數(shù)字化稅收征管研究

摘" "要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收制度和征管帶來(lái)挑戰(zhàn)，新興的商業(yè)模式和業(yè)態(tài)日趨復(fù)雜化，導(dǎo)致稅收制度要素邊界模糊、稅源管理工作復(fù)雜、稅收征管難度增大等問題。因此，完善數(shù)字化稅收征管工作有助于進(jìn)一步發(fā)揮稅收職能，促進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。基于此，采用文獻(xiàn)梳理與案例實(shí)踐，結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，從完善稅收制度、創(chuàng)新稅收征管手段等方面提出建議，以期提高數(shù)字化稅收征管效率和效果。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收征管；稅源管理

中圖分類號(hào)：F812.42" " " " " 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" 文章編號(hào)：1673-291X（2023）20-0101-03

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)稅收征管的挑戰(zhàn)

隨著業(yè)務(wù)空間、業(yè)務(wù)鏈條和業(yè)務(wù)方式的不斷演變，數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)極大促進(jìn)了稅收征管效率，同時(shí)也為其帶來(lái)了挑戰(zhàn)。第一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)便利的交易方式讓稅務(wù)機(jī)關(guān)難以界定納稅主體的身份，經(jīng)營(yíng)模式的復(fù)雜化和碎片化加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)交易的稽查難度和管理難度。第二，無(wú)紙化交易使參與雙方的交易具有隱蔽性。在交易過(guò)程中，從訂購(gòu)、銷售、支付價(jià)款到最終交付貨物均具有線下脫離性和掩蓋性，使其操縱性空間更大，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管、監(jiān)管成本上升。第三，數(shù)字信息使交易過(guò)程具有動(dòng)態(tài)性和隨機(jī)性。大量數(shù)據(jù)信息的高度復(fù)雜性和高速增長(zhǎng)，以及經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)和渠道的隨機(jī)性，使稅務(wù)監(jiān)管的動(dòng)態(tài)管理難度加大，沖擊稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力。

二、數(shù)字化稅收征管存在的主要問題

（一）稅源管理缺乏健全的機(jī)制

由于稅源管理缺乏高效、健全的數(shù)字化管理流程，事前、事中和事后管理過(guò)程缺乏健全的高效機(jī)制，導(dǎo)致稅收征管的對(duì)象、范圍及方式均與實(shí)際情況脫節(jié)，以至于稅收征管日常工作中缺乏對(duì)稅源的引育、指導(dǎo)、預(yù)警、評(píng)價(jià)、監(jiān)督，在多個(gè)稅源管理環(huán)節(jié)上存在連貫性問題，影響稅源管理效率的提升。

（二）涉稅數(shù)據(jù)信息共享程度低

由于缺乏信息共享性，導(dǎo)致涉稅信息存在不對(duì)稱現(xiàn)象，影響稅源管理效率的實(shí)現(xiàn)。一是稅務(wù)局與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)對(duì)接不全面，難以進(jìn)行全面稅源評(píng)估、監(jiān)督[1]。二是稅務(wù)系統(tǒng)與銀行、社保等其他系統(tǒng)的信息共享性不高，稅務(wù)局在獲取企業(yè)其他部門相關(guān)信息時(shí)，缺乏數(shù)據(jù)共享機(jī)制或受限于保密機(jī)制，導(dǎo)致稅收征管工作難度增加，稅收風(fēng)險(xiǎn)亦相應(yīng)增加。

（三）涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與整合度低

稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)性源于企業(yè)實(shí)際情況、法律標(biāo)準(zhǔn)以及政策執(zhí)行偏差等方面，而且稅務(wù)系統(tǒng)在征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上缺乏強(qiáng)有力的自主評(píng)估能力、管理機(jī)制和反應(yīng)機(jī)制，整體稅收征管在組織、制度、人員以及資源配置等方面的數(shù)字化整合度不高，給后續(xù)稅源監(jiān)管工作帶來(lái)困難。同時(shí)，稅收征管服務(wù)的精準(zhǔn)度不高，對(duì)涉稅企業(yè)實(shí)際情況和政策效果無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效評(píng)估，開展的“一企一策”主動(dòng)式服務(wù)水平以及相關(guān)支持體系質(zhì)量與預(yù)期存在差距。

三、國(guó)外應(yīng)對(duì)數(shù)字化稅收征管實(shí)踐

許多國(guó)家在網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)和納稅服務(wù)結(jié)合上做出了嘗試，這些嘗試主要集中于以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的新興技術(shù)與稅收征管的結(jié)合，從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和加強(qiáng)征管能力兩個(gè)方面進(jìn)行了探索。

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理角度

發(fā)達(dá)國(guó)家很早就將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想和方法運(yùn)用到稅收工作中，使得稅收征管資源能夠得到更有效的配置，從而提升納稅遵從度。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，各國(guó)更是充分利用新型信息技術(shù)，嚴(yán)格執(zhí)法，優(yōu)化服務(wù)。如澳大利亞稅務(wù)局（ATO）開發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估剖析工具（RAPT），該系統(tǒng)主要是支持對(duì)大企業(yè)的分析評(píng)估，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，生成納稅人的風(fēng)險(xiǎn)概評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別清單，最后通過(guò)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

俄羅斯稅務(wù)當(dāng)局自2016年起基于納稅人和稅收之間的透明和信任原則制定了一項(xiàng)新的稅收合規(guī)制度——稅收監(jiān)控（Tax monitoring），也稱作合作合規(guī)（Cooperative compliance），納稅人自愿提交申請(qǐng)參加稅收監(jiān)控。其核心原則是基于開發(fā)強(qiáng)大且安全的身份驗(yàn)證和授權(quán)，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)應(yīng)用程序接口（Application Programming Interfaces，APIs）遠(yuǎn)程訪問納稅人的會(huì)計(jì)和稅務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。基于嵌入在交易級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法（RBA）直接訪問納稅人生態(tài)系統(tǒng)，可提供持續(xù)的盡職調(diào)查和監(jiān)控，以確定交易是否可能包含新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或預(yù)警信號(hào)。2016—2021年，俄羅斯已經(jīng)有209家公司參與這個(gè)項(xiàng)目，相比2016年增長(zhǎng)30倍。

（二）利用數(shù)字技術(shù)加強(qiáng)稅收征管

發(fā)達(dá)國(guó)家的數(shù)字技術(shù)應(yīng)用貫穿稅收征管的全過(guò)程，包括稅務(wù)登記、申報(bào)征收、評(píng)估稽查等環(huán)節(jié)。歐盟和非歐盟成員國(guó)建立了“一站式機(jī)制”，讓供應(yīng)商在所有歐盟成員國(guó)發(fā)生的稅款可以一次性申報(bào)繳納，只要在任意一個(gè)歐盟成員國(guó)注冊(cè)即可。澳大利亞將稅收征管與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)部門和銀行、金融市場(chǎng)等部門信息共享，通過(guò)納稅人涉稅信息的收集、分析，提升了納稅人的稅收遵從度。新加坡啟用國(guó)家數(shù)字身份識(shí)別（National Digital Identity，NDI），包括個(gè)人數(shù)字身份識(shí)別和企業(yè)數(shù)字身份識(shí)別。意大利依據(jù)本國(guó)實(shí)際情況開發(fā)出一套高效的稅收管理系統(tǒng)——ITIS（Italy Tax Information System），經(jīng)過(guò)多年努力，ITIS實(shí)現(xiàn)了稅收征管到稽查的所有系統(tǒng)的整合。該系統(tǒng)涵蓋了稅收登記、稅收審計(jì)和稽查、稅種管理及對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)板塊等。

四、數(shù)字化稅收征管改革路徑

（一）完善數(shù)字化稅收制度

樹立數(shù)字經(jīng)濟(jì)融合、促進(jìn)稅收征管發(fā)展理念，堅(jiān)持“包容審慎”原則，在保持稅收公平原則前提下，支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式的健康發(fā)展[2]。

1.完善增值稅制度

重點(diǎn)對(duì)增值稅制度做以下三個(gè)方面的調(diào)整。一是稅源地原則。數(shù)字經(jīng)濟(jì)使線下生產(chǎn)地和線上跨區(qū)銷售消費(fèi)地產(chǎn)生分離，傳統(tǒng)征管針對(duì)生產(chǎn)地企業(yè)征稅。但如果考慮價(jià)值增值過(guò)程，增值稅稅源并未全部納入其中，因此可以將消費(fèi)地和生產(chǎn)地稅源聯(lián)網(wǎng)管理，從而提升稅收公平水平。二是課稅對(duì)象。建立增值稅的實(shí)體經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅款征管差別化機(jī)制，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)性，兼顧數(shù)字經(jīng)濟(jì)融合性，調(diào)整新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式下的稅收對(duì)象、范圍、稅率和優(yōu)惠政策，從而提高稅收制度效能，提高征管工作的精準(zhǔn)性。三是征管措施。大力提高增值稅政策執(zhí)行的合理性、有效性、透明度，充分考慮資金、技術(shù)、設(shè)備、研發(fā)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)的融合方式，實(shí)現(xiàn)智能化稅收征管咨詢、評(píng)價(jià)、預(yù)警、監(jiān)督等的體系化與效率化。

2.完善企業(yè)所得稅制度

從企業(yè)所得稅制度看，主要是圍繞稅收管轄權(quán)規(guī)則的重塑和調(diào)整，在完善過(guò)程中，應(yīng)同時(shí)注意“雙支柱”改革對(duì)我國(guó)稅收制度的影響。具體表現(xiàn)在以下方面。第一，確立稅制與實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相匹配的界定原則。由于傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)界定規(guī)則已不能適應(yīng)當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式的發(fā)展，所以應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定規(guī)則進(jìn)行補(bǔ)充，引入“數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)”或“顯著經(jīng)濟(jì)存在”“顯著數(shù)字存在”等判定規(guī)則。第二，基于數(shù)字生態(tài)界定用戶參與并創(chuàng)造價(jià)值來(lái)歸屬征稅權(quán)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，在線廣告在社交媒體、搜索引擎平臺(tái)、用戶等方面形成了基本的數(shù)字主體生態(tài)圈，用戶甚至是企業(yè)利潤(rùn)或價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要參與者。探索數(shù)字化稅收時(shí)可依據(jù)網(wǎng)絡(luò)行為形成新的企業(yè)價(jià)值評(píng)估依據(jù)，確定征稅額度。

3.完善稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)

一是借助數(shù)字化信息強(qiáng)創(chuàng)助新。創(chuàng)業(yè)、專精特新以及中小型企業(yè)等具有信息不完善的特點(diǎn)，特別是處于初創(chuàng)期或轉(zhuǎn)型期的企業(yè)。數(shù)字化征管可以提供精準(zhǔn)化施策及評(píng)估評(píng)價(jià)機(jī)制，補(bǔ)足助企短板，提高主動(dòng)式服務(wù)的效率。二是完善“數(shù)據(jù)要素”相關(guān)的優(yōu)惠制度。補(bǔ)充“數(shù)字要素”相關(guān)的投入、升級(jí)、創(chuàng)新等方面的優(yōu)惠制度，完善增值稅、所得稅的“數(shù)字要素”抵扣鏈條或收集、分析、應(yīng)用等涉及到的人力成本扣除項(xiàng)目，明確相關(guān)要素成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（二）提升稅收征管質(zhì)效

1.強(qiáng)化電子稅務(wù)局建設(shè)

通過(guò)云計(jì)算等新興技術(shù)搭建全國(guó)統(tǒng)一的稅收數(shù)據(jù)共享庫(kù)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)電子稅務(wù)局的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、集約化發(fā)展，并不斷拓展“非接觸式”“不見面”辦稅繳費(fèi)服務(wù)。搭建全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局，讓納稅人的辦稅行為從線下走向線上，打破空間的限制，使納稅人隨時(shí)隨地辦理涉稅事項(xiàng)成為現(xiàn)實(shí)，從而降低征納雙方的處理涉稅事項(xiàng)的成本，便捷于納稅人。重塑電子稅務(wù)局業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建信息采集—信息傳輸—信息收集—數(shù)據(jù)分析—跟蹤監(jiān)測(cè)—評(píng)價(jià)反饋的“閉環(huán)式”管理，更好地實(shí)現(xiàn)“管戶”向“管事”轉(zhuǎn)變，通過(guò)納稅人的反饋倒逼進(jìn)行稅收征管的完善，給納稅人提供更多的保障。通過(guò)引入納稅人數(shù)字身份，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的個(gè)人數(shù)據(jù)和指令的發(fā)送和匹配，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的信任；稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)納稅人的數(shù)字身份識(shí)別，提供精準(zhǔn)的服務(wù)。

2.構(gòu)建“信息共享”納稅服務(wù)生態(tài)圈

結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的背景，以大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新興技術(shù)為基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、涉稅第三方企業(yè)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理服務(wù)公司等）有機(jī)融合成一個(gè)互補(bǔ)的整體，以此來(lái)解決信息不對(duì)稱問題，降低征納成本，提高涉稅資源配置效率[3]，形成全方位的信息共享，并在納稅服務(wù)資源中引入涉稅社會(huì)資源，從而不斷提升納稅服務(wù)領(lǐng)域的資源配置效率，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)精細(xì)服務(wù)能力。

稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)擴(kuò)大橫向服務(wù)生態(tài)圈，借助信息鏈打通銀行、保險(xiǎn)、交通管理、住房保障等有關(guān)商品銷售交易一體化體系，提高稅收征管的業(yè)務(wù)融合度。稅務(wù)部門及時(shí)發(fā)布稅收政策和相關(guān)的涉稅文字、聲像、實(shí)物、視頻等多種形式的信息，以便與納稅人、涉稅第三方企業(yè)能及時(shí)溝通，建立流程統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、結(jié)果統(tǒng)一的信用服務(wù)體系、交易稅費(fèi)體系、部門協(xié)同體系。

借助大數(shù)據(jù)反哺企業(yè)涉稅服務(wù)，利用人工智能技術(shù)對(duì)納稅人的交易行為、涉稅行為進(jìn)行“稅收信用自畫像”，給納稅人信用評(píng)級(jí)，提煉納稅人的形象；實(shí)現(xiàn)分級(jí)分類管理、精準(zhǔn)提供納稅服務(wù)，并與風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)比對(duì)，使稅收風(fēng)險(xiǎn)分析智能化。此外，還應(yīng)做到事先預(yù)警，最終確定納稅人的稅法遵從程度，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升納稅服務(wù)水平。

3.加強(qiáng)稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)安全管理

首先，建立相應(yīng)的制度。一方面，要制定數(shù)據(jù)收集、傳輸和保證的標(biāo)準(zhǔn)，以此作為稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)安全的制度保障；另一方面，要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在收集、儲(chǔ)存、應(yīng)用數(shù)據(jù)方面的權(quán)利邊界，嚴(yán)格確立權(quán)責(zé)制度，建立授權(quán)、批準(zhǔn)、使用、問責(zé)體系。對(duì)于侵犯納稅人涉稅信息的行為應(yīng)在制度中規(guī)定相應(yīng)的懲罰辦法。其次，利用數(shù)字技術(shù)保障稅務(wù)信息安全，比如運(yùn)用區(qū)塊鏈的非對(duì)稱加密技術(shù)，為納稅人及其涉稅信息加密，提高納稅人信息的保密性。再次，加強(qiáng)對(duì)納稅人涉稅各個(gè)環(huán)節(jié)的安全監(jiān)控，并實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新。一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，要有相應(yīng)的防范和響應(yīng)機(jī)制，使相關(guān)稅務(wù)工作人員能夠及時(shí)做出反應(yīng)，把信息泄露程度降到最低。

4.培養(yǎng)數(shù)字化復(fù)合型稅收征管人才

數(shù)字經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)高度融合，促進(jìn)稅收管理需要的復(fù)合型人才培養(yǎng)[4]。一方面，建立完整的素質(zhì)培養(yǎng)體系；另一方面，加大稅務(wù)人員對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和數(shù)字稅收的認(rèn)識(shí)，積極創(chuàng)造機(jī)會(huì)和平臺(tái)，健全優(yōu)化數(shù)字技術(shù)、計(jì)算機(jī)稅收業(yè)務(wù)人適應(yīng)的崗位，以數(shù)字業(yè)務(wù)為核心設(shè)立專項(xiàng)培訓(xùn)或與第三方聯(lián)合培訓(xùn)，重點(diǎn)考核業(yè)務(wù)培訓(xùn)效果。

五、結(jié)論與建議

針對(duì)企業(yè)涉稅“政策”上的難題、模糊點(diǎn)等應(yīng)及時(shí)進(jìn)行紓困，及時(shí)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)提示。一是轉(zhuǎn)變稅收征管理念，持續(xù)改變傳統(tǒng)的納稅服務(wù)思維，創(chuàng)新稅務(wù)信息處理方式，變被動(dòng)服務(wù)為主動(dòng)服務(wù)，利用好數(shù)字技術(shù)，賦能稅收管理工作。二是校準(zhǔn)稅收征管焦點(diǎn)，增強(qiáng)稅收征管人員的專業(yè)化建設(shè)，熟練應(yīng)用數(shù)字經(jīng)濟(jì)技術(shù)，找到納稅人的痛點(diǎn)需求，為其提供精準(zhǔn)的納稅服務(wù)，并客觀評(píng)價(jià)納稅人的服務(wù)要求和反饋，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門的政策智能化、政策調(diào)整動(dòng)態(tài)更新以及相關(guān)稅收政策應(yīng)用效果的反饋，增強(qiáng)稅務(wù)部門和納稅人的信任度。

參考文獻(xiàn)：

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[3]" "劉和祥.“以數(shù)治稅”稅收征管模式的基本特征、基礎(chǔ)邏輯與實(shí)現(xiàn)路徑[J].稅務(wù)研究，2022（10）：69-75.

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