新政府會計制度下高校成本管控研究

鮑暉

摘要：新政府會計制度的實施不僅對加強高校成本管控提出了明確的要求，也在核算基礎(chǔ)、管控思路和操作依據(jù)等方面為高校成本管控創(chuàng)造了積極的條件，各高校應充分認識成本管控的重要性，在推進新政府會計制度實施的過程中采取有效措施，加快落實成本管控，提高績效水平，促進高校可持續(xù)發(fā)展。本文分析了目前高校成本管控中存在的缺乏規(guī)范化制度體系指導、學校成本管控意識不強、基礎(chǔ)工作水平差距較大、成本信息系統(tǒng)功能欠缺等問題，建議各高校從以下方面采取措施解決問題：加強制度建設(shè)，建立健全成本管理、核算、控制等制度，保障成本管控的實施；提高管控意識，內(nèi)部樹立戰(zhàn)略成本管控理念、培養(yǎng)成本管控觀念、加強成本管控培訓，外部加強成本管控考核評價，內(nèi)外協(xié)同推進成本管控；完善基礎(chǔ)工作，設(shè)置成本管理專崗、落實權(quán)責發(fā)生制、保持人員專業(yè)性，筑牢成本管控基礎(chǔ)；優(yōu)化信息系統(tǒng)，完善財務(wù)信息系統(tǒng)功能、搭建成本管控信息平臺、加強內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，多維度推進成本管控信息化。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度；高校成本；成本管控

一、引言

近年來，高等教育進入內(nèi)涵式發(fā)展新階段，各級財政加大了對高等教育的資金支持力度，并鼓勵和扶持高校自主籌資。與此同時，教育資源的使用效益問題受到社會各界的廣泛關(guān)注。2019年新政府會計制度開始實施，同年財政部發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，為高校成本核算提供了理論基礎(chǔ)和體制保障。2022年財政部發(fā)布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》提出：“事業(yè)單位應當加強經(jīng)濟核算，可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動及其他活動的實際需要，實行成本核算?！泵鞔_了高校以加強成本核算工作為基礎(chǔ)，建立和完善成本管控體系的基本要求。

二、高校成本管控的重要性

（一）高校成本管控是優(yōu)化資源配置的需要

當前財政形勢下，“過緊日子”成為預算的常態(tài)化管理要求，高校應該本著提質(zhì)增效原則，在合理確認成本的基礎(chǔ)上，加強成本管理，持續(xù)控制、合理降低資源消耗，提高運行效率和效果；明確成本影響因素，為校內(nèi)預算資金安排及優(yōu)化資源配置提供支持。

（二）高校成本管控是推進績效管理的需要

按照全面實施預算績效管理的要求，高校加強成本管控，一方面，可以提供真實準確的支出和成本信息，滿足自身及各相關(guān)方了解和分析高校運行情況、評價預算資金使用績效的需要；另一方面，有助于高校對自身運行成本、管理效能進行客觀評價，及時調(diào)整業(yè)務(wù)和其他活動，優(yōu)化資金績效，保持可持續(xù)發(fā)展能力。

（三）高校成本管控是加強信息可比的需要

執(zhí)行新政府會計制度前，高校主要通過年度財務(wù)決算對資金收支情況進行事后、總量反映，不能滿足對信息可比性的要求。由于高校間存在地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡和教育資金投入規(guī)模差異，同一高校內(nèi)部院系、學科的運行和管理特點不同，需要對經(jīng)費的投入產(chǎn)出過程和效果進行精細化核算，形成標準化考核和動態(tài)成本管理體系，滿足各方面對成本信息進行橫縱向比對分析的需求，為高校內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支持。

三、新政府會計制度的實施對高校成本管控的影響

（一）雙功能、雙報告體系明確了高校成本管控要求

按照新政府會計制度要求，對列入預算管理且涉及現(xiàn)金收支的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行“平行記賬”，通過預算會計生成支出信息，同時通過財務(wù)會計生成費用信息，財務(wù)會計和預算會計雙重功能適度分離，多維度、全面準確地反映會計信息，為高校準確核算和科學管控成本提供了可能性。

根據(jù)新政府會計制度的會計報告體系，通過財務(wù)報告反映權(quán)責發(fā)生制信息，滿足利益相關(guān)者需求，通過決算報告反映收付實現(xiàn)制信息，滿足政府預算管理需求。另外，通過對兩種報告口徑產(chǎn)生的結(jié)余信息差異進行調(diào)節(jié)，最終將財務(wù)會計和預算會計聯(lián)系起來，實現(xiàn)雙報告的相互補充、相互銜接，明確了高校加強成本管控的要求。

（二）權(quán)責發(fā)生制提供了高校成本核算基礎(chǔ)

新政府會計制度在沿用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，全面引入權(quán)責發(fā)生制，彌補了成本核算基礎(chǔ)單一的不足。高校成本核算依托兩種基礎(chǔ)并行的雙軌機制，功能互補，相互完善。收付實現(xiàn)制以資金收付為核算標準，雖然能夠客觀反映當期現(xiàn)金流量，但是不能對收入和支出進行權(quán)屬和期間配比，無法進一步滿足高校成本核算要求。權(quán)責發(fā)生制以當期經(jīng)營成果和生產(chǎn)消耗的實現(xiàn)作為核算標準，按照受益期間對各項支出進行配比，能夠反映既定會計期間高校成本的結(jié)構(gòu)和運行情況，例如，增加了對待攤費用、預提費用、預計負債等的確認，能夠精確反映不同歸屬期間的成本信息，為核算和控制成本提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）資產(chǎn)動態(tài)管理突破了高校成本管控傳統(tǒng)思路

新政府會計制度強化了資產(chǎn)的動態(tài)管理功能，著重體現(xiàn)資產(chǎn)存續(xù)和受益期內(nèi)的真實價值，有助于反映資產(chǎn)在運行過程中產(chǎn)生的成本耗費。對高校而言，最主要的變化有：對應收款項定期計提壞賬準備，核算資產(chǎn)減值，提示高校關(guān)注應收款項回收管理，降低壞賬成本，避免風險損失；對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別按期計提折舊和進行攤銷，通過確認資產(chǎn)凈值及其變化反映資產(chǎn)實際價值，同時使資產(chǎn)在合理的使用期限內(nèi)承擔相應的費用，提高了資產(chǎn)價值和運行成本計量的準確性和科學性；對基建會計核算進行了整合，不再采取對基本建設(shè)投資單獨建賬的做法，將基建業(yè)務(wù)與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)統(tǒng)一會計核算，增設(shè)“工程物資”和“在建工程”科目對工程建設(shè)的投入成本進行系統(tǒng)核算，工程竣工后將確認金額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”?；ú①~后，高校資產(chǎn)和成本的核算范圍更加全面，信息的完整性得到了提高。

（四）要素和科目設(shè)置滿足了高校成本管控操作要求

新政府會計制度中設(shè)置了費用要素和相關(guān)科目，匯總和分類反映業(yè)務(wù)過程各項支出，為高校成本管控提供了核算依據(jù)和操作空間。具體來說，費用要素下分設(shè)的會計科目中，業(yè)務(wù)活動費用反映高校教學科研等主要職能產(chǎn)生的各項費用，屬于直接計入成本；單位管理費用、經(jīng)營費用、所得稅費用反映高校教育管理、運行過程產(chǎn)生，由單位統(tǒng)一負擔的期間費用，需要根據(jù)對應經(jīng)濟事項的性質(zhì)進行分類，將與業(yè)務(wù)活動相關(guān)的部分分配、歸集到成本中；上繳上級費用、對附屬單位補助費用、資產(chǎn)處置費用、其他費用一般與業(yè)務(wù)活動耗費無關(guān)，不計入成本。

四、高校成本管控存在的問題和局限性

（一）缺乏規(guī)范的制度體系指導

2022年7月發(fā)布的《高等學校財務(wù)制度》明確提出，高校應根據(jù)業(yè)務(wù)活動的實際需要進行成本核算，并根據(jù)本制度制定內(nèi)部財務(wù)管理辦法。對照該制度要求，目前各高?，F(xiàn)有的管理制度體系中對成本的管控普遍規(guī)范不足，缺少成本核算、成本控制、成本監(jiān)督等方面的具體管理制度，對成本的核算范圍、計量標準、歸集對象、分攤要求、報告方法等未進行明確規(guī)定，制度體系的不完善必然影響到高校成本管控的規(guī)范性和科學性。

（二）成本管控意識不強

長期以來，高校教育經(jīng)費的來源結(jié)構(gòu)是財政撥款為主，自籌經(jīng)費為輔，辦學經(jīng)費總量充足，資金的無償性和辦學目的的非營利性使高校對資金的使用效益普遍關(guān)注不足，缺乏管理和控制成本的內(nèi)在動力。目前各級管理機構(gòu)和社會監(jiān)督機構(gòu)對高校進行的考核和評價，關(guān)注點是資金支出的進度、支出過程的規(guī)范性及資金支出的績效，鮮少對成本的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、形成過程和支出效果進行考量和分析，高校缺乏加強成本管控的外在壓力。新政府會計制度實施的三年多時間里，高校成本管控工作仍處于探索和推進階段，多數(shù)高校還認識不到加強成本管控對推動學校可持續(xù)發(fā)展的作用，不能主動將其納入學校的重點工作中并采取合理的管控措施。

（三）基礎(chǔ)工作水平差距較大

對照新政府會計制度要求，各高校成本管控基礎(chǔ)工作仍不完善。在職能設(shè)置方面，多數(shù)高校的財務(wù)部門中沒有設(shè)置成本核算、管理和控制等專門科室或崗位，沒有系統(tǒng)開展相關(guān)工作，限制了成本管控職能的發(fā)揮；在業(yè)務(wù)組織方面，權(quán)責發(fā)生制核算的推進不夠徹底。以固定資產(chǎn)折舊計提為例，各高校已經(jīng)實現(xiàn)了按期計提固定資產(chǎn)折舊，但是絕大多數(shù)高校只是按資產(chǎn)大類計算折舊金額，不能將折舊的計算、計量與固定資產(chǎn)的生命周期和受益項目聯(lián)系起來；部分高校甚至未能按月完成折舊計提，只在年末匯總計提，不能及時提供資產(chǎn)耗費成本的動態(tài)數(shù)據(jù)。

（四）成本信息系統(tǒng)功能欠缺

高校成本管控必須建立在信息化管理的基礎(chǔ)上，高校信息化管理工作開展較早，普遍具備一定規(guī)模，目前處于發(fā)展的穩(wěn)定期，但仍存在以下問題：財務(wù)信息系統(tǒng)的功能偏于傳統(tǒng)化，對成本核算、分析、監(jiān)督功能儲備和拓展有限；成本數(shù)據(jù)整合所需的信息分布在不同職能部門，如教學、科研、資產(chǎn)、基建、學生、人事部門等，各部門分別有獨立運行的信息管理系統(tǒng)，但是不能互聯(lián)互通，難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，很大程度上阻礙了成本管控的實施。

五、新政府會計制度下高校成本管控問題的解決對策

（一）加強制度建設(shè)，統(tǒng)一內(nèi)外部管控要求

高校在執(zhí)行新政府會計制度規(guī)定的前提下，應結(jié)合自身情況建立健全成本管控制度，用于規(guī)范具體工作，主要包括：

1.建立健全成本管理制度

規(guī)定本單位成本管理工作的組織機構(gòu)、領(lǐng)導機制、責任部門、崗位設(shè)置和職責要求等具體內(nèi)容，明確成本管理的工作職能，將責任落實到部門和人員，加強成本管理工作的組織規(guī)范。

2.建立健全成本核算制度

一方面，要完善預算管理制度，在預算的全過程管理中強化成本管控要求，利用預算的剛性管理落實成本管控具體措施，通過預算管理制度的實施和運行為成本核算和管理提供保障。另一方面，要完善財務(wù)核算制度，在明確成本的核算依據(jù)、核算對象、核算范圍、核算方法的基礎(chǔ)上，分類制定不同項目的成本核算管理制度，統(tǒng)一進行成本結(jié)果確認，便于對不同業(yè)務(wù)活動進行標準化成本核算。

3.建立健全成本控制制度

按照高校內(nèi)部控制建設(shè)要求，通過成本控制制度，對管控中要求的職責分工合理、業(yè)務(wù)流程明確、審批權(quán)限適度、業(yè)務(wù)活動規(guī)范、信息傳遞順暢、整體風險可控進行規(guī)范；定期開展成本控制自我評價，合理設(shè)置評價指標，將評價結(jié)果的落實與績效考核相結(jié)合，實現(xiàn)對成本的常態(tài)、量化控制。

（二）提高管控意識，協(xié)同推進成本管控

1.發(fā)揮內(nèi)部協(xié)同作用，提升理解認識，主動管控成本

（1）樹立戰(zhàn)略成本管控理念

為了提高競爭優(yōu)勢，高校應定立明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標，圍繞目標的實現(xiàn)開展成本動因分析，科學管控成本，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)教學優(yōu)勢、科研優(yōu)勢和資源優(yōu)勢最大化，強化核心競爭力。

（2）培養(yǎng)全員成本管控觀念

高校成本管控是全員、全范圍、全過程的工作，領(lǐng)導層應給予充分重視，自上而下逐層帶動各職能部門負責人和各級教職員工，從思想上建立成本管控觀念，提高對成本的重視程度，將成本管控觀念與學校管理理念相結(jié)合，鼓勵全體人員自覺節(jié)約成本，主動減少資源消耗。

（3）全面加強成本管控培訓

一方面，對財務(wù)人員開展業(yè)務(wù)培訓，使其準確掌握新政府會計制度要求，規(guī)范執(zhí)行成本核算與管理，保證成本數(shù)據(jù)的真實性和有效性；另一方面，對其他人員開展專題培訓，促進全體人員用長期戰(zhàn)略性的視野認識成本管控的必要性，增強管控工作的落實力度。

2.加強外部協(xié)同機制，開展考核評價，促進成本管控

各級管理機構(gòu)在對高校開展的巡視、審計和檢查中應加強對成本管控及落實整改情況的考核評價，通過加強外部監(jiān)督，促使高校提高對成本管控的重視，自覺做好相關(guān)工作。

（三）梳理基礎(chǔ)工作，目標導向逐步實施管控

為落實成本管控具體措施，高校必須夯實各項基礎(chǔ)工作，穩(wěn)步筑牢管控基礎(chǔ)。

1.設(shè)置成本管理專崗

成本核算和管理是落實高校成本管控的基礎(chǔ)，應將相應崗位設(shè)置為財務(wù)部門的關(guān)鍵崗位，明確科室歸屬和崗位職責，專人專崗開展成本核算和分析，給予適當?shù)某杀竟芾頇?quán)限，確保成本管控工作與財務(wù)管理工作全面融合。

2.落實權(quán)責發(fā)生制

高校應全面、徹底落實權(quán)責發(fā)生制核算要求，規(guī)范處理資產(chǎn)折舊和攤銷、壞賬準備計提、費用攤銷和預提等業(yè)務(wù)，扎實推進業(yè)務(wù)的細化調(diào)整，避免形式上簡單應付，創(chuàng)造條件逐步完善權(quán)責發(fā)生制核算。

3.保持人員專業(yè)性

為了做好成本管控工作，高校應加強人才隊伍建設(shè)，一方面，著眼于成本管控要求，引進兼?zhèn)鋵I(yè)性和技術(shù)性的復合型人才；另一方面，加大對現(xiàn)有人員的培養(yǎng)力度，全面提升工作團隊的專業(yè)性。

（四）優(yōu)化信息系統(tǒng)，高效管理加強管控

高校應順應新政府會計制度改革要求，多維度推進成本管控信息化建設(shè)。

1.完善財務(wù)信息系統(tǒng)功能

財務(wù)信息系統(tǒng)是高校成本信息的主要來源，當務(wù)之急是加強硬件系統(tǒng)建設(shè)投入，在現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上開發(fā)成本管理模塊，建立成本信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，通過財務(wù)信息輸出聯(lián)通其他管理信息系統(tǒng)，提供成本數(shù)據(jù)信息支持。

2.搭建成本管控信息平臺

針對各部門信息系統(tǒng)獨立運行的現(xiàn)狀，高校應利用技術(shù)力量打通系統(tǒng)間的壁壘，一方面加強現(xiàn)有系統(tǒng)間的功能聯(lián)通，推進信息協(xié)同和數(shù)據(jù)共享；另一方面建設(shè)信息平臺，整體規(guī)劃開發(fā)，按照成本管控要求建立子系統(tǒng)，適時對各部門獨立運行的信息系統(tǒng)進行遷移和嵌入，實現(xiàn)互聯(lián)互通。

3.加強內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)

按照高校內(nèi)部控制建設(shè)要求，信息系統(tǒng)應實現(xiàn)全覆蓋、全聯(lián)通。通過不斷強化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，可以使高校領(lǐng)導層關(guān)注成本管理，加強管控監(jiān)督；管理層掌握成本信息，及時進行成本控制，同時有助于從內(nèi)部控制角度促進成本管控信息系統(tǒng)整體優(yōu)化。

六、結(jié)束語

綜上所述，新政府會計制度下，高校應大力加強成本管控，采取實效措施，優(yōu)化資金使用和資源配置，提高運行績效，促進高校持續(xù)健康發(fā)展。

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