政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的探索

王莉莉

摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展，新政府會(huì)計(jì)制度的貫徹和落實(shí)，公立醫(yī)院作為醫(yī)改的核心，有效實(shí)施全面預(yù)算管理，有助于確保醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。本文通過(guò)解讀政府會(huì)計(jì)制度與全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，分析了政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院全面預(yù)算管理的工作重點(diǎn)及其存在的問(wèn)題，并針對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策，以最大限度地提高我國(guó)公立醫(yī)院的運(yùn)行效率，為廣大人民群眾提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院;預(yù)算管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20232929

隨著全民醫(yī)保、基本藥物制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的建立健全，公立醫(yī)院在建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的要求下，積極探索包括預(yù)算管理在內(nèi)的醫(yī)院管理活動(dòng)。從2019年1月1日開始，我國(guó)正式實(shí)行了新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度優(yōu)化了財(cái)務(wù)核算，提升了公立醫(yī)院內(nèi)部管理意識(shí)。制度的推行對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理提供了政策依據(jù)，但仍存在預(yù)算管理水平低、執(zhí)行力度不強(qiáng)等一系列問(wèn)題。

一、醫(yī)院實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的意義

政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算的制度體系，具有“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的特征。新政府會(huì)計(jì)制度改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式，優(yōu)化了財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)行財(cái)政科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化管理，可以更全面、更清晰地反映財(cái)務(wù)和預(yù)算運(yùn)行情況。執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度使預(yù)算管理體系更加完善，對(duì)資金使用和資源分配進(jìn)行全方位動(dòng)態(tài)監(jiān)控，提高了資金的運(yùn)營(yíng)效率和國(guó)有資產(chǎn)的使用效率。

第一，提升醫(yī)院的決策效率。醫(yī)院應(yīng)用政府會(huì)計(jì)制度可以準(zhǔn)確、及時(shí)地掌握其運(yùn)行管理情況、資產(chǎn)情況、費(fèi)用支出等財(cái)務(wù)管理信息，并通過(guò)各類數(shù)據(jù)信息分析現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度中存在的局限性，進(jìn)而有針對(duì)性地完善運(yùn)行發(fā)展模式，也可以借助更加詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息提升醫(yī)院決策的科學(xué)性。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮了重要作用，可以通過(guò)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)過(guò)程及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)排除管理隱患。

第二，培養(yǎng)員工的成本意識(shí)。通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度可以幫助醫(yī)院構(gòu)建節(jié)約成本與資源的管理環(huán)境，保障成本管理理念可以有效滲透到各個(gè)部門、每一位員工，從而有效緩解財(cái)務(wù)管理部門的工作負(fù)擔(dān)。同時(shí)，醫(yī)院依托政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)內(nèi)部的實(shí)際情況制定有針對(duì)性的管理規(guī)范，為提升預(yù)算編制工作奠定基礎(chǔ)，同時(shí)也進(jìn)一步強(qiáng)化員工的成本意識(shí)。

第三，助力考核工作。醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度可以更加規(guī)范地完成財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核工作，通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算管理的前期執(zhí)行與后期評(píng)價(jià)，更加詳細(xì)地掌握財(cái)務(wù)管理細(xì)節(jié)，使財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)機(jī)制與財(cái)務(wù)管理人員考核機(jī)制有機(jī)結(jié)合。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理部門的考核工作，可有效提升財(cái)務(wù)管理工作的預(yù)算管理效果與成本控制工作，同時(shí)進(jìn)一步完善人力資源管理工作。

二、相關(guān)理論概述

（一）政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)涵

所謂政府會(huì)計(jì)制度，指的是全面記錄、整理政府財(cái)政收支數(shù)目、性質(zhì)、用途、關(guān)系與過(guò)程的程序與方法，它可以真實(shí)、直觀、客觀地將預(yù)算執(zhí)行情況充分反映出來(lái)。政府會(huì)計(jì)制度適用于各級(jí)各類行政和事業(yè)單位，應(yīng)用二元化會(huì)計(jì)核算方式為單位提供更準(zhǔn)確的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等方面的會(huì)計(jì)信息，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)融合，建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，健全資產(chǎn)管理制度，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，提升績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政府會(huì)計(jì)制度是一種比較新的核算模式。在一定的條件下，它可以為醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理提供有力的基礎(chǔ)，并如實(shí)反映實(shí)際收支情況以及財(cái)務(wù)履行情況。實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度可以更好地監(jiān)督醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況，使預(yù)算管理模式更加趨近于科學(xué)化、規(guī)范化。建立一個(gè)科學(xué)、透明的預(yù)算制度、實(shí)行全方位的績(jī)效管理模式，是政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院提出基礎(chǔ)的內(nèi)容。

（二）全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算控制主要是根據(jù)醫(yī)院的總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而展開的。作為財(cái)務(wù)管理的主要部分，將財(cái)務(wù)預(yù)算貫徹于醫(yī)院的全面經(jīng)營(yíng)工作中，并利用成本控制理論，對(duì)財(cái)務(wù)過(guò)程實(shí)施全面的監(jiān)控和控制，從而實(shí)現(xiàn)控制財(cái)務(wù)成本的目的。

全面管理使全院所有的財(cái)力與物質(zhì)資產(chǎn)根據(jù)預(yù)算程序得到合理使用，從而實(shí)現(xiàn)管理效益，全院可以合理管理其經(jīng)營(yíng)行為，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。醫(yī)院成本控制是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方法之一，具有不同的優(yōu)勢(shì)，表現(xiàn)為適應(yīng)性、主動(dòng)性、綜合性等。

全面預(yù)算控制是對(duì)目前醫(yī)院計(jì)劃實(shí)施管理的主要手段之一，也是實(shí)施內(nèi)部管理的主要方法之一，涵蓋內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的所有方面。對(duì)醫(yī)院所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行研究，以便恰當(dāng)?shù)匕l(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，使醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)正確的運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目。

全面預(yù)算管理不僅可以為醫(yī)院制定資源配置計(jì)劃，還可以提高管理水平和運(yùn)行效率，它已成為醫(yī)院管理系統(tǒng)的有效管理工具和關(guān)鍵內(nèi)容之一，全面預(yù)算工作涉及非常廣泛的管理內(nèi)容。

三、政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院全面預(yù)算管理的工作重點(diǎn)

（一）明確公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的總目標(biāo)

在政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算的總目標(biāo)是：滿足內(nèi)部管理的需求，根據(jù)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展制定相應(yīng)的戰(zhàn)略措施。通過(guò)預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、考核等全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的總體目標(biāo)。

（二）制定政府會(huì)計(jì)制度下的全面預(yù)算管理制度

依據(jù)《公立醫(yī)院全面預(yù)算管理制度實(shí)施辦法》中提出的要求，將醫(yī)院所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入預(yù)算管理范圍，圍繞發(fā)展目標(biāo)，按照戰(zhàn)略性、全面性、約束性、績(jī)效性、適應(yīng)性五項(xiàng)原則建立健全全面預(yù)算管理制度。

公立醫(yī)院在制定全面預(yù)算前，要加強(qiáng)制度建設(shè)，保證預(yù)算的每個(gè)環(huán)節(jié)有據(jù)可依。結(jié)合醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)、編制流程等進(jìn)行梳理和完善，并根據(jù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)建立全面預(yù)算管理制度，確保預(yù)算工作得到有效執(zhí)行，這樣在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中才可以做到科學(xué)、規(guī)范。醫(yī)院應(yīng)落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，實(shí)施以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部管理控制，落實(shí)預(yù)算管理制度的約束作用，充分衡量各部門預(yù)算執(zhí)行是否到位。

（三）建立健全政府會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算核算體系

更新后的政府會(huì)計(jì)制度填補(bǔ)了之前在預(yù)算編制財(cái)務(wù)報(bào)表方面的空缺，根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際需求，結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃等制定了適當(dāng)?shù)谋砀瘛１热纾壕幹祁A(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等，這些報(bào)表組成了預(yù)算核算體系，是對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的量化表述，提升了預(yù)算的合理性和科學(xué)性，同時(shí)也有助于醫(yī)院綜合管理水平的提升。

（四）建立全面預(yù)算管理考評(píng)體系

全面預(yù)算考評(píng)體系是預(yù)算管理中的關(guān)鍵部分。它主要是對(duì)預(yù)算中的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)籌分析與評(píng)價(jià)。以醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度目標(biāo)計(jì)劃為依據(jù)，充分運(yùn)用預(yù)算手段開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源的分配、使用、控制、考核等全面管理活動(dòng)。通過(guò)構(gòu)建預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系，全方位監(jiān)控醫(yī)院資金，揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，以達(dá)到降本增效、優(yōu)化資源配置、推動(dòng)落實(shí)醫(yī)院公益性、提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)醫(yī)院良性發(fā)展的目的。

四、政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制與實(shí)際情況相脫離

預(yù)算編制是醫(yī)院預(yù)算管理過(guò)程的起點(diǎn)，與醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃有著密切的關(guān)系。預(yù)算需要以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，結(jié)合短期和長(zhǎng)期目標(biāo)，如果預(yù)算編制脫離實(shí)際情況，將對(duì)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。比如：預(yù)算編制過(guò)于隨意、沒(méi)有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)邏輯作支撐、數(shù)據(jù)分析不合理等都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制的可靠性降低。

（二）預(yù)算執(zhí)行力度難以準(zhǔn)確把握

預(yù)算編制完成后，需要進(jìn)行專門的審批，并不是單純地通過(guò)某個(gè)人的同意就可以實(shí)行，否則就會(huì)出現(xiàn)考慮不到位、預(yù)算方案約束力降低的情況。比如：預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中，雖然預(yù)算指標(biāo)已經(jīng)下發(fā)給各個(gè)部門，但缺乏專門的人員監(jiān)督，造成各部門人員的執(zhí)行意識(shí)過(guò)低。預(yù)算指標(biāo)通常直接發(fā)送給負(fù)責(zé)人，而負(fù)責(zé)人并沒(méi)有參與部門預(yù)算制定，導(dǎo)致預(yù)算工作在執(zhí)行時(shí)缺乏內(nèi)部動(dòng)力。

（三）預(yù)算執(zhí)行情況難以控制分析

預(yù)算執(zhí)行的控制分析不及時(shí)，會(huì)影響反饋機(jī)制，反饋信息缺乏時(shí)效性，導(dǎo)致信息不對(duì)等的情況。如果醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算工作時(shí)，管理層沒(méi)有很好地了解各部門的實(shí)際情況，在制定下一步預(yù)算時(shí)就容易出現(xiàn)失誤。此外，如果發(fā)生信息不對(duì)等的情況，醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中難以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行決策，難以根據(jù)市場(chǎng)的走向制定發(fā)展戰(zhàn)略。

（四）預(yù)算績(jī)效考核制度不合理

醫(yī)院的預(yù)算績(jī)效考核不合理，通常是管理者認(rèn)知不到位、缺乏對(duì)預(yù)算全方位管理造成的。大部分管理者只注重業(yè)務(wù)的收支指標(biāo)、預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)于運(yùn)營(yíng)指標(biāo)并沒(méi)有給予關(guān)注，如病床使用率、患者住院天數(shù)等。而且，也容易忽視預(yù)算指標(biāo)制定時(shí)的相關(guān)信息，預(yù)算的考核過(guò)于形式化，并沒(méi)有將預(yù)算工作落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)中，一旦預(yù)算超支將難以追責(zé)。

五、政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）全面落實(shí)預(yù)算管理的內(nèi)容與責(zé)任

醫(yī)院預(yù)算通過(guò)財(cái)務(wù)體現(xiàn)出來(lái)，因此，全面預(yù)算管理工作需要以醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為核心，對(duì)未來(lái)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行有效評(píng)估，并以此為目標(biāo)，開展全面的預(yù)算管理。醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算管理需要全面落實(shí)預(yù)算管理的內(nèi)容與責(zé)任，只有各部門在預(yù)算管理中明確責(zé)任，才能對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行起到監(jiān)督作用。比如：財(cái)務(wù)人員制定的預(yù)算規(guī)劃得到領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后，應(yīng)安排專門的人員進(jìn)行監(jiān)督，分析預(yù)算管理工作的執(zhí)行情況。各部門可在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，將責(zé)任指標(biāo)落實(shí)到部門負(fù)責(zé)人。所有部門、科室需要從醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，明確工作重點(diǎn)、績(jī)效目標(biāo)等內(nèi)容，并制定合理的發(fā)展方案，對(duì)成本支出進(jìn)行評(píng)估，明確預(yù)算管理工作綱要，指導(dǎo)與規(guī)范所有預(yù)算部門編制的預(yù)算內(nèi)容。

（二）正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要性

新政府會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，最重要的工作就是開展全面預(yù)算，實(shí)行全面預(yù)算管理是行之有效的管理手段，可以更好地掌握醫(yī)院的收支情況、業(yè)務(wù)發(fā)展情況，以便管理者按照市場(chǎng)形勢(shì)制定決策。通過(guò)全面預(yù)算管理，可提高醫(yī)院的資源利用，避免浪費(fèi)，規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（三）采用靈活的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法對(duì)全面預(yù)算管理工作有重要的作用，各種預(yù)算編制方法都有不同的特點(diǎn)，因此，在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，需要結(jié)合新的政策，根據(jù)醫(yī)院自身的發(fā)展情況，按照編制方法的特點(diǎn)與新的政策相結(jié)合，并對(duì)已經(jīng)運(yùn)行的預(yù)算編制方法進(jìn)行補(bǔ)充和優(yōu)化，以保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（四）建立健全全面預(yù)算管理考核機(jī)制

醫(yī)院的全面預(yù)算工作需要建立適當(dāng)?shù)目己酥贫??？己藘?nèi)容應(yīng)依據(jù)規(guī)章制度及實(shí)際情況，對(duì)工作人員進(jìn)行全方位的測(cè)評(píng)?？己酥贫葢?yīng)包括預(yù)算超支與科室的績(jī)效考核相結(jié)合、預(yù)算管理制度執(zhí)行力度與科室績(jī)效考核相結(jié)合。醫(yī)院各個(gè)科室應(yīng)配合績(jī)效考核工作，所有工作人員積極參與，將所有人、財(cái)、物等全部業(yè)務(wù)活動(dòng)納入預(yù)算績(jī)效考核范圍，落實(shí)預(yù)算管理考核機(jī)制，發(fā)揮預(yù)算管理工作的全方位管理作用。

（五）建立健全全面預(yù)算管理組織體系

新政府會(huì)計(jì)制度更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性，通過(guò)執(zhí)行預(yù)算規(guī)劃，更好地控制財(cái)務(wù)的整體狀況，最大限度地發(fā)揮預(yù)算財(cái)務(wù)管理的作用，提升項(xiàng)目規(guī)劃的合理性和各項(xiàng)工作的效率。醫(yī)院通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)行預(yù)算控制，可有效提升財(cái)會(huì)工作對(duì)醫(yī)院日常各項(xiàng)工作的監(jiān)督和控制。財(cái)務(wù)人員要端正工作態(tài)度，把握預(yù)算會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作的具體要求，重視預(yù)算報(bào)表的編制、預(yù)算管理的執(zhí)行等工作，借會(huì)計(jì)制度改革的契機(jī)，對(duì)預(yù)算管理制度、戰(zhàn)略發(fā)展作出更加合理的規(guī)劃，在內(nèi)部建立高質(zhì)量的績(jī)效評(píng)估體系，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工績(jī)效掛鉤，確保預(yù)算工作落實(shí)到位。

六、結(jié)束語(yǔ)

隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，公立醫(yī)院衛(wèi)生體制改革正處于發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，政府會(huì)計(jì)制度是全面預(yù)算管理的重點(diǎn)控制和激勵(lì)機(jī)制，提高醫(yī)院的管理水平，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的預(yù)算體系框架結(jié)構(gòu)和信息化條件，堅(jiān)持公益性原則，制定全面預(yù)算管理中政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施方案，循序漸進(jìn)，逐步積累經(jīng)驗(yàn)，最大限度地提高醫(yī)院的運(yùn)行效率，為廣大群眾提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯惠子.政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)踐及建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2021（19）：98-102.

[2]張潔瑋.新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理研究[J].財(cái)富生活，2021（10）：105-106.

[3]王暉，張國(guó)俊，于發(fā)斌，楊名旺.新《政府會(huì)計(jì)制度》下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理探析[J].會(huì)計(jì)師，2021（05）：111-112.

[4]王蒙.論醫(yī)院全面預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的重要性[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2022（05）：45-47.

[5]湯惠子.政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)踐及建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2021（19）：98-102.