàn)代化預(yù)算管理理念和思維，提供更加良好的財務(wù)預(yù)算管理工作環(huán)境。

二、高校財務(wù)成本控制的含義

財務(wù)成本是財務(wù)會計中的一個流量概念，在企業(yè)中表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或者增加，特別是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)服務(wù)等過程中產(chǎn)生的費用。而在高校中，財務(wù)成本表現(xiàn)形式主要有維持教學(xué)、科研等必須要消耗的材料，教職工的工資支出，以及行政管理、后勤保障、安全穩(wěn)定、決策費用等。

三、高校財務(wù)成本控制分類

（一）人員成本

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，根據(jù)教育部發(fā)布的《2022年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示全國共有高等教育學(xué)校公積3013所，另有培養(yǎng)研究生的科研機構(gòu)234所。高等教育在學(xué)人數(shù)總規(guī)模達到4655萬人。其中，普通本科學(xué)校校均規(guī)模16793人，普通本科高等教育專任教師197.78萬人。普通本科的在校生師比為17.65∶1。高校中的行政教職工人數(shù)與在校生比例大概為1∶15.

由此可見，人員成本占據(jù)高校財務(wù)成本中的比例較大。因此，如何更好地控制人員成本對高校財務(wù)成本控制起著至關(guān)重要的作用。

（二）決策成本

決策成本也可以稱作機會成本，是指高校在作出某項重大的決定前期付出的機會成本。前文中提到資源約束影響高校財務(wù)預(yù)算管理，其實資源約束對于財務(wù)成本控制也有著一定的影響。資源約束意味著對于高等院校來說資源的稀缺性，而資源的稀缺性要求高校的決策者在決策前做好充分的準備，不放過任何一個可以促進高校發(fā)展的機會，為高校事業(yè)發(fā)展作出優(yōu)質(zhì)的決策。

（三）資金成本

高校的資金成本主要包括兩個方面：取得成本以及占用成本。國內(nèi)目前大部分高校的資金來源于財政預(yù)算收入、財政撥款，學(xué)費住宿費收入，也包括社會福利部門或個人捐贈收入，橫向、縱向課題研究收入，科研專利使用收入以及校企合作項目資金收入等。高校在籌集資金時一般需要支付一定的宣傳費用以及發(fā)生的合同取得成本，并且在取得資金后同樣需要支付一定的費用，如銀行貸款利息、手續(xù)費等。

（四）其他成本

高校的其他成本主要包括一些隱性成本如：辦公用品、設(shè)備，教學(xué)實驗耗材重復(fù)購買，項目負責人貪污腐敗以及職能部門辦公效率過低導(dǎo)致的資源浪費等等。以上種種隱形成本除了無意義的資源占用，更為嚴重的后果就是擠占了教育教學(xué)資源，以及科研資源，一定程度上影響了高校的事業(yè)發(fā)展。針對此問題的出現(xiàn)，高校成本控制中也浮現(xiàn)了新的成本來源——控制監(jiān)督成本。

四、高校財務(wù)預(yù)算管理成本控制現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）高校財務(wù)預(yù)算管理編制現(xiàn)狀

常見的預(yù)算編制方法主要有以下幾種：固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、定期預(yù)算法以及滾動預(yù)算法。每種預(yù)算方法有其獨特的特點和缺陷。如國內(nèi)大多數(shù)高校使用的增量預(yù)算法是在一定的基本成本費用的基礎(chǔ)上，根據(jù)未來即將開展的項目進行當前預(yù)算的調(diào)整。此種方法一定程度上可以節(jié)省預(yù)算編制的工作量，但同時也容易造成資源的浪費。固定預(yù)算法是指根據(jù)未來某一固定的工作量進行預(yù)算的編制，此種預(yù)算編制方法最為簡單，但是適應(yīng)能力和變通性較差，容易造成資源錯配以及資源浪費。彈性預(yù)算是指根據(jù)成本性態(tài)進行分析，根據(jù)教學(xué)成果、教學(xué)工作量、人員人數(shù)之間的關(guān)系進行預(yù)算編制，此種預(yù)算編制方法工作量大，且因素之間并不一定具有線性關(guān)系，無法保證預(yù)算的相關(guān)性。零基預(yù)算是指不考慮過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從零開始以零為基礎(chǔ)進行預(yù)算的編制，此種預(yù)算方法有利于節(jié)約經(jīng)費使用和降低成本，但是缺點是管理者往往會因為想要將全部預(yù)算都分配出去，造成不必要的浪費以及消耗大量的人力物力。定期預(yù)算法則是以固定的會計期間為基準進行預(yù)算的編制，便于比較預(yù)算數(shù)與基期數(shù)，有利于分析并且評價預(yù)算執(zhí)行情況，缺點是會導(dǎo)致短視的行為。滾動預(yù)算法是指在會計期間內(nèi)采用與會計期間不一致的預(yù)算編制期間，預(yù)算期保持一個固定的周期，這種預(yù)算方法可以隨著教學(xué)、科研事業(yè)的發(fā)展逐步調(diào)整預(yù)算金額和方向，有良好的適應(yīng)性。缺點是較難選擇合適的滾動周期，如果滾動的頻率過快，會導(dǎo)致管理人員無所適從，從而降低效率。

（二）高校財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

1．預(yù)算管理機制不夠完善。在高等教育體系中，完整完善的制度是一切工作的保障，有制度的約束才能夠合理合法地開展教育教學(xué)工作。缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的預(yù)算管理制度很可能導(dǎo)致工作無法有序地進行。目前，我國一部分高校并不具備完善、科學(xué)的預(yù)算管理制度，一定程度上影響了這些高校教育教學(xué)以及科研事業(yè)的發(fā)展。

2．預(yù)算監(jiān)督程序不夠健全。我國很多高校采取增量預(yù)算編制方法，于編制預(yù)算前對預(yù)算的使用進行規(guī)定，在會計年度結(jié)束后進行預(yù)算決算的考核與審計，往往忽略了在經(jīng)費使用中出現(xiàn)的問題，缺乏在經(jīng)費使用中進行監(jiān)督或者審計部門不夠?qū)I(yè)，只是流于形式參與工作導(dǎo)致高校財務(wù)審計部門并未采取預(yù)算全過程監(jiān)督，難以在后續(xù)的工作中發(fā)揮作用。此問題也導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中，職能部門盲目上報預(yù)算數(shù)，缺乏科學(xué)依據(jù)以及合理的支撐，同時也容易放縱各個部門的經(jīng)費使用，起不到管理監(jiān)督的作用。

3．預(yù)算管理工作人員能力有待提升。高校的預(yù)算管理工作人員是預(yù)算管理工作能夠順利開展的基礎(chǔ)，他們的綜合能力影響各項管理工作的開展，如果素質(zhì)較低缺乏專業(yè)的知識就會導(dǎo)致預(yù)算管理工作無法有序地進行，從而影響預(yù)算管理工作的質(zhì)量。

（三）高校成本控制現(xiàn)狀分析

1．成本控制缺乏明確目標。目前我國大部分高校在進行成本控制時存在目標不明確、僅流于表面問題，并為將對教學(xué)科研產(chǎn)生的影響納入考慮范疇。也就是說，高校成本控制的目的是要為教學(xué)、科研工作順利進行提供一個良好的、穩(wěn)定的、安全的工作環(huán)境。在存在明確嚴格的監(jiān)督的同時，滿足教職工、教師和學(xué)生教學(xué)、工作、生活的需求。如果只是一味地嚴格控制成本，可能造成無法進行正常的教學(xué)活動，影響科研成果的產(chǎn)生，也會對高校教育事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

2．成本控制主體過于狹窄。成本控制也需要全校參與全員參與，而不是僅僅針對職能部門、責任部門進行控制，簡單地將控制工作進行部門與部門之間的疊加。高校的各個部門之間關(guān)系密切，如果僅僅針對幾個部門進行控制，只關(guān)注責任部門而忽視上下游部門工作成本，則會導(dǎo)致成本控制效率低下，不利于全面成本控制。

3．財務(wù)成本控制效率過低。目前我國高校大部分采用以組織機構(gòu)的職能劃分責任中心，其中有些部門僅僅因為組織機構(gòu)權(quán)限不一致或者所處地理位置不統(tǒng)一，但是具有相同的工作性質(zhì)或特點，這樣簡單粗暴的劃分方式忽略了這些職能部門的共性，并沒有考慮這些部門的工作性質(zhì)以及聯(lián)系。如此簡單單一的分配方式會造成一些預(yù)算外成本的產(chǎn)生，從而加大成本控制的難度。

五、完善高校財務(wù)預(yù)算管理與成本控制建議

（一）完善高校財務(wù)預(yù)算機制，明確預(yù)算控制目標

根據(jù)高校的實際情況明確高校財務(wù)預(yù)算管理目標，確保高校財務(wù)預(yù)算管理工作的大方向。同時也要控制在進行財務(wù)預(yù)算管理中發(fā)生的管理成本，提高預(yù)算資金的使用效率。選擇適合高校自身教育教學(xué)以及科研事業(yè)發(fā)展的預(yù)算編制方式。如采用滾動預(yù)算法，在確定未來幾年發(fā)展規(guī)劃的同時制定科學(xué)合理的預(yù)算滾動周期，可以有效地提高預(yù)算資金的使用效率，避免資源浪費。同時，在執(zhí)行預(yù)算的過程中，如實際發(fā)生的資金需用量遠偏于預(yù)算制定時的金額，那么必須盡快及時調(diào)整預(yù)算方向，保證資源合理分配，保證教學(xué)活動的有序進行。并且所有職能部門以及責任中心負責人都要具有主人翁精神，在預(yù)算執(zhí)行過程中做到使用范圍不越線，使用金額不超標，責任明確到人。根據(jù)項目預(yù)算的執(zhí)行情況進行績效考核，按照貢獻程度以及表現(xiàn)是否合格進行評優(yōu)，獎懲分明，提高各個職能部門及負責人的工作熱情。

（二）完善預(yù)算管理與成本管理制度

上文指出，人員成本占高校成本中較大的部分，所以需要首先完善高校人力資源管理制度。高校應(yīng)該提高專職教師的人數(shù)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，減少不必要的崗位，合理分配工作。在人才引進時采取多方位考察，在提高辦學(xué)質(zhì)量的前提下引進人才，減少專業(yè)機構(gòu)人員的引進。其次，要設(shè)立合理的獎懲制度。獎懲制度不僅僅針對財務(wù)預(yù)算管理職能部門的工作人員，應(yīng)該面向全體教職員工與學(xué)生。適當?shù)募钪贫瓤梢蕴岣呷w教職員工以及學(xué)生控制成本的意識，而適度的懲罰制度也可以避免一些資源的浪費行為。最后，高校應(yīng)該建立有效的內(nèi)部控制制度。在預(yù)算執(zhí)行過程中設(shè)立分離控制、逐級審批、責任到人的制度，財務(wù)預(yù)算管理部門要進行遞進式的審查，把握關(guān)鍵風(fēng)險點及時發(fā)現(xiàn)問題，保證預(yù)算執(zhí)行安全、穩(wěn)定、合法、合理。

（三）加強相關(guān)人員職業(yè)技能培訓(xùn)，提高專業(yè)技能素質(zhì)

為完善高校預(yù)算管理與成本控制工作，不僅要完善相關(guān)制度，同時也要提高相關(guān)人員的控制意識以及專業(yè)技能。高校財務(wù)預(yù)算管理與成本控制首先要提高相關(guān)責任人的控制意識，可以選擇召開相關(guān)業(yè)務(wù)講座，舉辦相關(guān)業(yè)務(wù)比賽，讓全體教職工、學(xué)生參與其中，提高預(yù)算管理與成本控制工作效率。

而對于財務(wù)人員的培訓(xùn)則更為重要。目前許多高校并沒有專門的財務(wù)預(yù)算管理以及成本控制工作人員，許多從事會計核算工作的教職工缺少財務(wù)預(yù)算管理以及成本控制的專業(yè)培訓(xùn)，對相關(guān)的政策解讀不到位，容易在實際執(zhí)行中與業(yè)務(wù)部門、職能部門理解不一致，從而產(chǎn)生誤會影響教育教學(xué)以及科研工作的開展。高校應(yīng)當提供良好的平臺供財務(wù)工作者進行系統(tǒng)性的培訓(xùn)，同時財務(wù)管理人員也應(yīng)當積極參加各類培訓(xùn)，嚴把政策制度關(guān)，對新政策新制度有正確的解讀。

（四）引入外部審計制度

目前，我國高校的規(guī)模一直不斷擴大，很多高校現(xiàn)有的審計部門無法滿足日益增長的監(jiān)督控制需求，所以引入外部審計制度就顯得尤為關(guān)鍵。外部審計制度是指高校在內(nèi)部審計的帶領(lǐng)下引入第三方單位對各個職能部門、責任中心進行預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行進行全過程監(jiān)督，對不合理、不科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行情況進行質(zhì)證，能夠有效地保障高校財務(wù)預(yù)算管理及執(zhí)行工作的有序進行，進而能夠?qū)崿F(xiàn)高校成本控制。

（五）加快高校財務(wù)預(yù)算與成本管理信息化進程

隨著我國科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，財務(wù)預(yù)算管理與成本控制信息化工作迫在眉睫。近年來，許多高校進行預(yù)算一體化改革，嘗試通過信息管理平臺進行財務(wù)預(yù)算管理與成本控制工作。還有一些高校已經(jīng)開始搭建信息化平臺，促進財務(wù)預(yù)算管理與成本控制工作透明化。伴隨著現(xiàn)代辦公技術(shù)的升級以及辦公設(shè)備的更新?lián)Q代，如今許多高校都可以做到在信息化平臺進行預(yù)算編制、會計核算、審查監(jiān)督，以及日常的統(tǒng)計分析工作，財務(wù)預(yù)算管理與成本控制信息化順應(yīng)了時代的發(fā)展，加大了管理工作力度，大大提高了財務(wù)工作效率。

六、結(jié)語

高等教育質(zhì)量是關(guān)系到我國人才培養(yǎng)質(zhì)量的大事，對國家的發(fā)展有著很大的影響。隨著我國高等教育的蓬勃發(fā)展，財務(wù)預(yù)算管理與成本控制顯得尤為重要。高校應(yīng)該采取有效、必要的措施提高財務(wù)預(yù)算管理與成本控制工作的效率，優(yōu)化高等教育資源配置，切實降低高校財務(wù)成本，為高校教育教學(xué)以及科研事業(yè)保駕護航，促進高校健康發(fā)展。

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（作者單位：首都醫(yī)科大學(xué) 北京 101300）

（責編：若佳）