行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式探討

李貌

摘要：新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，行政事業(yè)單位需要實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙核算模式，這對(duì)資金管理工作的優(yōu)化和核算信息質(zhì)量的提高具有重要作用。但是，部分行政事業(yè)單位在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，雙核算工作模式的開展存在一定的問題，對(duì)日常財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量產(chǎn)生了明顯影響。本文基于新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施背景，在闡述行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)概念以及雙核算模式內(nèi)容的前提下，分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施的價(jià)值，結(jié)合當(dāng)下雙核算模式實(shí)施的具體問題，從強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作環(huán)境、科學(xué)準(zhǔn)確處理財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)系、恰當(dāng)選擇適宜的核算手段、提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)四個(gè)方面提出了解決策略。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);預(yù)算會(huì)計(jì);雙核算模式

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算概述

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是將企業(yè)作為主體，將貨幣作為主要度量，使用專業(yè)方法確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，并使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方法，定期向利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要從信息使用者的需求出發(fā)，將企業(yè)視為一個(gè)整體，在遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容，確保財(cái)務(wù)信息使用者作出正確決策。

預(yù)算會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分支，通常在政府部門、行政事業(yè)單位、非營利組織的會(huì)計(jì)體系中被廣泛應(yīng)用。預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心，將社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展事業(yè)作為目的，并以預(yù)算收支核算為工作重點(diǎn)，用于社會(huì)再生產(chǎn)過程中政府部門、行政單位預(yù)算資金、結(jié)果核算的會(huì)計(jì)體系。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算模式的內(nèi)容

第一，雙分錄模式。事業(yè)單位實(shí)施的雙核算模式中的雙分錄，是結(jié)合固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)管理模式誕生的，可對(duì)預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分錄記載，在憑證上詳細(xì)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和預(yù)算會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)可在同一張憑證上進(jìn)行記錄，可向信息使用者直觀展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩種信息，實(shí)現(xiàn)了二者時(shí)間上的銜接，并保證數(shù)據(jù)彼此之間適當(dāng)分離。但實(shí)際上，這種模式在后期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用和工作開展過程中，會(huì)因?yàn)楣ぷ魅藛T缺乏對(duì)雙分錄模式的熟練掌握運(yùn)用而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第二，復(fù)印模式。這種模式的應(yīng)用要求行政事業(yè)單位的相關(guān)人員以財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合原始會(huì)計(jì)憑證形成全新的會(huì)計(jì)憑證，并使用雙核算模式進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。這種模式能夠很好地保留原始憑證，如果在財(cái)務(wù)審核過程中，對(duì)于憑證內(nèi)容出現(xiàn)質(zhì)疑，可及時(shí)審核及查看，極大地保障了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性和有效性，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第三，共享模式。這種模式是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)生成的會(huì)計(jì)核算，使預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以做到共享會(huì)計(jì)原始憑證，相較復(fù)印模式共享模式下的原始憑證，真實(shí)性更高。這一模式的應(yīng)用可借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，并附上對(duì)應(yīng)的電子檔案，在服務(wù)器云端中進(jìn)行儲(chǔ)存，數(shù)據(jù)和信息可隨時(shí)調(diào)用。信息在輸入預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，通過對(duì)應(yīng)的測算模型生成會(huì)計(jì)模式，在減少原始源頭儲(chǔ)存量的同時(shí)，會(huì)計(jì)核算人員的工作總量也會(huì)明顯下降，但最大的缺陷便是對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的依賴度過高。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的重要性

（一）提高行政事業(yè)單位的資金管理效率

資金作為行政事業(yè)單位日常運(yùn)營工作得以落實(shí)的重要基礎(chǔ)條件，與普通企業(yè)相比，其運(yùn)行并不具備盈利性特征，資金收入來源相對(duì)單一，但支出的項(xiàng)目數(shù)量和種類較多，絕大部分資金收支處于緊張狀態(tài)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)就是保障每一筆資金使用價(jià)值最大化，持續(xù)提高資金的使用率。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙核算模式的運(yùn)行，使得預(yù)算管理工作力度得以強(qiáng)化，資金得到統(tǒng)籌調(diào)配、使用，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施可幫助相關(guān)人員對(duì)資金的流動(dòng)進(jìn)行記錄和跟蹤管理，這對(duì)資金管理工作的規(guī)范化及工作效率的提升都具有重要作用。

（二）會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量得到了保障

在決策過程中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是不可或缺的重要依據(jù)。在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算模式的背景下，可以從財(cái)務(wù)層面分析、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也可從預(yù)算角度反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)可客觀反映真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債和資金收支情況，確保管理人員獲得更為真實(shí)、全面的財(cái)務(wù)信息，在保障會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的同時(shí)，提高管理人員的決策水平。

（三）報(bào)表體系內(nèi)容越發(fā)清晰

新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，雙核算工作模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表可分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩種類型。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，這也是編制部門決算報(bào)表的重要基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注，其中的會(huì)計(jì)報(bào)表又可分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。兩類報(bào)表適度分離又相互補(bǔ)充，報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)得到了進(jìn)一步完善、優(yōu)化。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及問題

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，行政事業(yè)單位的單一化預(yù)算會(huì)計(jì)管理模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡p核算工作模式。新《政府會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)的科目、核算內(nèi)容、報(bào)表等方面對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保持著一種適當(dāng)分離且相互銜接的關(guān)系，可以同步反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離，可在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，借助資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，并配合預(yù)算收入、支出、結(jié)余要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

行政事業(yè)單位的雙核算模式，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)則要使用收付實(shí)現(xiàn)制，并分別形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)和決算報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)可在同一個(gè)行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，分別以不同的基礎(chǔ)形成完善的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)信息。有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息，可對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行平行記賬，納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，其他業(yè)務(wù)只需要單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，雙核算工作模式還使得財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，并在附注中進(jìn)行披露，調(diào)整政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差額，揭示了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算存在的問題

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)接工作相互分離。預(yù)算部門需要在預(yù)算編制的過程中，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各部門提交的預(yù)算資料為基礎(chǔ)。但在具體工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)接出現(xiàn)相互分離的現(xiàn)象，而且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容往往明顯多于預(yù)算會(huì)計(jì)，雙核算工作模式的作用未能取得應(yīng)有的效果。

第二，預(yù)算審核機(jī)制發(fā)展不夠完善。行政事業(yè)單位在預(yù)算編制執(zhí)行審核的過程中，對(duì)應(yīng)的工作規(guī)范和建設(shè)發(fā)展不夠完善，尤其是審核機(jī)制表現(xiàn)得較為明顯，出現(xiàn)預(yù)算編制準(zhǔn)確性不足的現(xiàn)象，對(duì)后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督及進(jìn)度信息反饋帶來不利影響，影響預(yù)算執(zhí)行及資金利用。

第三，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高。行政事業(yè)單位雙分錄模式實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算工作模式產(chǎn)生了明顯變化，科目屬性有所增加，核算工作難度進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)使用雙分錄模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，正確掌握單獨(dú)使用會(huì)計(jì)核算的時(shí)機(jī)。這也意味著，財(cái)務(wù)人員的工作要求進(jìn)一步提高。但實(shí)際上，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)上存在明顯差距，尚未主動(dòng)學(xué)習(xí)雙分錄模式下有關(guān)核算工作范圍變化等方面的內(nèi)容，專業(yè)素質(zhì)和能力的缺失導(dǎo)致在財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)問題的概率明顯增大，不利于行政事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式的優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作環(huán)境

行政事業(yè)單位在新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施背景下，為了推動(dòng)雙核算模式的運(yùn)行并發(fā)揮其應(yīng)有的作用，需要進(jìn)一步強(qiáng)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提供人力、物力、財(cái)力方面的支持。事業(yè)單位在雙核算模式下，可結(jié)合具體狀況，充分利用計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，使用現(xiàn)代信息技術(shù)建立財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，并配備技術(shù)含量相對(duì)較高的軟硬件。在完成財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)軟件配置和硬件采購工作的基礎(chǔ)上，為了進(jìn)一步強(qiáng)化信息安全，財(cái)務(wù)部門和工作人員需要關(guān)注原始憑證信息的保護(hù)，借助掃描、拍照獲得較完整的原始資料，并分門別類在云端服務(wù)器儲(chǔ)存，配合防火墻、身份識(shí)別、數(shù)據(jù)加密、殺毒軟件等技術(shù)的綜合運(yùn)用，降低信息丟失泄露等風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

（二）科學(xué)、準(zhǔn)確地處理二者的關(guān)系

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算工作模式作用的發(fā)揮，需要對(duì)二者的關(guān)系進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的處理。二者需要保持一種適度分離，又相互銜接的關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二者在核算主體、基礎(chǔ)、受托責(zé)任等方面存在著明顯的不同，雖然在核算范圍上存在著一定的重疊現(xiàn)象，但卻是彼此獨(dú)立的工作部分，要保持適當(dāng)分離的關(guān)系。事業(yè)單位需要明確劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，并以工作手冊的形式向會(huì)計(jì)人員提出要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益進(jìn)行核算管理，預(yù)算會(huì)計(jì)則按照收付實(shí)現(xiàn)制，從預(yù)算資金的收入、支出、結(jié)余等方面進(jìn)行核算管理。財(cái)務(wù)人員要對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)形成清晰的判斷，通過系統(tǒng)化的培訓(xùn)，推進(jìn)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)更新，熟練掌握最新的制度，并將其正確運(yùn)用到實(shí)際工作中。行政事業(yè)單位為了發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的作用，需要用好平行記賬的方式。

（三）選擇適宜的核算手段

行政事業(yè)單位實(shí)施的雙核算工作模式必須要通過科學(xué)的核算手段進(jìn)行?？梢詫⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證作為出發(fā)點(diǎn)，直接生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，但無原始憑證作為附件。在預(yù)算會(huì)計(jì)制單時(shí)，可將生成日期及預(yù)算憑證號(hào)標(biāo)注在原始憑證上，做到在降低成本的同時(shí)，減輕會(huì)計(jì)人員的工作壓力。我國信息技術(shù)的持續(xù)發(fā)展使得行政事業(yè)單位采用信息化管理的手段進(jìn)一步提升，電子檔案、云端存儲(chǔ)等的廣泛普及，為財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建立提供了必要的技術(shù)支持。

行政事業(yè)單位需要結(jié)合具體狀況，與國內(nèi)知名的軟件開發(fā)企業(yè)合作，提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算工作模式的真實(shí)需求，由其定制式地開發(fā)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。以報(bào)銷流程為例，報(bào)銷人員在完整掃描原始憑證后，可將電子文件上傳、儲(chǔ)存到專用服務(wù)器中并形成唯一的識(shí)別碼，隨后再上傳到財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)，經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核通過的電子憑證，則立即生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，與原始憑證關(guān)聯(lián)處理后保存。同時(shí)，系統(tǒng)也能直接生成并存儲(chǔ)相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，并與原始憑證和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證關(guān)聯(lián)處理，為會(huì)計(jì)信息管理提供便利，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效結(jié)合。

（四）提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

行政事業(yè)單位在明確預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)告編制的具體要求，形成全新的會(huì)計(jì)核算工作流程。雙核算工作模式的實(shí)施需要一段較長的過渡期，除了需要借助規(guī)章制度的不斷完善、細(xì)化，盡快實(shí)現(xiàn)新舊核算模式的過渡外，還要意識(shí)到預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)會(huì)直接影響財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。行政事業(yè)單位需要以我國推行的全新《政府會(huì)計(jì)制度》為出發(fā)點(diǎn)，邀請行業(yè)專家擔(dān)任講師，針對(duì)制度實(shí)施后出現(xiàn)的各種變化，向會(huì)計(jì)工作人員宣貫解讀。培訓(xùn)方式應(yīng)靈活多樣，如到高等會(huì)計(jì)院校學(xué)習(xí)理論、到新準(zhǔn)則制度運(yùn)用得較好的單位進(jìn)行調(diào)研交流等，保障學(xué)習(xí)內(nèi)容符合工作崗位及專業(yè)能力發(fā)展的真實(shí)需求。在業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)外，單位內(nèi)部也需要通過工作實(shí)踐考核，保障會(huì)計(jì)人員能將理論知識(shí)和工作崗位實(shí)踐有機(jī)融合，以學(xué)為本、以干為要。

五、結(jié)束語

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施使得我國行政事業(yè)單位開始逐漸推廣、應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算工作模式。行政事業(yè)單位為了有效發(fā)揮雙核算工作模式的具體價(jià)值，需要以基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離、相互銜接的關(guān)系，借助會(huì)計(jì)核算模式的創(chuàng)新，提高會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量，不斷提高管理者的決策水平。

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