探究內(nèi)部控制在煙草商業(yè)企業(yè)管理中的作用

李楠

摘要：煙草行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中始終發(fā)揮著巨大作用。隨著時(shí)代的發(fā)展，盡管煙草行業(yè)面臨的外部競爭相對較小，但要想適應(yīng)新時(shí)代需求，走高質(zhì)量發(fā)展之路，也需要加快自身發(fā)展，從企業(yè)內(nèi)部不斷改革優(yōu)化，進(jìn)行內(nèi)控管理。而煙草商業(yè)企業(yè)要完善內(nèi)部控制工作，一方面要強(qiáng)化內(nèi)部各部門之間的合作，另一方面要對內(nèi)部的資源、人力、資金、技術(shù)等進(jìn)行最優(yōu)的配置，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，為煙草商業(yè)企業(yè)的管理提供有效支持。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；煙草；企業(yè)；管理

我國煙草行業(yè)實(shí)行煙草專賣專營制度，是國家財(cái)政收入的重要來源。但是，在發(fā)展日益加快的新時(shí)代，煙草商業(yè)企業(yè)相比市場中其他類型企業(yè)在改革方面的發(fā)展相對緩慢。煙草商業(yè)企業(yè)為了更好地適應(yīng)市場需求，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)尋求變革方向，對管理模式及控制模式進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化與調(diào)整。這樣做的突出優(yōu)勢在于，一方面能提升企業(yè)的管理質(zhì)量；另一方面能突出核心競爭力，為企業(yè)長期發(fā)展及穩(wěn)定運(yùn)營提供有效支持。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)安全完整、信息準(zhǔn)確可靠、確保相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、方針政策的貫徹和執(zhí)行，通過防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營和管理的效率，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而實(shí)施的一系列控制規(guī)范方法、手段和流程。內(nèi)部控制對于煙草商業(yè)企業(yè)的管理而言，具有突出作用：一方面能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的最優(yōu)化匹配；另一方面能切實(shí)提高核心實(shí)力，幫助企業(yè)更加規(guī)范運(yùn)營、穩(wěn)定發(fā)展，較好地防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。因此，煙草商業(yè)企業(yè)若想充分發(fā)揮內(nèi)部控制在管理中的作用，就需要從管理現(xiàn)狀出發(fā)，對內(nèi)部控制方式與方法進(jìn)行創(chuàng)新，完善內(nèi)部管理制度，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部資源的有效整合，提升企業(yè)管理質(zhì)量與管理水平。同時(shí)，煙草商業(yè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，也是對現(xiàn)代市場秩序、積極適應(yīng)，對內(nèi)部管理體系的系統(tǒng)改革和科學(xué)探索。

二、內(nèi)部控制在煙草商業(yè)企業(yè)管理中的作用

（一）協(xié)調(diào)部門關(guān)系

企業(yè)是由各部門或各職能單位組成的整體，企業(yè)要著力實(shí)現(xiàn)各部門之間的協(xié)調(diào)配合，一方面，可構(gòu)建和諧的生產(chǎn)環(huán)境，為企業(yè)文化的建立和形成提供便利條件；另一方面，也能有效提升整體運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)各部門間資源的有效調(diào)動(dòng)，優(yōu)化資源配置。2010年，財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)共同頒布了企業(yè)內(nèi)控制度配套指引條例，煙草商業(yè)企業(yè)也不例外。在內(nèi)部控制管理過程中，煙草商業(yè)企業(yè)要注重協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，結(jié)合相關(guān)政策，在企業(yè)現(xiàn)有的管理體系下，不斷探索內(nèi)部控制管理的新模式。煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制過程是加強(qiáng)各部門合作的過程，更是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部緊密聯(lián)系的過程。煙草商業(yè)企業(yè)通過預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、合規(guī)體系建設(shè)，對內(nèi)部各部門進(jìn)行系統(tǒng)化、整體化的聯(lián)結(jié)，以實(shí)現(xiàn)資源在各部門之間的互通有無，從而加強(qiáng)各部門間的聯(lián)系，有效協(xié)調(diào)部門間的關(guān)系。

（二）監(jiān)督執(zhí)行效果

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的根本目的，是通過對財(cái)務(wù)運(yùn)行過程的有效監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)和運(yùn)營管理的有效控制和系統(tǒng)優(yōu)化。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，需要對各項(xiàng)采購、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化追蹤和系統(tǒng)核對，這不僅能對各部門職能工作起到監(jiān)督作用，幫助企業(yè)分析財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。此外，還可以實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)處理，通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各部門運(yùn)行情況，分析企業(yè)內(nèi)部工作的執(zhí)行落實(shí)情況，達(dá)到監(jiān)督效果。

（三）制約不良阻力

煙草商業(yè)企業(yè)在提升市場競爭力的過程中，普遍存在重經(jīng)營過程、業(yè)務(wù)拓展，輕管理過程的情況，再加上內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)不夠完善、責(zé)權(quán)劃分不清晰等，制約著企業(yè)的發(fā)展。煙草商業(yè)企業(yè)雖然受市場競爭影響較小，但也應(yīng)承擔(dān)起維護(hù)行業(yè)秩序、推動(dòng)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的責(zé)任。通過內(nèi)部控制，一方面，可提升企業(yè)管理效率，不斷完善監(jiān)督制度，防范違法違規(guī)行為，可有效克服內(nèi)部的發(fā)展阻力；另一方面，也更加關(guān)注營銷方案的制定、消費(fèi)者市場的變化，有效規(guī)范專賣體制秩序，防范外部風(fēng)險(xiǎn)，更好地適應(yīng)市場發(fā)展。

（四）預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制還能幫助煙草商業(yè)企業(yè)有效防范各類潛在風(fēng)險(xiǎn)。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作具體包括以下內(nèi)容：通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、成本明細(xì)表等財(cái)務(wù)報(bào)表，收集財(cái)務(wù)信息；收集相關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)報(bào)表以及合同、計(jì)劃、投資可行性報(bào)告等資料；監(jiān)督各部門的工作執(zhí)行情況，明確各部門的職責(zé)；協(xié)助企業(yè)進(jìn)行效能分析和作風(fēng)管理，規(guī)范內(nèi)部運(yùn)營秩序；推動(dòng)合規(guī)體系建設(shè)，規(guī)范員工行為，避免各類違規(guī)、違法行為的發(fā)生，從制度管理的角度推進(jìn)合規(guī)體系建設(shè)。煙草商業(yè)企業(yè)通過內(nèi)部控制過程，可以實(shí)現(xiàn)對各部門工作的有效監(jiān)督，從以上幾方面對運(yùn)營過程中各環(huán)節(jié)展開分析，及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行狀況，發(fā)現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)因素，從而實(shí)現(xiàn)對潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防。

三、優(yōu)化內(nèi)部控制在煙草商業(yè)企業(yè)管理中的運(yùn)用策略

（一）明確煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的第一步就是明確管理目標(biāo)。首先，要明確內(nèi)部控制目標(biāo)的制定原則，制定具備科學(xué)性、系統(tǒng)性、整體性、可操作性和動(dòng)態(tài)化的管理目標(biāo)?？茖W(xué)性是指內(nèi)部控制的目標(biāo)要符合煙草企業(yè)實(shí)際，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展；系統(tǒng)性是指內(nèi)部控制目標(biāo)要在整個(gè)企業(yè)內(nèi)具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；整體性是指內(nèi)部控制目標(biāo)不僅要覆蓋財(cái)務(wù)部門，還要與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致，與人力資源管理政策、運(yùn)營管理制度、營銷部門工作等相協(xié)調(diào)；可操作性是指內(nèi)部控制目標(biāo)能與各部門工作相聯(lián)系，能切實(shí)指導(dǎo)各部門的工作，在企業(yè)運(yùn)營過程中發(fā)揮作用；動(dòng)態(tài)化是指內(nèi)部控制目標(biāo)不應(yīng)是一成不變的，而是要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)時(shí)代和企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需求及時(shí)對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。

其次，煙草商業(yè)企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際和發(fā)展戰(zhàn)略制定內(nèi)部控制的總體目標(biāo)、階段目標(biāo)和短期目標(biāo)。總體目標(biāo)一般包括戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)；階段目標(biāo)主要是指企業(yè)運(yùn)營過程中各季度目標(biāo)的控制，包括投入產(chǎn)出比、系統(tǒng)運(yùn)營效率等；短期目標(biāo)可以是對目前項(xiàng)目完成情況的控制、各崗位職責(zé)的明確、績效考核等具體的工作目標(biāo)。

最后，煙草商業(yè)企業(yè)還應(yīng)根據(jù)各部門工作的內(nèi)容、性質(zhì)、實(shí)際情況，制定不同的部門目標(biāo)。比如，財(cái)務(wù)部門根據(jù)往年財(cái)務(wù)報(bào)表，制定當(dāng)期成本控制計(jì)劃；營銷管理部門針對市場情況制定銷售方案和本月、本季度、本年的營銷計(jì)劃等。

（二）優(yōu)化煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制框架要素

煙草商業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制工作的具體實(shí)施過程中，執(zhí)行效力偏低是一個(gè)較為普遍的問題。內(nèi)部控制框架要素的構(gòu)建，能全面提升企業(yè)內(nèi)部管理改革質(zhì)量和預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)管理信息與風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，提高內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率。很多煙草商業(yè)企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理活動(dòng)時(shí)，經(jīng)常生搬硬套其他企業(yè)的內(nèi)控制度，沒有從自身的發(fā)展戰(zhàn)略和具體經(jīng)營狀況考慮，導(dǎo)致各項(xiàng)管理制度脫離運(yùn)營實(shí)際，降低了內(nèi)部控制措施的可操作性。

首先，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)控管理目標(biāo)的指導(dǎo)下構(gòu)建內(nèi)部控制基本框架?；究蚣軕?yīng)包括組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度、監(jiān)督機(jī)制和信息化系統(tǒng)四個(gè)部分，覆蓋內(nèi)部控制的全部工作。

其次，企業(yè)應(yīng)基于內(nèi)部控制的各項(xiàng)具體工作，對框架內(nèi)各組成要素進(jìn)行分析，從而完善內(nèi)控管理體系。在組織結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)企業(yè)制度對部門設(shè)置、崗位設(shè)定、人員配置等予以完善，確保內(nèi)部控制各項(xiàng)工作能夠切實(shí)執(zhí)行；在內(nèi)控制度方面，需要根據(jù)內(nèi)部控制的具體工作內(nèi)容，結(jié)合人力資源管理制度，對各崗位的職責(zé)范圍、崗位權(quán)限、績效評估、作風(fēng)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等進(jìn)行分析，結(jié)合內(nèi)部控制方案制定出具體的內(nèi)控制度；監(jiān)督機(jī)制主要分為兩方面，一是對各項(xiàng)工作的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，二是對工作人員的工作情況進(jìn)行監(jiān)督。信息化系統(tǒng)則主要是指將內(nèi)部控制工作與現(xiàn)代信息技術(shù)相聯(lián)系，利用財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)追蹤，積極促進(jìn)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)代化發(fā)展。

（三）做好煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)控管理關(guān)鍵點(diǎn)的控制

做好煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)控管理關(guān)鍵點(diǎn)的控制，可以對內(nèi)控規(guī)范體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)性的優(yōu)化與調(diào)整，從而保證內(nèi)部控制功能的發(fā)揮。

首先，需要明確內(nèi)控管理的關(guān)鍵點(diǎn)。從內(nèi)控管理的具體工作來看，關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)包括制度建設(shè)、執(zhí)行流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息化技術(shù)等。

其次，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際情況，分析關(guān)鍵點(diǎn)、控制難點(diǎn)，解決痛點(diǎn)，確保內(nèi)控管理的有效執(zhí)行。在制度建設(shè)方面，應(yīng)將內(nèi)控管理制度真正融入企業(yè)管理體系，確保各項(xiàng)內(nèi)控管理?xiàng)l例與崗位職責(zé)相連；在執(zhí)行流程方面，可通過對內(nèi)控管理工作實(shí)施過程的梳理，減少冗余環(huán)節(jié)，彌補(bǔ)執(zhí)行漏洞；在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，通過內(nèi)控管理不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加快合規(guī)體系建設(shè)。煙草企業(yè)可借助內(nèi)控管理，系統(tǒng)梳理各部門工作任務(wù)及各崗位職責(zé)范圍，對經(jīng)常發(fā)生違規(guī)現(xiàn)象、腐敗問題的崗位、環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，加強(qiáng)合規(guī)管理和員工廉潔教育，規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；信息化技術(shù)方面，應(yīng)積極引進(jìn)信息化平臺(tái)，并鼓勵(lì)內(nèi)控管理部門積極提升自身的信息化水平，推進(jìn)內(nèi)控管理的信息化、智能化。

（四）創(chuàng)新煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部比爭機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果

創(chuàng)新比爭機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，是煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制工作重要的措施和發(fā)展方向。內(nèi)部比爭機(jī)制的建立主要包括項(xiàng)目管理、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、績效考評等。

首先，在項(xiàng)目管理方面，內(nèi)部控制工作能幫助企業(yè)有效減少項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，降低項(xiàng)目總體成本，推動(dòng)項(xiàng)目管理的精細(xì)化。同樣，項(xiàng)目精細(xì)化管理也能為內(nèi)部控制工作的優(yōu)化提供思路，確保各項(xiàng)工作的有效落實(shí)。將內(nèi)部控制與項(xiàng)目管理相結(jié)合，一方面可在各項(xiàng)工作的執(zhí)行過程中嵌入內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目的有效控制；另一方面，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況，反推項(xiàng)目執(zhí)行過程中各環(huán)節(jié)面臨的實(shí)際問題，并結(jié)合內(nèi)控工作對其中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行規(guī)避，對冗余環(huán)節(jié)優(yōu)化精簡。

其次，創(chuàng)新是煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，也是內(nèi)部控制可以始終保持有效性的措施。創(chuàng)新工作不應(yīng)局限在對運(yùn)營過程的優(yōu)化上，還應(yīng)向管理制度、管理思想、管理技術(shù)方向滲透，從而為內(nèi)部控制工作提供更多發(fā)展方向。

最后，在績效考評方面?？冃Э荚u就是對企業(yè)內(nèi)部工作人員的工作情況進(jìn)行評價(jià)。煙草商業(yè)企業(yè)可以將績效考評機(jī)制與內(nèi)部控制工作相聯(lián)系，將內(nèi)部控制的責(zé)任逐層分解，融入各崗位職責(zé)中，并將其納入績效考評，以此激發(fā)工作人員參與內(nèi)部控制工作的意識(shí)和積極性，從而提高內(nèi)部控制的效率和效果。

四、結(jié)束語

本文以煙草商業(yè)企業(yè)為對象，首先對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了概述。其次，提出內(nèi)部控制在煙草商業(yè)企業(yè)管理中的作用，具體從協(xié)調(diào)部門關(guān)系、監(jiān)督執(zhí)行效果、制約不良阻力、預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面展開論述。最后，提出優(yōu)化內(nèi)部控制在煙草商業(yè)企業(yè)管理中的運(yùn)用策略，分別為明確內(nèi)部控制的目標(biāo)、優(yōu)化內(nèi)部控制框架要素、做好內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)的控制及創(chuàng)新比爭機(jī)制，希望能為煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)化提供合理化的意見及建議。

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