核電企業(yè)三項(xiàng)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅實(shí)踐

翟羽佳

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2020）08-154-02

摘 要 根據(jù)財(cái)政部系列通知，自2008年1月1日起，若企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，實(shí)際已投入使用且在《目錄》范圍內(nèi)，可以在投用當(dāng)年按照專用設(shè)備投資額的l0%計(jì)算出減免稅額，抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；若當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。核電是安全、高效、經(jīng)濟(jì)的綠色能源，具有建設(shè)周期長、資金需求大、技術(shù)和安全標(biāo)準(zhǔn)高的特點(diǎn)，核電在建設(shè)及運(yùn)營期間為了滿足核電技術(shù)與安全標(biāo)準(zhǔn)，會購置符合政策優(yōu)惠目錄中的一批專用設(shè)備，核電企業(yè)積極開展納稅籌劃，保障三項(xiàng)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，有利于促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，為綠色能源的發(fā)展多做貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞 核電企業(yè) 三項(xiàng)設(shè)備 抵免企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法規(guī)定》，自2008年1月1日起，若企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，實(shí)際已投入使用且在《目錄》范圍內(nèi)，可以在投用當(dāng)年按照專用設(shè)備投資額的l0%計(jì)算出減免稅額，抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；若當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。核電企業(yè)在建設(shè)及運(yùn)營期間為了滿足核電技術(shù)與安全標(biāo)準(zhǔn)，會購置符合政策優(yōu)惠目錄中的一批專用設(shè)備，但在實(shí)際操作過程中會遇到一些難點(diǎn)，導(dǎo)致未能充分享受稅收優(yōu)惠政策。合理籌劃核電企業(yè)的三項(xiàng)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅，有利于充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，提高核電經(jīng)濟(jì)性，擴(kuò)大綠色能源占比[1]。

一、核電企業(yè)享受三項(xiàng)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的難點(diǎn)

（一）缺乏全壽期的采購籌劃

目前核電項(xiàng)目建造多數(shù)采用的是總承包模式，核電業(yè)主在建造階段參與設(shè)備采購較少，對優(yōu)選符合技術(shù)目錄內(nèi)的三項(xiàng)設(shè)備也無明確要求，導(dǎo)致整個項(xiàng)目建設(shè)期對三項(xiàng)設(shè)備的購置沒有明確規(guī)劃。后續(xù)備件采購中也多延用原設(shè)備，使得無法購置符合目錄內(nèi)的三項(xiàng)設(shè)備，導(dǎo)致享受稅優(yōu)的機(jī)會大大減少。

（二）缺少專業(yè)判別手段

三項(xiàng)設(shè)備專業(yè)性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員并不具備相關(guān)專業(yè)判別能力，技術(shù)人員對稅收法規(guī)政策解讀也不深刻，又缺乏專業(yè)的技術(shù)指導(dǎo)，技術(shù)人員對三項(xiàng)設(shè)備的稅優(yōu)屬性沒有充分認(rèn)識，導(dǎo)致無法從源頭進(jìn)行專業(yè)判別管理。實(shí)際操作中往往是事后確定設(shè)備清單，準(zhǔn)備備查資料，工作效率和效果均比較差。

（三）三項(xiàng)設(shè)備信息庫不健全

核電企業(yè)由于涉及的設(shè)備眾多，為防止人因失誤，提高統(tǒng)計(jì)效率，現(xiàn)在各大核電企業(yè)通常運(yùn)用信息化系統(tǒng)對設(shè)備進(jìn)行管理，但系統(tǒng)中并沒有設(shè)備的相關(guān)技術(shù)參數(shù)以及發(fā)票開具情況，無法判定是否滿足目錄條件。缺少信息技術(shù)的支持，難以將三項(xiàng)設(shè)備的采購、使用籌劃運(yùn)作到整個過程，造成了三項(xiàng)設(shè)備信息滯后的現(xiàn)象，無法順應(yīng)企業(yè)稅優(yōu)管理的實(shí)際需求。

（四）經(jīng)濟(jì)性評價(jià)不完善

三項(xiàng)設(shè)備對設(shè)備技術(shù)、能效要求較高，若在采購中優(yōu)選三項(xiàng)設(shè)備，其超出技術(shù)需求報(bào)價(jià)與其投資額可抵免稅額相比，經(jīng)濟(jì)性無法事前進(jìn)行準(zhǔn)確評估，易造成技術(shù)人員與商務(wù)人員在技術(shù)規(guī)格書及采購標(biāo)書編制時(shí)，對三項(xiàng)設(shè)備的優(yōu)選存在障礙。

二、核電企業(yè)籌劃三項(xiàng)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的意義

（一）有利于核電經(jīng)濟(jì)性的提升，促進(jìn)核電資源的優(yōu)化配置

燃煤火電仍是當(dāng)前我國電源結(jié)構(gòu)的主要構(gòu)成部分，相較于燃煤火電，核電對生態(tài)環(huán)境的污染要小很多。運(yùn)用三項(xiàng)設(shè)備一方面符合核電綠色能源的特點(diǎn)，另一方面享受稅收優(yōu)惠政策，利于提升核電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性，利于核電在能源結(jié)構(gòu)調(diào)整中的競爭地位，更有利于核電的長遠(yuǎn)發(fā)展。目前擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的三代核電“華龍一號”首堆正在建設(shè)，在首堆建設(shè)中選用符合目錄標(biāo)準(zhǔn)的三項(xiàng)設(shè)備，從長期來看，將助力提升首堆技術(shù)的經(jīng)濟(jì)性及環(huán)保性，創(chuàng)造良好的標(biāo)桿示范作用。

（二）有利于提升核電企業(yè)提高成本管控意識

受考核因素的影響，國內(nèi)核電企業(yè)越來越關(guān)注凈利潤這一考核指標(biāo)，納稅情況也成為成本對標(biāo)的一個重要部分，但稅收具有一定的強(qiáng)制性，合理籌劃納稅，將有利于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。目前國內(nèi)核電發(fā)電成本相較于發(fā)達(dá)國家，仍有較大提升的空間，認(rèn)真分析解讀稅收政策，利用國家稅收政策的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，進(jìn)行投資決策，將有利于提升全員的成本管控意識，滿足企業(yè)發(fā)展需求。

三、核電企業(yè)開展三項(xiàng)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅籌劃方案

（一）加強(qiáng)政策分析，正確解讀稅收優(yōu)惠政策

三項(xiàng)設(shè)備投資額，是指購買三項(xiàng)專用設(shè)備發(fā)票標(biāo)記的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，但不包括安裝、調(diào)試、運(yùn)輸費(fèi)用，以及按照規(guī)定退還的增值稅稅款。（注：購置專用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)如果已經(jīng)抵扣，投資額則不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，否則為含稅價(jià)格。國稅函[2010]256號規(guī)定，若購買專用設(shè)備取得的是增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的，其投資額不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣的，其投資額包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；若購買專用設(shè)備取得的是增值稅普通發(fā)票，其投資額為發(fā)票上注明的金額。）

當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

資金來源有要求，若采用財(cái)政撥款方式購買專項(xiàng)設(shè)備，其投資額不得抵免應(yīng)納稅額；采用自籌資金和銀行貸款方式購買專項(xiàng)設(shè)備，其投資額可以抵免應(yīng)納稅額。

（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的事后控制模式，建立專項(xiàng)制度源頭進(jìn)行管控

企業(yè)要通過建立健全三項(xiàng)設(shè)備專項(xiàng)管理辦法，固化工作流程，保證抵免所得稅工作規(guī)范、高效開展。管理辦法中要強(qiáng)化組織保障，明確職責(zé)分工，明確從建設(shè)期開始籌劃，鼓勵設(shè)計(jì)、技術(shù)、商務(wù)員工認(rèn)真分析解讀稅收政策，在同等技術(shù)條件下，優(yōu)選購置并使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)三項(xiàng)專用設(shè)備，為企業(yè)積極爭取專用設(shè)備稅額抵免所得稅優(yōu)惠條件，為企業(yè)凈利潤做出更大貢獻(xiàn)。在制度中還要體現(xiàn)享受專用設(shè)備抵免稅收優(yōu)惠政策考核評價(jià)，確保績效體現(xiàn)成果。

（三）“業(yè)財(cái)”深入融合，建立專門的三項(xiàng)設(shè)備清單信息庫

組織技術(shù)人員與財(cái)務(wù)人員就設(shè)備清單目錄進(jìn)行集中討論，比照三項(xiàng)設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，梳理基建項(xiàng)目、技改項(xiàng)目設(shè)備明細(xì)，建立三項(xiàng)設(shè)備清單目錄庫，并將信息錄入主數(shù)據(jù)進(jìn)行管理。通過信息系統(tǒng)加強(qiáng)“業(yè)財(cái)”一體化建設(shè)，從立項(xiàng)采購源頭對三項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行管控，運(yùn)用信息庫對設(shè)備屬性進(jìn)行判別，將采購、合同支付、投用、抵稅各環(huán)節(jié)對三項(xiàng)設(shè)備的要求進(jìn)行串聯(lián)管理，將抵稅所需的合同、技術(shù)判別、發(fā)票、資格證等材料進(jìn)行規(guī)范要求，實(shí)現(xiàn)了對全部業(yè)務(wù)的整合和信息集成，可以為企業(yè)提供較為全面完整的三項(xiàng)設(shè)備管理體系框架[2]。

（四）加強(qiáng)合同管理，保證抵稅所需資料完整

參照清單目錄采購設(shè)備，盡量優(yōu)先采用符合目錄性能參數(shù)的設(shè)備，同等條件下提高技術(shù)評標(biāo)分值，做好采購稅務(wù)籌劃。在合同簽訂中關(guān)注設(shè)備采購價(jià)格，將運(yùn)輸、安裝、調(diào)試費(fèi)用并入設(shè)備采購價(jià)格，一票制進(jìn)行結(jié)算；如果購入成套設(shè)備，但只有部分設(shè)備屬于專用設(shè)備，需將專用設(shè)備單獨(dú)開票；開具發(fā)票名稱要與優(yōu)惠目錄名稱一致。合同結(jié)算時(shí)要求供應(yīng)廠商提供設(shè)備圖片、設(shè)備銘牌、設(shè)備說明書，明確性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效等級、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從源頭做好抵稅資料的準(zhǔn)備。

（五）關(guān)注稅收政策變化，建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

日常加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確落實(shí)政策辦理時(shí)限及目錄具體項(xiàng)目說明，定期委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對擬抵免設(shè)備進(jìn)行審查把關(guān)。稅務(wù)抽查時(shí)，財(cái)務(wù)人員主動協(xié)調(diào)各專業(yè)人員，配合做好解釋說明工作，確保申報(bào)抵免金額無誤，避免因不符合抵免條件產(chǎn)生滯納金風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)抵稅后續(xù)管理，按規(guī)定保存?zhèn)洳橘Y料

國家稅務(wù)總局公告2018年第23號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》規(guī)定，企業(yè)需按照稅收法規(guī)及企業(yè)三項(xiàng)設(shè)備購置及管理情況自行進(jìn)行稅收政策判別，比照《目錄》列示的設(shè)備清單，尋找符合要求的設(shè)備，計(jì)算出可減免稅額，并填報(bào)申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。若在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，需停止享受優(yōu)惠政策，并補(bǔ)繳已抵免的稅款。按照文件規(guī)定，對于直接購入、融資租賃方式取得三項(xiàng)設(shè)備，備查資料有不同的要求。具體要求詳見表1。

四、結(jié)語

三項(xiàng)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅應(yīng)以項(xiàng)目相結(jié)合，結(jié)合各堆型技術(shù)特點(diǎn)，從項(xiàng)目建設(shè)期開始，合理選擇三項(xiàng)設(shè)備采購，運(yùn)用信息化系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化對抵免企業(yè)所得稅工作進(jìn)行管理。同時(shí)關(guān)注稅法的變化，特別是新舊目錄的差異性，及時(shí)調(diào)整籌劃思路，確保享受更多的稅收收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]王家斌，趙輝.“三項(xiàng)”專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅應(yīng)注意“六點(diǎn)”[J].稅收征納，2018（06）：29.

[2]苗苗.專用設(shè)備投資額抵免所得稅政策探討[J].冶金財(cái)會，2014（12）：34-35.