企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部控制的影響機(jī)制研究

王燁 劉燕

[摘要]隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)與其深度融合并呈現(xiàn)出數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢(shì)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型改變了制造業(yè)的生產(chǎn)制造方式、組織形態(tài)、商業(yè)模式和技術(shù)創(chuàng)新路徑，本文以M集團(tuán)為例，基于技術(shù)創(chuàng)新、流程再造和組織變革三個(gè)理論維度，從內(nèi)部控制五要素的角度探究了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部控制影響的內(nèi)在機(jī)理，并構(gòu)建了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部控制的作用機(jī)制模型，拓展了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與內(nèi)部控制關(guān)系的案例研究，以期為其他企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供參考依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字化轉(zhuǎn)型；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制五要素

引言

隨著數(shù)字技術(shù)的涌現(xiàn)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成趨勢(shì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵引擎，而目前我國(guó)企業(yè)數(shù)字化程度參差不齊，數(shù)字化轉(zhuǎn)型成效差距明顯，企業(yè)如何更好地?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型以及在快速變化的數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的問題迫切需要解決。現(xiàn)有研究主要集中于數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)、流程、績(jī)效的影響，鮮有考察對(duì)內(nèi)部控制的影響，實(shí)證研究也只停留在數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠顯著影響企業(yè)內(nèi)部控制，而對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部控制的作用機(jī)制或影響路徑的研究鳳毛麟角。本研究計(jì)劃選取案例公司M集團(tuán)，從技術(shù)創(chuàng)新、流程再造、組織變革等角度分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部控制的作用路徑，為其他企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了有益借鑒。

一、理論基礎(chǔ)

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型理論

大多數(shù)學(xué)者在討論企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型時(shí)，均提到了利用先進(jìn)的信息技術(shù)做驅(qū)動(dòng)，與時(shí)俱進(jìn)地轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，給客戶提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、更高效的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)新。綜合以上觀點(diǎn)，本文將企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型界定為企業(yè)利用信息技術(shù)和數(shù)字化工具，改變業(yè)務(wù)模式，優(yōu)化管理和業(yè)務(wù)模式、提高生產(chǎn)效率和客戶滿意度，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制

1994年美國(guó)COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制-整體框架》中將內(nèi)部控制定義為“一個(gè)組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的程序，以便為達(dá)到該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保障”。中國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》參考了前者，要求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)分為五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，本文采用這五大要素來衡量企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

（三）數(shù)字化轉(zhuǎn)型與內(nèi)部控制

學(xué)術(shù)界關(guān)于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與內(nèi)部控制關(guān)系的文獻(xiàn)較為有限。Ivonen等認(rèn)為，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型會(huì)帶來先進(jìn)的數(shù)字化處理方式，促使組織架構(gòu)變革和商業(yè)模式創(chuàng)新，必然會(huì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行全面改造[4]。郜保萍就企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響及其機(jī)制進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提高了內(nèi)部控制的有效性[1]。張欽成發(fā)現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，內(nèi)部控制質(zhì)量顯著提升，并通過機(jī)制檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過提高內(nèi)控運(yùn)行效率來提升內(nèi)部控制質(zhì)量[2]。有研究認(rèn)為，內(nèi)控也是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)績(jī)效施加影響的作用機(jī)制。易露霞通過對(duì)“數(shù)字化轉(zhuǎn)型→內(nèi)部控制水平→財(cái)務(wù)績(jī)效”路徑的識(shí)別檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度與企業(yè)內(nèi)部控制水平呈正相關(guān)[3]。

（四）研究評(píng)述與框架構(gòu)建

目前國(guó)內(nèi)外在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和內(nèi)部控制這兩個(gè)領(lǐng)域的研究成果頗為豐富，而對(duì)兩者之間關(guān)系和作用機(jī)制的文獻(xiàn)卻并不多見。因此，本文通過對(duì)M集團(tuán)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展過程和內(nèi)部控制的相關(guān)表現(xiàn)，對(duì)其數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部控制的作用機(jī)制進(jìn)行剖析。

二、案例分析

本文聚焦于M集團(tuán)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部控制的影響機(jī)制，將作用路徑分為技術(shù)創(chuàng)新、組織變革、流程再造三個(gè)維度進(jìn)行闡述，同時(shí)三個(gè)維度之間又存在交互作用。

（一）技術(shù)創(chuàng)新

數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的技術(shù)創(chuàng)新是將大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等新一代數(shù)字技術(shù)與企業(yè)業(yè)務(wù)深度融合，利用數(shù)字技術(shù)改善業(yè)務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)高效精準(zhǔn)運(yùn)營(yíng)。

1.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能等數(shù)字技術(shù)可以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施有效控制活動(dòng)的前提，獲取充分的信息從而及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)信息技術(shù)相比，新一代數(shù)字技術(shù)獲取的信息和數(shù)據(jù)的范圍更加廣泛、獲取數(shù)據(jù)更加充分，構(gòu)建的數(shù)據(jù)中心集群允許海量數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)存儲(chǔ)和調(diào)用，M集團(tuán)開發(fā)的BI大數(shù)據(jù)平臺(tái)，利用爬蟲技術(shù)實(shí)時(shí)采集網(wǎng)絡(luò)信息，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)商輿情進(jìn)行分析。通過數(shù)據(jù)應(yīng)用服務(wù)平臺(tái)M-DataService將海量數(shù)據(jù)進(jìn)行淘洗，使其成為能為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警所利用的資產(chǎn)，從而利用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)異常風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，M集團(tuán)構(gòu)建的全自動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警閉環(huán)流程，利用人工智能技術(shù)建立復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)模型，并利用人工智能輔助制定最優(yōu)應(yīng)對(duì)策略，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效率。

2.信息系統(tǒng)技術(shù)可以提升信息與溝通效率，其中又分為企業(yè)內(nèi)部信息溝通與外部信息溝通兩方面。在內(nèi)部信息溝通方面，M集團(tuán)開發(fā)了員工專用的通信平臺(tái)“M信”，所有員工都可以通過其接觸公司內(nèi)部任何公開數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)共享有助于消除企業(yè)內(nèi)的“部門墻”和“信息孤島”，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同效應(yīng)。集團(tuán)通過MES制造執(zhí)行系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)流程、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的統(tǒng)一，數(shù)據(jù)互通使得集團(tuán)的各個(gè)部門之間不再各自為政，加快了企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的傳遞速度。同時(shí)，集團(tuán)通過MDP和MIP平臺(tái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)口徑、操作系統(tǒng)、開發(fā)語(yǔ)言等一系列標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，構(gòu)建了集團(tuán)內(nèi)部的“普通話”，消除了不同業(yè)務(wù)部門之間的“語(yǔ)言障礙”，促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部的有效溝通。在外部信息溝通方面，集團(tuán)通過SRM供應(yīng)商管理系統(tǒng)對(duì)供應(yīng)商數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，包含從需求、招標(biāo)到生產(chǎn)的整個(gè)周期，改變以往因計(jì)劃變動(dòng)大，物料準(zhǔn)備配送不準(zhǔn)確，導(dǎo)致物料品質(zhì)異常、檢驗(yàn)周期長(zhǎng)等問題。還通過CRM客戶關(guān)系管理系統(tǒng)利用人工智能語(yǔ)義分析等技術(shù)挖掘電商平臺(tái)用戶評(píng)論數(shù)據(jù)，快速收集用戶反饋，深入解析用戶需求，實(shí)現(xiàn)客戶反饋信息的高效獲取，改變以往只能通過用戶報(bào)修記錄了解用戶聲音的局面。SRM供應(yīng)商管理系統(tǒng)和CRM客戶關(guān)系管理系統(tǒng)優(yōu)化了M集團(tuán)與供應(yīng)商、顧客之間的溝通渠道，提升了M集團(tuán)外部信息的溝通效率。

3.生物識(shí)別技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)智能化。M集團(tuán)將合康新能這一工業(yè)控制行業(yè)的資深企業(yè)納入其機(jī)電業(yè)務(wù)，在M-BMSIOC智能運(yùn)營(yíng)中心植入人臉識(shí)別、身份驗(yàn)證等生物識(shí)別技術(shù)，提升授權(quán)效率，利用AI智能算法從人員、車輛、安防、設(shè)備、環(huán)境、能耗等多方面入手，將園區(qū)進(jìn)行全面的數(shù)字化智能化，使原本粗放的管理系統(tǒng)變成一個(gè)全天候全方位管理的智能園區(qū)，突破了傳統(tǒng)控制活動(dòng)在空間和時(shí)間上的束縛，使控制活動(dòng)的及時(shí)性和靈活性得到了極大提升，實(shí)現(xiàn)了控制活動(dòng)的智能化。

（二）流程再造

通過流程再造實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)督。根據(jù)流程再造理論，企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中會(huì)對(duì)流程進(jìn)行全面改造，并將數(shù)字技術(shù)融入新的業(yè)務(wù)流程之中。M集團(tuán)的MES制造執(zhí)行系統(tǒng)的責(zé)任溯源從傳統(tǒng)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)溯源，提升到人員、設(shè)備、物料、環(huán)境、工藝參數(shù)等全方位綜合追溯，從而達(dá)到了對(duì)生產(chǎn)周期全流程的監(jiān)測(cè)，擴(kuò)大了內(nèi)部監(jiān)督范圍。M集團(tuán)還將SynQ倉(cāng)儲(chǔ)管理控制系統(tǒng)和鯤鵬系統(tǒng)融合，并配備了一套最新的倉(cāng)儲(chǔ)自動(dòng)化裝置，對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)和物流全流程進(jìn)行管理和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的智能化，強(qiáng)化了M集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

（三）組織變革

1.組織架構(gòu)變革賦能信息與溝通。根據(jù)組織變革理論，為適應(yīng)轉(zhuǎn)型后新的數(shù)字化商業(yè)模式，企業(yè)會(huì)對(duì)組織管理架構(gòu)進(jìn)行改造。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型會(huì)重塑業(yè)務(wù)流程，組織架構(gòu)中的冗余往往會(huì)被消減，變得更扁平化，數(shù)字化轉(zhuǎn)型后為提高復(fù)雜業(yè)務(wù)處理的靈活性，組織架構(gòu)會(huì)呈現(xiàn)無邊界化。信息傳遞在集團(tuán)不同層級(jí)之間傳遞會(huì)發(fā)生衰減和偏差，M集團(tuán)董事長(zhǎng)推進(jìn)扁平化組織再造時(shí)，要求集團(tuán)符合小公司和創(chuàng)業(yè)公司形態(tài)，由從前多層管理層削減到整個(gè)集團(tuán)只剩四層：總裁-副總裁兼總監(jiān)-經(jīng)理-普通員工，中間大量管理層已被消減。M組織架構(gòu)的變革減少了信息傳遞的阻礙，避免了M集團(tuán)各層級(jí)之間信息層層傳遞帶來的誤差和低效，不僅能夠快速高效地處理公司內(nèi)部信息和事物，也能快速處理外部信息，促進(jìn)了員工之間的溝通協(xié)作和不同板塊之間的業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)，提升了信息與溝通的效率。

2.組織變革可以營(yíng)造協(xié)同控制的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型下，組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等一系列內(nèi)部環(huán)境因素也隨之改變。為了成功實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，M集團(tuán)董事長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)所有管理人員都必須做出改變，在推行組織架構(gòu)扁平化無邊界化時(shí)，取消了高管專用的餐廳，取消了除了副總裁和業(yè)務(wù)板塊的總裁及以上任何高管的獨(dú)立辦公室，將董事長(zhǎng)的獨(dú)立辦公室設(shè)置成透明玻璃墻，隨時(shí)開放，任何員工都可以進(jìn)來，取消了專供高管乘坐的電梯等。M集團(tuán)在推行數(shù)字化轉(zhuǎn)型中十分強(qiáng)調(diào)文化的改造，注入了新的包含互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字化、智能化、科技化等新時(shí)代數(shù)字化文化基因，重塑了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。

3.三維度的交互作用

首先，數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中組織變革營(yíng)造的協(xié)同控制的內(nèi)部環(huán)境，為技術(shù)創(chuàng)新和流程再造的進(jìn)行提供了基礎(chǔ)，有利于開發(fā)員工的創(chuàng)新意識(shí)，從而推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新的應(yīng)用，以及流程的改造升級(jí)。其次，技術(shù)創(chuàng)新在戰(zhàn)術(shù)層面為組織變革和流程再造提供技術(shù)支持，通過流程再造強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督會(huì)將數(shù)字技術(shù)植入監(jiān)督全流程，協(xié)同控制的內(nèi)部環(huán)境也需要數(shù)字技術(shù)提供信息溝通平臺(tái)。最后，流程再造將數(shù)字技術(shù)融入業(yè)務(wù)流程，是技術(shù)創(chuàng)新的載體，也推動(dòng)了內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化。

三、結(jié)語(yǔ)

本文研究認(rèn)為，M集團(tuán)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部控制的影響路徑如下：一是數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等新一代數(shù)字技術(shù)允許海量數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)存儲(chǔ)調(diào)用，獲取信息更充分，利用云計(jì)算、人工智能等數(shù)字技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)模型，精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，利用人工智能制定最優(yōu)應(yīng)對(duì)策略，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的效率。二是數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用使得信息的“即時(shí)傳遞”成為現(xiàn)實(shí)，提高了信息溝通效率。三是生物識(shí)別、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)擺脫了控制活動(dòng)的時(shí)空束縛，增強(qiáng)了其及時(shí)性和靈活性，實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)智能化。四是數(shù)字化轉(zhuǎn)型將數(shù)字技術(shù)融入業(yè)務(wù)流程之中，內(nèi)部監(jiān)督程序植入業(yè)務(wù)流程全流程，實(shí)時(shí)跟蹤和全面監(jiān)控成為可能，減少了錯(cuò)誤或舞弊的概率，強(qiáng)化了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。五是數(shù)字化轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)改造企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)，消減組織架構(gòu)冗余，呈現(xiàn)扁平化無邊界化，提升了企業(yè)信息與溝通的效率和協(xié)同能力。六是數(shù)字化轉(zhuǎn)型會(huì)使企業(yè)的組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等一系列內(nèi)部環(huán)境因素發(fā)生改變，有助于營(yíng)造協(xié)同控制的內(nèi)部環(huán)境，從而強(qiáng)化內(nèi)部控制。

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[4]Ivonen，Thalmann，Manhart，Sillaber. Reconciling Digital Transformation and Knowledge Protection：a Research Agenda [J].Knowledge Management Research & Practice，2018，16（2）.

作者簡(jiǎn)介：

王燁（1970.11-），男，漢族，安徽滁州人，博士，教授，研究方向：管理會(huì)計(jì)；

劉燕（1997.6-），女，漢族，江蘇南通人，碩士研究生在讀，研究方向：管理會(huì)計(jì)。