國庫集中支付模式下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理研究

摘要：在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的形勢(shì)下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式表現(xiàn)出明顯的滯后性。而行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展，推出了一種全新的財(cái)務(wù)管理模式，即國庫集中支付方式。這種財(cái)務(wù)管理模式，不僅提高了行政事業(yè)單位的財(cái)政資金監(jiān)管力度，還最大限度地滿足了行政事業(yè)單位的發(fā)展需求。但是在各方面因素的影響下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀依然不甚理想，在工作中存在的一些問題制約了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提高?；诖?，本文重點(diǎn)針對(duì)國庫集中支付模式下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策進(jìn)行了詳細(xì)的分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)管理

眾多行政事業(yè)單位的實(shí)踐表明，國庫集中支付模式的應(yīng)用成效已經(jīng)非常明顯。國庫集中支付，是使用同一個(gè)系統(tǒng)，利用信息化技術(shù)手段，對(duì)財(cái)政資金和國庫支出進(jìn)行統(tǒng)一化管理。構(gòu)建與完善國庫集中支付制度，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作水平的提高提供了保障。但是在行政事業(yè)單位利用國庫集中支付制度開展財(cái)務(wù)管理工作過程中也逐漸暴露出了一些財(cái)務(wù)管理工作方面的問題。對(duì)這些問題進(jìn)行詳細(xì)的分析，并提出針對(duì)性的解決措施，能夠提高財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)合理性，并通過國庫集中支付模式的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)順利完成行政事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。

一、國庫集中支付概述

國庫集中支付是在專門的國庫賬戶體系的基礎(chǔ)上，利用財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行之間的實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)，完成相關(guān)錢款支付操作的新型財(cái)務(wù)管理模式。與傳統(tǒng)的支付模式相比，這種全新的財(cái)務(wù)管理模式有著非常明顯的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。但需要注意的是，在支付相關(guān)錢款的過程中，要求預(yù)算單位先提出申請(qǐng)，經(jīng)過審核機(jī)構(gòu)審核通過之后，再從國庫賬戶中把相應(yīng)數(shù)額的資金給到收款人。專門的國庫賬戶體系主要包含以下四類賬戶：財(cái)政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預(yù)算外財(cái)政專戶、特設(shè)專戶等。常用的財(cái)政資金支付方式主要有兩種：一種是財(cái)政直接支付方式，另一種是財(cái)政授權(quán)支付方式。

國庫集中支付的應(yīng)用表現(xiàn)出了以下三大特點(diǎn)：一是由財(cái)政部門進(jìn)行國庫單一賬戶的統(tǒng)一創(chuàng)建。二是所有的財(cái)政收入都應(yīng)直接進(jìn)入國庫，然后由財(cái)政部門將款項(xiàng)分配給商品或勞務(wù)供應(yīng)者。三是需要構(gòu)建長(zhǎng)時(shí)間高效運(yùn)行的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，科學(xué)合理的信息管理系統(tǒng)和健全的監(jiān)督檢查機(jī)制。

二、國庫集中支付在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

（一）提升財(cái)政資金利用效率

在國庫集中支付模式下，行政事業(yè)單位不僅可以加強(qiáng)財(cái)政資金的管理與控制，還可以提高財(cái)政資金的利用效率，將財(cái)政資金的應(yīng)用價(jià)值充分發(fā)揮出來。而且國庫集中支付制度的完善與優(yōu)化，不僅可以有效促進(jìn)各個(gè)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作的規(guī)范化開展，還可以對(duì)管理者者和財(cái)務(wù)管理人員予以警示，高效利用財(cái)政資金，減少資金浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）加大財(cái)政資金的監(jiān)管力度

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式下，行政事業(yè)單位在財(cái)政資金的利用方面，存在一些不合理之處。個(gè)別財(cái)務(wù)管理人員不具備較高的財(cái)政資金管理能力，不能對(duì)相關(guān)政策予以及時(shí)準(zhǔn)確的研究，單位內(nèi)部的財(cái)政資金利用存在著很多不合理之處，經(jīng)常在期末對(duì)賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金利用超標(biāo)。而在國庫集中支付模式下，常用的財(cái)政資金支付方式主要有兩種：一種是財(cái)政直接支付方式，另一種是財(cái)政授權(quán)支付方式。行政事業(yè)單位需要將絕大多數(shù)開支申請(qǐng)?zhí)峤恢辽霞?jí)管理機(jī)構(gòu)。待上級(jí)管理機(jī)構(gòu)審核通過之后，才能完成財(cái)政資金的支付。行政事業(yè)單位中一些不合理的開支能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)政資金的監(jiān)管力度也會(huì)明顯加大。

（三）提高財(cái)務(wù)綜合實(shí)力

在國庫集中支付模式下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)綜合實(shí)力得到整體性的提高。首先，在這種財(cái)務(wù)管理模式下，行政事業(yè)單位各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)越來越規(guī)范，財(cái)務(wù)管理工作也會(huì)越來越有序，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提供了保障。其次，各個(gè)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金由專門的國庫賬戶體系進(jìn)行統(tǒng)一管理與規(guī)劃，其目的是加強(qiáng)財(cái)政資金的可控性，為單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展提供保障。

（四）提高單位的信息化管理水平

在國庫集中支付模式下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理開展對(duì)信息化管理系統(tǒng)有著極高的依賴性。在信息化管理技術(shù)的支持下，行政事業(yè)單位、財(cái)務(wù)管理部門、國庫管理支付部門和銀行金融部門之間的溝通與交流效率明顯提高；行政事業(yè)單位內(nèi)部資金預(yù)算、撥款申報(bào)和支出批復(fù)等工作效率也明顯提高。所有的支付與清算數(shù)據(jù)能夠在第一時(shí)間傳輸?shù)焦芾碇行模瑐鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下的“數(shù)據(jù)孤島”問題也會(huì)得到徹底的解決，能夠明顯提高財(cái)務(wù)管理信息化水平。

三、國庫集中支付模式下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作存在問題

（一）缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)

現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的開展存在著財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)偏低的問題。首先，部分財(cái)務(wù)管理人員缺乏足夠的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。雖然國庫集中支付模式已經(jīng)廣泛應(yīng)用于行政事業(yè)單位，并使傳統(tǒng)的統(tǒng)管會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生了巨大的變化，但是個(gè)別管理者和財(cái)務(wù)管理人員依然沒有對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理思維進(jìn)行積極的轉(zhuǎn)變，很多財(cái)務(wù)管理工依然停留在表面形式，財(cái)務(wù)管理工作中的一些嚴(yán)謹(jǐn)性問題沒有得到徹底的解決。其次，財(cái)務(wù)管理人員缺乏較強(qiáng)的主觀能動(dòng)性，工作積極性與主動(dòng)性偏低。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)管理人員只會(huì)機(jī)械式操作，沒有對(duì)會(huì)計(jì)原理予以深入的研究。對(duì)待培訓(xùn)進(jìn)修的態(tài)度也是應(yīng)付、敷衍，不能夠積極更新財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)，不去積極提高財(cái)務(wù)管理專業(yè)技能，從而影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析水平的提高。最后，部分財(cái)務(wù)管理人員依然習(xí)慣于使用傳統(tǒng)的記賬模式，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，并沒有對(duì)單位的發(fā)展與管理等因素予以充分的考慮。

（二）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作與內(nèi)部監(jiān)督力度有待提高

在國庫集中支付模式下，行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的開展要求也越來越高。首先，財(cái)務(wù)管理人員主要通過額度指標(biāo)控制與支付進(jìn)度實(shí)現(xiàn)等方式，加強(qiáng)預(yù)算資金與預(yù)算單位的管理。這種財(cái)務(wù)管理模式相對(duì)固定，還影響了內(nèi)部管理水平的提高，很容易使單位內(nèi)部出現(xiàn)不作為、亂作為等現(xiàn)象。其次，個(gè)別行政事業(yè)單位由于缺乏較強(qiáng)的制度意識(shí)，在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，既沒有遵循基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算，也沒有著重提升財(cái)務(wù)管理工作的有序性與高效性。再次，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面，采用的是系統(tǒng)化管理模式。但是這種模式容易降低財(cái)務(wù)管理人員的個(gè)人成就感和自我效能感，并因懈怠情緒的形成而對(duì)單位內(nèi)部的管理、監(jiān)督管理工作產(chǎn)生影響。最后，在實(shí)際工作中，信息不匹配等問題的存在，也暴露出了管理者與財(cái)務(wù)管理人員信息傳遞效率偏低的問題。如果不對(duì)這一問題進(jìn)行有效的解決，整個(gè)行政事業(yè)單位的內(nèi)部組織能力與信息傳達(dá)能力都會(huì)大幅降低。

（三）缺乏完善的預(yù)算與核算體系

近幾年，我國不斷加大財(cái)稅制度改革力度。但在國庫集中支付制度的完善與應(yīng)用也存在著一些的問題。如果行政事業(yè)單位的管理者沒有意識(shí)到國庫集中支付制度完善的重要性，那么將無法保證財(cái)政預(yù)算覆蓋的全面性與廣泛性，單位的進(jìn)一步發(fā)展需求也將得不到滿足。在這種情況下，行政事業(yè)單位必須對(duì)監(jiān)督體系建設(shè)予以高度的重視，對(duì)一些問題予以徹底的整頓。不過，受到各種因素的影響，雖然預(yù)算體系在不斷完善，但是核算體系卻沒有發(fā)生明顯的變化，這就容易引起財(cái)務(wù)報(bào)表與單位實(shí)際情況不相符的問題。

例如，行政事業(yè)單位在應(yīng)用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算體系。當(dāng)使用現(xiàn)金實(shí)際清償負(fù)債時(shí)，需要確認(rèn)支出，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻沒有體現(xiàn)出未來承諾、擔(dān)保以及其他因素導(dǎo)致的負(fù)債。這樣一來，某些事實(shí)負(fù)債，就會(huì)以一種隱形負(fù)債的方式存在。即便是單位面臨較大的巨額債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也無法體現(xiàn)到財(cái)務(wù)報(bào)表中。這樣一來，管理者在參考預(yù)算報(bào)表、決算報(bào)表制定決策時(shí)，就無法正確判斷未來發(fā)展方向，無法對(duì)未來發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。

（四）缺乏合理的財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作的開展離不開完善財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的支持。如果行政事業(yè)單位沒有制定完善的財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，或者現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理與報(bào)表評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)存在著一些不合理之處，最終的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果與財(cái)務(wù)管理質(zhì)量都會(huì)受到嚴(yán)重的影響。只有提高評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的完善性與合理性，才能幫助財(cái)務(wù)管理人員找到正確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方向，才能有助于管理者正確分析財(cái)務(wù)管理結(jié)果，并以此為基礎(chǔ)制定出正確的戰(zhàn)略決策。但是在實(shí)際工作中，很多行政管理單位的財(cái)務(wù)管理部門并沒有對(duì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的完善與優(yōu)化予以重視，依然沿用傳統(tǒng)的報(bào)表分析評(píng)估基準(zhǔn)和參數(shù)指標(biāo)，并沒有結(jié)合單位的實(shí)際情況展開財(cái)務(wù)管理工作。

四、國庫集中支付模式下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)水平

國庫集中支付模式在我國行政事業(yè)單位中的應(yīng)用時(shí)間并不長(zhǎng)，財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)與技術(shù)水平還難以滿足具體的財(cái)務(wù)管理工作需求。在這種情況下，國有企業(yè)必須采取針對(duì)性的措施，重點(diǎn)提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)與技術(shù)水平。首先，根據(jù)國庫集中支付模式下，財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的新問題、新情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行針對(duì)性的培養(yǎng)，借助財(cái)務(wù)管理人員就業(yè)后的“再教育”模式，從整體上提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。在這個(gè)過程中，不僅要淘汰一切不切實(shí)際的、過于落后的人才培養(yǎng)模式，著重提高工作積極性與主動(dòng)性，在實(shí)際的崗位工作中探索出高效的工作方法，還要做好財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，從理論和技術(shù)層面提高財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)管理能力。另外，加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)之間的溝通與交流，并通過國內(nèi)外先進(jìn)成果的分享與研究，提出國庫集中支付模式的應(yīng)用策略，為財(cái)務(wù)管理水平的提高提供保障。

（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理

在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的形勢(shì)下，要在國庫集中支付模式下，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，提升預(yù)算資金運(yùn)行的透明性與高效性，相關(guān)部門必須對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的制定與完善予以高度重視，從立法層面加強(qiáng)國庫集中支付模式應(yīng)用合理行為的保護(hù)與支持，并對(duì)相應(yīng)的應(yīng)用不合理行為予以懲戒。另外，行政事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部控制制度予以完善。通過內(nèi)部崗位的嚴(yán)格管理，提升國庫集中支付流程的規(guī)范性；通過內(nèi)部監(jiān)督體系的完善，降低國庫集中支付中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)；通過內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)制度的構(gòu)建，提升國庫集中支付的資金效益。

（三）完善資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理制度

針對(duì)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理制度的完善，建議從以下三個(gè)方面入手：首先，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的新問題與新情況進(jìn)行分析，并結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)，制定出符合內(nèi)部實(shí)際情況的人員管理制度，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制、績(jī)效考評(píng)等方式提升財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性。其次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理制度等專項(xiàng)制度的完善。行政事業(yè)單位涉及的國有資產(chǎn)規(guī)模較大，只有結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，制定出切合實(shí)際的資產(chǎn)管理制度，才能從資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置和資產(chǎn)清查等方面，提升資產(chǎn)入賬、出賬與處置的規(guī)范性與嚴(yán)謹(jǐn)性。再次，提高財(cái)務(wù)管理人員的固定資產(chǎn)管理水平，組建一支專門的固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍，做好相關(guān)基礎(chǔ)工作，為固定資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的開展打好基礎(chǔ)。最后，制定固定資產(chǎn)管理責(zé)任制度，將固定資產(chǎn)的管理責(zé)任分別落實(shí)到單位領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、使用部分負(fù)責(zé)人和使用人身上。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算體系加以完善

利用收付實(shí)現(xiàn)制反映會(huì)計(jì)信息，不僅無法保證會(huì)計(jì)信息的全面性、客觀性與科學(xué)性，還有可能影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)國庫集中支付模式的適應(yīng)程度。對(duì)此，要將行政事業(yè)單位內(nèi)部的真實(shí)財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營(yíng)情況反映出來，就必須在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債與收入的確認(rèn)與核算，提升會(huì)計(jì)核算的全面性與客觀性，借此提高預(yù)算資金的利用效率。

五、結(jié)語

綜上所述，作為新型的財(cái)務(wù)管理模式，國庫集中支付模式的應(yīng)用對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的影響非常大。但是這種模式在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用存在一些問題。要想將這種模式的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來，不僅要提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)水平，還要加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理制度與會(huì)計(jì)核算體系，從而全面提升行政事業(yè)單位的管理水平。

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