新形勢下加強企業(yè)合同財務監(jiān)督的對策思考

摘 要：文章闡述了新形勢下財務合同監(jiān)督“三個需要”的重要性思考，分析研判了當前財務部門合同監(jiān)督四個方面問題，思考提出財務合同監(jiān)督“六個加強”的對策思考，提出企業(yè)財務部門要加強合同監(jiān)管，不斷優(yōu)化改進合同財務監(jiān)督機制和方法，加強對合同核心條款的財務審核，防范合同風險。

關鍵詞：經(jīng)濟合同 合同管理 財務監(jiān)督 對策思考

中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）12-086-03

合同是企業(yè)與客戶、供應商開展業(yè)務經(jīng)營的重要紐帶和橋梁，也是企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營的重要保障?！吨腥A人民共和國民法典》第三編規(guī)定，合同是民事主體之間設立、變更、終止民事法律關系的協(xié)議，合同內(nèi)容由當事人約定，一般包括合同當事人的姓名或者名稱和住所、標的、數(shù)量、質(zhì)量、價款或者報酬、履行期限地點和方式、違約責任及解決爭議的方法八個要素。一份合同，既涉及法律條款問題，又涉及到財務稅收等問題，新形勢下，企業(yè)財務部門要加強合同監(jiān)督，防范合同管理風險，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展做好財務服務支撐。

一、新形勢下財務合同監(jiān)督的重要性

價值管理是企業(yè)財務管理的主要職能之一，加強合同財務監(jiān)督是企業(yè)價值管理的重要環(huán)節(jié)，合同不僅涉及法律問題，更涉及財稅問題，合同管理好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益，推進合同管理更加規(guī)范高效，須加強合同財務審核監(jiān)管，財務部門履行合同監(jiān)督職責，防范規(guī)避合同損失風險是增加企業(yè)價值的有效手段，其重要性主要體現(xiàn)為“三個需要”。

（一）保障合同標的順利實現(xiàn)的需要

合同作為企業(yè)開展經(jīng)濟業(yè)務活動的重要依據(jù)和基礎，須確保有效執(zhí)行，合同簽訂階段，財務部門從財務角度對合同涉及的收入確認、涉稅管理、發(fā)票種類及開具時間、稅率、結(jié)算方式等內(nèi)容進行審核并提出財務建議，加強業(yè)務部門與客戶簽訂合同事前監(jiān)督控制，有利于促進合同降本、降風險。加強合同執(zhí)行過程財務跟蹤管理，分析合同標的履約進度，及時發(fā)現(xiàn)并改進合同執(zhí)行過程中的問題，有利于保障合同標的順利實現(xiàn)。

（二）保障合同資金規(guī)范結(jié)算的需要

財務管理的核心是資金管理，合同是企業(yè)資金活動的源頭，財務部門要加強合同標的價格、資金支付方式等監(jiān)督，在合同談判、合同簽訂、合同結(jié)算等環(huán)節(jié)加強財務監(jiān)督，認真分析資金結(jié)算條款，謹慎研判資金結(jié)算約定，有效控制資金支出，從合同源頭監(jiān)督財務資金收入和流出節(jié)點，量入為出簽訂合同，按現(xiàn)金流標準評判合同效果，有利于企業(yè)資金合理籌劃、均衡流動，提高資金使用效率，規(guī)范合同資金結(jié)算，增加企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流，實現(xiàn)資金成本最優(yōu)化。

（三）保障合同相關風險規(guī)避的需要

財務部門從財務風險控制角度出發(fā)，關注合同約定是否符合財經(jīng)法規(guī)，是否違反國家及企業(yè)財經(jīng)紀律，是否存在稅務風險，是否符合公司預算管理等制度要求，合同相關審批流程是否符合內(nèi)控管理要求，財務部門要做好相關分析預判，為合同規(guī)范簽訂執(zhí)行提供財務監(jiān)督。財務部門要從“價稅票”三要素入手，提出合同稅務籌劃建議，有效規(guī)避稅務風險，發(fā)揮好業(yè)財融合職能，強化合同事前監(jiān)督，為實現(xiàn)合同高質(zhì)量履行提供有效保障。

二、目前財務合同監(jiān)督存在的主要問題

目前，企業(yè)嚴格按照合同管理制度要求，強化合同規(guī)范管理，但少數(shù)企業(yè)在合同管理制度不健全，體系不完善，導致合同風險增大，合同管理還存在以下4個方面問題。

（一）合同簽訂環(huán)節(jié)欠規(guī)范

少數(shù)企業(yè)未簽訂合同開展經(jīng)濟活動業(yè)務并支付資金，如發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務糾紛，難以確定當事人之間的權利義務，責任歸屬難以確定，損害企業(yè)利益，存在較大合同資金風險。合同倒簽補簽，少數(shù)企業(yè)違反“先審批、后簽約，先簽約、后實施”的原則，合同簽訂時間在前，審查審批時間在后，對此類合同，財務審核監(jiān)督無法得到保障，無法實現(xiàn)合同審查事前監(jiān)督作用，存在較大的合同執(zhí)行風險，容易給企業(yè)帶來合同損失。

（二）合同條款存在瑕疵

個別企業(yè)簽訂合同的標的超出了企業(yè)的經(jīng)營范圍，簽訂無效合同；少數(shù)企業(yè)未對財務預算控制、不同金額的采購合同分類管理，分類制定不同的審核要求和流程，特別是金額較大的合同，付款或收款進度未明確約定條款，影響當期或未來期間的現(xiàn)金流。少數(shù)企業(yè)未嚴格使用合同標準模板，自行擬定合同文本，合同條款存在瑕疵、標的金額及履行期限約定不明確，容易引發(fā)合同法律糾紛，導致合同履約損失。

（三）合同審核監(jiān)督溝通不暢

合同管理的制度體系不完善，合同簽訂階段，主要按照“誰的業(yè)務誰負責”“誰經(jīng)辦誰負責”的原則，業(yè)務部門“唱主角”，財務等部門未深度參與合同監(jiān)督。少數(shù)企業(yè)未建立完善溝通機制，也沒有建立相應合同管理考核制度，未明確各部門合同審核責任，導致部門間溝通不暢，合同審核效率低，合同條款審核“缺位”，存在“人人審核”但“人人不管”的現(xiàn)象，增加了合同條款約定風險。

（四）對合同財務監(jiān)督不重視

少數(shù)企業(yè)未能從規(guī)范經(jīng)營管理的高度認識合同財務監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展的重要意義，在合同審核中財務部門提出的問題被業(yè)務部門視為“絆腳石”，財務被動審核，提出的意見不被采納，財務合同監(jiān)督流于形式。少數(shù)企業(yè)對合同實行未實施有效的監(jiān)督，業(yè)務、法務、財務三個部門監(jiān)督缺位，導致企業(yè)合同權益受損，深層次講，一些合同收入應收未收，合同支出應支未支，導致財務會計信息失真，同時，少數(shù)財務人員合同管理知識不全面，對合同存在的風險把握不準確，容易造成合同審核財務漏洞，容易造成合同履行損失和風險。

三、新形勢下加強財務合同監(jiān)督的主要對策措施

財務部門參與合同會簽審核，與法律部門合同全面性審核不同，主要關注合同簽訂財務合規(guī)性審核，重點加強合同條款中財務、稅收等方面條款合理性審核，同時密切跟蹤合同是否按約定條款有效執(zhí)行，主要做好6個方面監(jiān)督。

（一）加強合規(guī)性審核監(jiān)督

合同是企業(yè)一切經(jīng)濟活動的起點，財務部門要主動靠前，通過對簽訂經(jīng)濟合同的合規(guī)審核加強事前監(jiān)督，把好“三要三防”的關口，合同條款要完備、內(nèi)容要合法、責任標的要明確；防止簡單草率、責任約定不明、違規(guī)違法簽訂合同。要按規(guī)定審核簽約依據(jù)，合同簽訂是否履行事項前置審批手續(xù)，對外簽訂合同相關依據(jù)是否齊全，如：支出類合同應以資金落實作為合同簽訂依據(jù)，包括且不限于經(jīng)審批同意的計劃、預算、簽報等；相關合同約定要符合國家法律法規(guī)規(guī)定，堅持銷售合同“先款后貨”和采購合同“先貨后款”的原則，如實提出財務監(jiān)督審核意見，嚴禁事后補簽合同、不簽訂合同開展業(yè)務等違規(guī)違紀行為。

（二）加強合同金額審核監(jiān)督

主要審核合同金額計算是否準確，是否與詢比價報價單、招投標中標書價格一致，大小寫金額是否相同，框架合同是否設置金額上限等，同時要明確合同金額的確認原則。如工程施工合同，應明確最終合同結(jié)算金額以第三方審計機構審計金額為準，審計金額大于合同金額的以合同金額為準，審計金額小于合同金額的以審計金額為準。同時，近年來國家多次調(diào)整增值稅稅率，在合同中應相應作出明確，如在合同中增加特別條款，約定合同履行過程中國家稅收政策調(diào)整改變，應依據(jù)不含稅價款不變的原則變更合同金額條款。

（三）加強結(jié)算條款審核監(jiān)督

主要審核合同約定的付款時間、方式、進度等，合同結(jié)算需要的相關結(jié)算資料，對合同質(zhì)保金的約定要符合國家規(guī)定，工程質(zhì)保金不得超過合同金額的3%，定金比例不得超過合同總額的20%，違約金和賠償金的金額是否過高。結(jié)算條款中是否明確合同收款方賬號、開戶行等信息，原則上不得預付款。除總分公司、委托第三方收款等情形外，合同結(jié)算條款中涉及收款方賬戶名稱應與合同簽訂方名稱一致，如需委托第三方結(jié)算收款，需先簽訂三方協(xié)議，或取得相書面授權證明，并在合同中明確約定。對投資類合同，結(jié)算條款中應包含付款申請單、投資項目批復及計劃文件、工程交工證書、審計報告、合同、增值稅專用發(fā)票、合同方信用保理查詢記錄等。

（四）加強涉稅事項審核監(jiān)督

主要審核價、稅、票三個要素，價是指合同的價款，在合同中要明確約定價款，且要明確是含稅價還是不含稅價。稅是指合同中涉及的稅款，稅款要明確稅率，并確認由哪一方承擔，要關注合同業(yè)務類型，分析判斷該業(yè)務涉稅品種、稅率、是否有稅務優(yōu)惠政策。票要明確發(fā)票類型，約定雙方當事人開具、取得發(fā)票的流程，提供票據(jù)的種類，涉及增值稅業(yè)務的票據(jù)，應明確開具增值稅發(fā)票類別、稅率及金額。明確提供發(fā)票的時間，如先付款還是先開票，按照企業(yè)所得稅管理要求，非廣告贊助支出、非公益性捐贈不得在企業(yè)所得稅前扣除，須特別關注贊助、捐贈類合同涉稅事項。

（五）加強特殊事項審核監(jiān)督

主要審核合同主體的資質(zhì)、公司實力、信用記錄、法律盡職調(diào)查情況等，合同方是否有商業(yè)欺詐風險及未結(jié)清法律糾紛。審核押金或保證金收據(jù)開具方式。采購合同交貨特別約定，如油品采購合同密度、發(fā)貨時間、油品質(zhì)量等約定，對采購類合同約定應收賬款保理融資風險條款內(nèi)容，如：“未經(jīng)我方書面同意，合同相對人不得就本合同項下發(fā)生應收賬款業(yè)務向其他第三方機構辦理應收賬款保理業(yè)務，我方對發(fā)票和應收賬款金額等信息的確認不具有特殊認可的效力?！眹栏駥徍岁P聯(lián)交易合同是否符合企業(yè)內(nèi)部關聯(lián)交易規(guī)定，合同金額是否在年度關聯(lián)交易預算內(nèi)。

（六）加強合同執(zhí)行過程監(jiān)督

主要審核合同條款執(zhí)行情況，對合同進行全過程監(jiān)督，合同執(zhí)行監(jiān)督是合同財務監(jiān)督的核心。對顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為的合同，要采取合法有效措施變更解除合同。在合同執(zhí)行過程中，財務部門應該根據(jù)合同條款審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務，凡未按合同條款履約的，或符合簽訂合同條件而未簽訂合同的以及合同履行不到位的業(yè)務，財務部門要拒絕付款。財務部門要主動加強合同收入財務監(jiān)督。合同方違約的，財務要督促業(yè)務部門按照合同條款約定收取違約金，違約金不能彌補企業(yè)損失的，應當要求對方賠償損失，確保維護企業(yè)合同權益。

在新形勢下，財務部門要進一步加大業(yè)財融合力度，推進財務轉(zhuǎn)型，加強合同財務監(jiān)督。加強合同監(jiān)督是推進財務事前監(jiān)督的有效途徑，在企業(yè)經(jīng)濟合同的管理過程中，從合同的談判、簽訂、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)，要積極主動參與合同監(jiān)督管理，不斷優(yōu)化改進合同財務監(jiān)督機制和方法，加強對合同核心條款的財務審核，強化對合同權益維護監(jiān)督，防范規(guī)避合同風險，充分發(fā)揮財務合同監(jiān)督職能作用，確保企業(yè)經(jīng)濟利益不受損失，支撐服務企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻：

[1] 鄒敏.淺談如何加強工程監(jiān)理單位的合同管理及財務管理[J].上海建科工程咨詢有限公司，2017.

[2] 林君壽.關于強化合同管理中風險意識的探討[J].現(xiàn)代營銷，2020（04）

[3] 邵躍飛.加強合同財務監(jiān)督的研究與思考[J].中國國際財經(jīng)，2016（20）：193-195.

（作者單位：中國石化湖南石油分公司 湖南長沙 410005）

[作者簡介：楊健（1972—），男，漢族，湖南長沙人，本科，高級會計師，研究方向：財務管理。]

（責編：趙毅）