高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃

摘" "要：高新技術(shù)企業(yè)作為科技創(chuàng)新的主力軍，代表著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)提升的方向。國家為了鼓勵和支持企業(yè)積極開展科技創(chuàng)新，在相關(guān)稅收政策方面提供了許多傾向性的優(yōu)惠，從而為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了一個良好的稅收環(huán)境。高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)相比前期投入較大，主要是在技術(shù)研發(fā)以及培養(yǎng)高新技術(shù)專業(yè)人才方面的投入。通過對企業(yè)稅費進行合理籌劃，可以提高企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)資金流動，從而為企業(yè)研發(fā)和投資提供更優(yōu)惠的保障，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的納稅籌劃進行深入研究和分析，并充分結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀制訂出有效的納稅籌劃方案，對于推進高新科技企業(yè)稅收優(yōu)化工作有很大幫助。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；納稅籌劃；籌劃方法

中圖分類號：F275" " " " 文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2023）20-0098-03

一、企業(yè)納稅籌劃及其重要意義

納稅籌劃是指納稅人（法人或自然人）在遵守法制規(guī)范（稅法及其他有關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動等與納稅有關(guān)的事項，事先作出合理安排的一系列籌劃活動，其目的是達到稅后利潤最大化或稅負相對最小化。

納稅籌劃的重要意義在于：

第一，納稅籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)濟利益。稅收籌劃的目的是利用現(xiàn)行稅法中的一些優(yōu)惠政策，在了解和遵守有關(guān)法律的基礎(chǔ)上合理規(guī)劃納稅行為，減輕納稅人的納稅負擔(dān)，降低納稅人的經(jīng)營成本和費用，防止納稅人增加不必要的成本和費用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的發(fā)展。

第二，納稅籌劃有助于提高企業(yè)整體運營效率。稅收籌劃不僅是與稅收有關(guān)的籌劃問題，而且是企業(yè)供產(chǎn)銷活動和財務(wù)活動的事先統(tǒng)籌安排，這些都可以通過稅收籌劃方案得到體現(xiàn)。

第三，納稅籌劃有助于提高我國稅收合法化程度。在實行依法治國、加快建設(shè)社會主義法治國家的基礎(chǔ)上，稅收的合法化是納稅籌劃的首要標準，也是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀需要。稅收法制化程度越高、稅收優(yōu)惠政策越完善，不同類型的企業(yè)越能在納稅過程中節(jié)約更多的納稅成本費用，從而提高自身的經(jīng)濟利益和價值。

二、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃例釋

（一）生產(chǎn)活動納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)最重要的納稅籌劃環(huán)節(jié)無疑是生產(chǎn)研發(fā)環(huán)節(jié)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，預(yù)繳時享受，不遲于匯算清繳申報時備案。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。如果高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)費用的力度，那么應(yīng)繳納的所得稅也會相應(yīng)抵減，從而降低企業(yè)的稅收成本。

例如，B公司是一個高科技研發(fā)型企業(yè)，主要生產(chǎn)微型芯片。B公司一直遵循政府優(yōu)惠政策，按照最新稅法規(guī)定合理設(shè)置了“研發(fā)費用”的納稅科目。盡管近五年B公司不斷加大對于產(chǎn)品的研發(fā)力度，研發(fā)費用也在不斷增加，但B公司并未享受關(guān)于研發(fā)費用的優(yōu)惠扣除政策，這可能與公司運營前兩年一直處于虧損狀態(tài)有關(guān)。隨著產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)的成熟，B公司的利潤穩(wěn)步上升，經(jīng)濟效益也在提高，逐漸彌補了之前的虧損成本，從而在稅務(wù)人員的規(guī)劃下享受了研發(fā)成本50%的加計扣除，利潤達到了7 500萬元。

在生產(chǎn)研發(fā)過程中B公司開展納稅籌劃出現(xiàn)了以下問題：

第一，未能全面利用稅收優(yōu)惠政策的福利，并且支付了無需繳納的稅款，增加了公司的稅收負擔(dān)。B公司成立之初在解讀項目計劃書時按照規(guī)定申請研發(fā)費用扣除，因為某項支出費用未能算準確，導(dǎo)致稅務(wù)成本大幅增加。公司財務(wù)人員在年末清算時查明因某幾個芯片質(zhì)量問題被列入了“待定”狀態(tài)，造成實際上滿足了稅法中研發(fā)費用50%的扣除，但并沒有真正利用好開發(fā)成本扣除的優(yōu)惠政策。

第二，B公司在高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認定中也曾存在問題。B公司向稅務(wù)機關(guān)申報的高新技術(shù)優(yōu)惠條件中的企業(yè)總職工為456人、研發(fā)人員為82人。但在公司人事處提供的人員名單中，2018年的職工總數(shù)為531人，按照高新技術(shù)企業(yè)認定的條件雖然研發(fā)人員已經(jīng)不少于54人，但是職工總數(shù)存在誤差，很可能會引起稅務(wù)機關(guān)的懷疑。在某些情況下，虛假申報很可能會使其喪失認定的資格。這是B公司需要在以后注意的細節(jié)。

針對B公司面臨的生產(chǎn)活動中納稅籌劃的問題應(yīng)該注意到：（1）在符合稅法要求的前提下，企業(yè)應(yīng)納稅額中可以不征稅的收入要從年末計算的應(yīng)納稅所得額中扣除。但是，企業(yè)要明確自己撥付資金的來歷，認真研究稅法中的符合項目，在合理合法的基礎(chǔ)上將納稅籌劃工作做到最好。（2）要在符合高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認定的基礎(chǔ)上進行納稅籌劃，重視資質(zhì)認定的條件，做到一絲不茍，在公司數(shù)據(jù)申報中萬不可存在僥幸心理。（3）對于研發(fā)費用的加計扣除的具體細則要一一對應(yīng)，財務(wù)人員要及時學(xué)習(xí)，嚴格按照規(guī)定進行稅務(wù)核算，確保企業(yè)盡可能地減少稅負成本，從而提高企業(yè)利潤水平。

（二）銷售活動納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的銷售活動是將產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)或客戶的環(huán)節(jié)，這是整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中非常關(guān)鍵的一步。銷售能力與企業(yè)盈利能力有緊密的聯(lián)系，對企業(yè)競爭力的影響也很重要。高新技術(shù)企業(yè)針對不同的銷售模式會有不同的納稅方案，一種是本公司自己銷售，另一種是委托公司代銷。

例如，C高新科技公司的主打產(chǎn)品是VR眼鏡。公司2016年成立，發(fā)展時間相對較短。公司前兩年一直處于產(chǎn)品研發(fā)和新產(chǎn)品準備階段，尚未正式投入批量生產(chǎn)。從2016年公司財務(wù)報表的分析結(jié)果來看，C公司前幾年一直處于虧損狀態(tài)，與預(yù)期的銷售目標偏差較大。C公司成立前兩年的收入主要來自政府財政資金補貼，僅有少量的銷售收入，這導(dǎo)致了公司前期進項項目留抵的貸款金額較多。隨著VR眼鏡的普及，市場占有率也在不斷提高，C公司的營業(yè)額也是穩(wěn)步增長，但營銷費用如廣告費、業(yè)務(wù)招待費等也在不斷增加?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，只扣除不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分，超過的部分結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。

C公司在產(chǎn)品銷售管理環(huán)節(jié)中所面臨的問題有如下方面：

第一，C公司在稅收優(yōu)惠前兩年投放了大量的廣告，銷售費用較多，稅前抵扣不多，稅收負擔(dān)較重，且研發(fā)成本也很高，因此很容易造成資金短缺現(xiàn)象。

第二，由于近三年產(chǎn)量相對有所下降，C公司前兩年的進項稅額并不能全部抵扣。這種現(xiàn)象會加重C公司在墊付此項稅款時的負擔(dān)，造成資金的凍結(jié)和流通渠道的阻塞。

從上述C 公司的案例中可以得出如下關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)銷售活動納稅籌劃的結(jié)論：（1）高新技術(shù)企業(yè)可以在稅收優(yōu)惠區(qū)間的前兩年適度減少廣告費的投入，而在優(yōu)惠期的最后一年和沒有優(yōu)惠的時候增加廣告費用投入，以此可以獲得更多的稅前抵扣額。（2）高新技術(shù)企業(yè)要充分利用稅前扣除的優(yōu)惠政策，對于職工教育費用可按實際發(fā)生額對應(yīng)納稅所得額進行扣除，計算不同支出費用在預(yù)計收入所占的比例，將其控制在一定范圍內(nèi)，合理籌劃納稅成本。（3）合理使用銷售結(jié)算方式。結(jié)算方式的不同會產(chǎn)生不同的納稅時間，選擇合理合法的納稅籌劃方式遵循了企業(yè)納稅籌劃的時效性原則，在資金安排上做到了最大限度的規(guī)劃和利用。在尊重稅法、企業(yè)符合各項條件的基礎(chǔ)上，可以選擇延期結(jié)算方式，以獲取更多的貨幣時間價值，開展相應(yīng)的納稅籌劃工作。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

高新技術(shù)企業(yè)是國家大力培育的創(chuàng)新型企業(yè)，其納稅籌劃問題也是關(guān)乎企業(yè)利益的重點之一，只有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中依照稅法規(guī)定和納稅籌劃原則選擇最佳的納稅籌劃方式，才能更好幫助企業(yè)降低稅收負擔(dān)，獲取更大經(jīng)濟利益。因此，在進行納稅籌劃時要關(guān)注以下幾個問題：

（一）將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收優(yōu)惠政策有機結(jié)合

在研究和制訂高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃方案時，要將其實際操作中的每一個環(huán)節(jié)都做到最好?；I劃人員要深入學(xué)習(xí)和了解政府有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠和扶持政策，將相關(guān)政策落實到企業(yè)總體的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動當(dāng)中去，把納稅籌劃工作的全過程都融入到企業(yè)總體的經(jīng)營和財務(wù)管理工作當(dāng)中。這樣企業(yè)就可以在確保未來發(fā)展的基礎(chǔ)上參考當(dāng)前相關(guān)政策規(guī)定享受各種稅收優(yōu)惠條件?？傊髽I(yè)要在現(xiàn)行法律法規(guī)和政策允許的條件下，盡可能多地獲得利益，相對減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）控制稅基獲取費用最大化

通過深入分析目前政府對于高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的專項稅收抵扣優(yōu)惠政策，企業(yè)在實際納稅中還會有一些與專利取得者的經(jīng)營性業(yè)務(wù)收入密切相關(guān)的、合理的納稅支出，包括營業(yè)收入成本、費用、稅收、虧損和其他費用等專項費用。國家允許企業(yè)在正確計算繳納稅額和所得額的條件下作專項扣除，薪金計算實際總額的多少可以在稅前按照一次性全額費用計算扣除。此外，企業(yè)主要業(yè)務(wù)的廣告費用扣除標準、捐贈費用扣除標準、研發(fā)管理費用的其他附加費用扣除的計算標準也在不斷完善。在我國最新所得稅稅收制度中，中小型高新技術(shù)企業(yè)可以參照“就高不就低”的免稅原則，即在企業(yè)所得稅法中相關(guān)規(guī)定的免稅范圍內(nèi)充分利用列支企業(yè)人員基本工資、捐助、研發(fā)技術(shù)費用及其他廣告費和經(jīng)營業(yè)務(wù)中的宣傳管理費用等的便利條件，盡可能地減少稅后扣除的最大預(yù)算數(shù)額，從而有效實現(xiàn)企業(yè)稅后經(jīng)濟損失發(fā)生率的最小化。

（三）把納稅籌劃工作深入落實到財務(wù)工作中

高新技術(shù)企業(yè)要切實落實政府各項相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，把稅收政策和實際工作有機地結(jié)合到一起，以實際的稅收工作開展情況作為政策依據(jù)，參照政府的具體稅收政策規(guī)劃，從而對公司的納稅進行具體調(diào)整和籌劃。這樣做不僅能夠樹立納稅項目籌劃的行業(yè)先導(dǎo)意識，而且也能培養(yǎng)一支具有較高專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識的納稅籌劃人才隊伍。隨著高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃工作的深入開展，企業(yè)相關(guān)人員還要不斷加強知識培訓(xùn)與理論學(xué)習(xí)；同時，還要及時積極地和政府稅務(wù)部門進行業(yè)務(wù)溝通，交流最新的企業(yè)稅收法律法規(guī)政策，關(guān)注更多的企業(yè)稅務(wù)相關(guān)信息，并且多向身邊同行業(yè)的稅務(wù)老師咨詢請教，把納稅籌劃工作深入落實到財務(wù)工作中去。

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Tax Planning for High-tech Enterprises

Hao Yuqiong， Che Liping

（University of Shanghai for Science and Technology， Shanghai 200093， China）

Abstract： As the main force of scientific and technological innovation， high-tech enterprises represent the direction of economic transformation and industrial upgrading. In order to encourage and support enterprises to actively carry out scientific and technological innovation， the state has provided many tendentious preferences in relevant tax policies， which provides a good tax environment for the development of high-tech enterprises. Compared with general enterprises， high-tech enterprises have a large upfront investment， mainly in technology research and development and the cultivation of high-tech professionals. Through the rational planning of corporate taxes and fees， it is possible to improve corporate profits and realize the flow of corporate funds， thereby providing a more favorable guarantee for enterprise research and development and investment， and promoting the sustainable development of enterprises. Through in-depth research and analysis of the tax planning of enterprises’ production and operation and financial activities， and fully combined with the current situation of enterprise operation and management， an effective tax planning plan has been formulated， which is of great help to promote the tax optimization of high-tech enterprises.

Key words： high-tech enterprises; tax planning; planning methodology

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