建筑行業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化的案例研究

●宋令威

一、引言

貨幣資金是企業(yè)的生命之泉，是維持企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。 建筑行業(yè)作為資金密集型行業(yè)，具有資金使用量大、流動(dòng)性快、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)、分布零散等特點(diǎn)， 其資金周轉(zhuǎn)是否高效、資金使用是否合理直接影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 近年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。 為擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率，越來越多的建筑企業(yè)冒著資金短缺和周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)承接較多的建筑項(xiàng)目，工程墊資、工程拖欠款、資金沉淀等現(xiàn)象較為嚴(yán)重， 資金管理的風(fēng)險(xiǎn)加劇， 極易出現(xiàn)資金被挪用、 侵占、抽逃、貪污等重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 資金風(fēng)險(xiǎn)案件的發(fā)生，不僅反映了不少企業(yè)存在貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管控不當(dāng)、內(nèi)部控制存在漏洞等問題，同時(shí)也為Z 集團(tuán)及建筑行業(yè)加強(qiáng)貨幣資金管理，優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制敲響了警鐘。 為此，Z集團(tuán)采取了一系列加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)控措施，以有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。 鑒于此，本文首先對(duì)建筑行業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)及其形成原因進(jìn)行分析，然后以Z 集團(tuán)為例，提出優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的措施和對(duì)策。

二、 建筑行業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，資金管理的重點(diǎn)之一是如何有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。 在貨幣資金管理中，貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為資金安全風(fēng)險(xiǎn)、資金使用效率低風(fēng)險(xiǎn)、資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。 其中，資金安全風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)非法侵占、挪用、抽逃、欺詐貨幣資金等行為而給企業(yè)帶來一定損失的風(fēng)險(xiǎn)。 貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、交易頻繁，使得貨幣資金安全問題時(shí)有發(fā)生。 建筑行業(yè)由于建設(shè)周期長(zhǎng)、工程款金額大、項(xiàng)目繁多且分布廣， 資金管理存在多頭開戶、資金沉淀、 資金周轉(zhuǎn)緩慢等特點(diǎn)，這就為不法分子挪用和貪污企業(yè)資金創(chuàng)造了契機(jī)，使得建筑行業(yè)資金管理難度較大，資金安全風(fēng)險(xiǎn)更為顯著。

近年來，從貨幣資金管理的整體環(huán)境來看，建筑行業(yè)資金管理的形勢(shì)是十分嚴(yán)峻的，財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)事件一直沒有杜絕，其表現(xiàn)形式可歸類為以下幾方面： 一是出納人員違規(guī)操作，私自提現(xiàn)或私刻印章，變?cè)旎蛐薷默F(xiàn)金支票金額，并涂改或偽造銀行對(duì)賬單；二是出納人員未嚴(yán)格遵照流程辦事，資金安全防范意識(shí)薄弱，而被別有用心地竊取印章、U 盾、密碼等重要財(cái)務(wù)信息， 造成公司巨額資金被劃轉(zhuǎn)；三是會(huì)計(jì)人員或出納人員利用職權(quán)便利，多頭開戶，套取銀行利息，截留公款；四是私自背書轉(zhuǎn)讓或出借票據(jù)，允許他人使用企業(yè)銀行賬戶辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利；五是采取偽造或變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、 虛開發(fā)票、重復(fù)報(bào)賬、虛列支出、私設(shè)小金庫等手段，挪用、侵吞或竊取公司資金；六是直接盜取庫存現(xiàn)金，或與他人惡意串通，私吞企業(yè)資金。 建筑企業(yè)面臨的資金安全隱患形式繁多，復(fù)雜多樣，企業(yè)有必要時(shí)刻牢記資金管理的底線，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑行業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

建筑行業(yè)的貨幣資金安全事件時(shí)有發(fā)生， 其原因主要在于企業(yè)員工資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、 資金內(nèi)控體系不完善、資金管理信息系統(tǒng)不健全、內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠等原因。 本文從主、客觀兩方面詳細(xì)對(duì)建筑行業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)存在的原因進(jìn)行分析。

（一）主觀因素

建筑企業(yè)員工資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和危機(jī)意識(shí)淡薄是引起貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的重要主觀因素。 從近年來眾多貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)案例可以看出，建筑企業(yè)貨幣資金被盜、被貪污、被挪用等案件的發(fā)生，大多是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員或其伙同其他人員利用職權(quán)便利主動(dòng)謀劃的結(jié)果， 不僅反映了企業(yè)內(nèi)部控制制度體系存在漏洞和不足， 同時(shí)也透露出企業(yè)財(cái)務(wù)人員資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄， 未從思想高度重視企業(yè)貨幣資金管理， 主動(dòng)防范和規(guī)避企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。 例如，2016 年，某集團(tuán)公司某項(xiàng)目人員通過盜取財(cái)務(wù)人員資金系統(tǒng)的電子鑰匙和密碼， 從而竊取企業(yè)巨額貨幣資金。 此案件主要由于該集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的資金安全意識(shí)不夠，U 盾用完了不僅沒有鎖起來， 輸入密碼也沒有注意保持距離， 進(jìn)而給了不法分子可趁之機(jī)，導(dǎo)致了事故的發(fā)生。 可見，部分建筑行業(yè)的員工資金風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范和要求，甚至利用職權(quán)便利謀取私利，觸碰資金管理的紅線，是導(dǎo)致建筑企業(yè)存在較強(qiáng)的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)隱患的重要主觀因素。

（二）客觀因素

1.貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全。貨幣資金內(nèi)控制度制定不規(guī)范、執(zhí)行不到位，是導(dǎo)致建筑企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)存在的重要客觀因素。 一方面，崗位分工不明確，輪崗制度執(zhí)行不到位。 不相容崗位相互分離，能夠在很大程度上降低一人權(quán)力過大、 接觸信息過多而導(dǎo)致其利用職權(quán)便利謀取私利的可能性。 例如，如果出納人員兼任會(huì)計(jì)崗位，其便可以隨意偽造或篡改會(huì)計(jì)憑證、重復(fù)報(bào)賬、涂改銀行余額調(diào)節(jié)表等，而從中侵占、挪用企業(yè)貨幣資金。 堅(jiān)持不相容崗位相互分離的原則是絕大多數(shù)企業(yè)一直奉行的原則。 但在實(shí)務(wù)操作中，部分企業(yè)因特殊原因存在內(nèi)部財(cái)務(wù)人員配置不合理， 不同崗位職責(zé)劃分不清晰，輪崗制度執(zhí)行不到位，不僅導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員相互推諉，影響財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，同時(shí)也增加了財(cái)務(wù)資金的管理難度和潛在風(fēng)險(xiǎn)。 另一方面，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，審批權(quán)限控制不嚴(yán)密。 由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣， 往往會(huì)存在制度約束和規(guī)范之外的臨時(shí)性和突發(fā)性事件， 或者由于業(yè)務(wù)緊急或其他原因?qū)е缕髽I(yè)業(yè)務(wù)人員常常越過簽字或?qū)徟鞒蹋?優(yōu)先支付貨幣資金。 此種做法不僅不符合貨幣資金支付和審批流程，同時(shí)也增加了貨幣資金的安全風(fēng)險(xiǎn)，一旦錯(cuò)付，追款的難度較大。例如，2015 年某集團(tuán)剛上班時(shí)間不久的出納人員，由于其上級(jí)財(cái)務(wù)主管是兼任的，長(zhǎng)期不到崗，于是該出納人員便越過財(cái)務(wù)主管簽字和審批流程， 通過利用職工身份證擅自辦理銀行卡代發(fā)工資、 修改民工工資支付書、提取現(xiàn)金而未列入賬等方式貪污公款900 多萬。 可見，崗位分工不明確，審批流程控制不嚴(yán)密，便會(huì)給財(cái)務(wù)人員侵占或挪用資金提供可趁之機(jī)， 大大增加了企業(yè)貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.資金管理信息系統(tǒng)不完善。有效防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要貨幣資金內(nèi)部控制制度的外在約束，同時(shí)還需要貨幣資金管理信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和職責(zé)權(quán)限的技術(shù)手段限制。 但現(xiàn)階段，許多企業(yè)資金管理信息系統(tǒng)還不太完善，在資金使用上缺乏預(yù)警和監(jiān)督功能，不能對(duì)企業(yè)存在的潛在內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行預(yù)警提示，使得企業(yè)無法及時(shí)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)防。 因此，企業(yè)資金管理信息系統(tǒng)不完善， 使得企業(yè)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)企業(yè)存在的潛在資金安全風(fēng)險(xiǎn)， 嚴(yán)重影響了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的效力。

3.內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠。 長(zhǎng)期、持續(xù)性的貨幣資金監(jiān)督檢查可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制管理中存在的問題和漏洞， 并針對(duì)財(cái)務(wù)資金檢查中發(fā)現(xiàn)的及時(shí)采取應(yīng)對(duì)和補(bǔ)救措施， 以便將潛在的貪污舞弊風(fēng)險(xiǎn)遏制在源頭上。 而在企業(yè)實(shí)際操作中，不少企業(yè)對(duì)貨幣資金管理的內(nèi)外部監(jiān)督力度不足。 一方面，雖然內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)檢查， 但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成員一般是由企業(yè)內(nèi)部職員組成， 缺乏一定的獨(dú)立性， 且監(jiān)督審查執(zhí)行力度也不夠，嚴(yán)重影響審計(jì)效果。 另一方面，外部事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)，但外聘事務(wù)所往往一年審計(jì)一次，無法對(duì)資金內(nèi)部控制實(shí)施過程進(jìn)行全過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，很難審查出企業(yè)貨幣資金管理存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控漏洞。 故內(nèi)外部審計(jì)的監(jiān)督檢查執(zhí)行力度不足，也是助長(zhǎng)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)事件產(chǎn)生的原因之一。

四、Z 集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

建筑企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的首要前提是確保貨幣資金安全，實(shí)時(shí)做好貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)。 而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系是有效防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)、確保資金貨幣資金安全的重要手段。本文以Z 集團(tuán)為例，對(duì)Z集團(tuán)針對(duì)資金專項(xiàng)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題而采取的優(yōu)化企業(yè)資金管理內(nèi)部控制措施進(jìn)行重點(diǎn)闡述，以期為其他企業(yè)加強(qiáng)資金內(nèi)控管理提供參考和借鑒。

（一）Z 集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.提升員工資金風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。 加強(qiáng)企業(yè)資金管理，有效防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)，首要的是從思想高度提升員工資金風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。 一是加大對(duì)企業(yè)貨幣資金管理相關(guān)制度的貫宣和培訓(xùn)力度，使得相關(guān)業(yè)務(wù)人員熟知貨幣資金管理操作流程和要求，嚴(yán)格遵守資金管理相關(guān)制度和職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)決不觸碰資金管理的道德紅線，不做違法違紀(jì)之事，并時(shí)刻提高警惕，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。 二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要重視資金安全管理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力， 對(duì)凡是涉及到貨幣資金的業(yè)務(wù)時(shí)刻保持警惕心里，檢查業(yè)務(wù)審批流程是否合理，業(yè)務(wù)發(fā)生是否真實(shí)。同時(shí)，督促業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)貨幣資金管理，不斷優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制， 從源頭上預(yù)防貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)，堵住貨幣資金管理上的漏洞。

2.加強(qiáng)貨幣資金制度建設(shè)。 貨幣資金管理制度是開展資金管理工作的依據(jù)，Z 集團(tuán)資金管理的底線，就是集團(tuán)企業(yè)制定的各項(xiàng)資金管理規(guī)章制度。 近年來，Z集團(tuán)根據(jù)財(cái)務(wù)資金專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的資金管理問題，不斷修訂和完善資金管理制度，其出臺(tái)的資金內(nèi)控管理有關(guān)的制度主要分為三個(gè)階段：

第一個(gè)階段是2017 年， 集團(tuán)公司制定并下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)金管理的通知》和《關(guān)于重申貨幣資金管理有關(guān)規(guī)定的通知》兩個(gè)制度，重點(diǎn)從現(xiàn)金管理、賬戶管理、網(wǎng)絡(luò)支付、預(yù)留印鑒和結(jié)算票據(jù)管理、對(duì)賬管理、資金支付、辦公場(chǎng)所安全措施、監(jiān)督檢查等八個(gè)方面對(duì)貨幣資金管理基礎(chǔ)工作進(jìn)行了明確。 具體內(nèi)容包括：一是在權(quán)限隔離方面，明確規(guī)定出納不做賬、出納不對(duì)賬（盤點(diǎn)）、會(huì)計(jì)不接觸出納工作、網(wǎng)銀錄入與復(fù)核分離、財(cái)務(wù)專用章與法人名章分離、財(cái)務(wù)印鑒與空白票據(jù)分離。 二是在人員配置方面，規(guī)定只有一人的項(xiàng)目要有上級(jí)財(cái)務(wù)部門指定財(cái)務(wù)人員參與復(fù)核。 三是在業(yè)務(wù)操作方面，規(guī)定庫存現(xiàn)金需要每天盤點(diǎn)，半月監(jiān)盤；銀行存款需要每月對(duì)賬，編制余額調(diào)節(jié)表；領(lǐng)導(dǎo)名章本人刻制，非本人保管；嚴(yán)禁通過個(gè)人賬戶辦理單位業(yè)務(wù)；支付依據(jù)充分、手續(xù)完備、程序合規(guī)、審批才有效。 四是在安全措施方面，要求全面配備保險(xiǎn)柜，辦公場(chǎng)所確保三鐵一器，即是鐵門、鐵窗、保險(xiǎn)柜、報(bào)警器；庫存現(xiàn)金余額不得超過5 萬元；網(wǎng)銀U盾用完即拔，與業(yè)務(wù)人員保持安全距離，并定期更換密碼。

第二個(gè)階段是2020 年，Z 集團(tuán)制定了一系列加強(qiáng)出納業(yè)務(wù)管理系列文件，主要包括《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出納業(yè)務(wù)管理的通知》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出納業(yè)務(wù)管理有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)資金系統(tǒng)內(nèi)控管理的通知》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)資金結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)控管理的通知》等四個(gè)文件，重點(diǎn)對(duì)出納人員業(yè)務(wù)操作、職責(zé)權(quán)限等進(jìn)行明確規(guī)定，以降低出納人員利用職權(quán)便利謀取私利的風(fēng)險(xiǎn)。 如加強(qiáng)銀行賬戶管理，要求每月核對(duì)銀行賬戶清單。 這個(gè)核對(duì)不是簡(jiǎn)單的對(duì)賬，而是核對(duì)已開賬戶清單，看是否有未經(jīng)審批開立的賬戶，如果有，就要找出原因進(jìn)行處理。 同時(shí)要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門公章、賬戶預(yù)留印鑒、網(wǎng)銀U 盾的管理，非本部管理的賬戶為領(lǐng)導(dǎo)人員開通短信通知，對(duì)具有復(fù)核權(quán)限的網(wǎng)銀U 盾和支付密碼器實(shí)行集中管理，集團(tuán)層面的交共享中心統(tǒng)一管理；子分公司的交公司本部集中管理。

第三個(gè)階段是在2022 年，Z 集團(tuán)對(duì)原有的部分貨幣資金管理制度進(jìn)行整合完善，出臺(tái)了《資金支付管理規(guī)定》《Z 集團(tuán)有限公司境外財(cái)務(wù)資金監(jiān)管實(shí)施細(xì)則》等制度，對(duì)銀行賬戶、票據(jù)、庫存現(xiàn)金的支付流程、支付操作權(quán)限進(jìn)行規(guī)定， 例如對(duì)資金支付的關(guān)鍵崗位——出納崗位進(jìn)行了特別規(guī)定，包括必須是正式職工，以及定期輪崗的要求等。 同時(shí)，加強(qiáng)資金監(jiān)管、信息化監(jiān)管、境外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管等，確保每一筆支付業(yè)務(wù)均是基于真實(shí)的交易背景、 集中審批和預(yù)算控制，嚴(yán)禁超權(quán)限審批，嚴(yán)禁無審批辦理。

此外，Z 集團(tuán)起草了資金支付審批實(shí)施細(xì)則，內(nèi)容主要包括各類資金支付業(yè)務(wù)的審批節(jié)點(diǎn)和項(xiàng)目大額資金分批審批制度兩個(gè)方面，并要求各子分公司盡快制定本單位的資金支付審批實(shí)施細(xì)則，建立大額資金分級(jí)審批制度，加強(qiáng)資金支付集中管控。Z 集團(tuán)高度重視貨幣資金制度建設(shè)，不斷結(jié)合實(shí)際情況修訂和完善資金管理制度。

3.確保貨幣資金管理程序合規(guī)。 程序是保護(hù)財(cái)務(wù)人員的工具。 加強(qiáng)貨幣資金管理，需要確保貨幣資金的管理程序合規(guī)合法。 Z 集團(tuán)公司的各級(jí)文件對(duì)資金管理工作設(shè)置了很多內(nèi)控牽制、 相互監(jiān)督的規(guī)定，有一些可能會(huì)顯得麻煩，如U 盾集中管理，但是這些要求都不是無中生有的， 而是從實(shí)際工作中總結(jié)出來的， 所以要把制度規(guī)定作為業(yè)務(wù)操作的底線嚴(yán)格落實(shí)，嚴(yán)禁超權(quán)限審批和無審批辦理，該有的步驟和流程一個(gè)都不能少。 例如，企業(yè)針對(duì)境外機(jī)構(gòu)大額資金支出落實(shí)主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽及對(duì)賬制度，必須做到事前審批控制，事后跟蹤監(jiān)督，按周對(duì)賬，按月備案， 保證其資金審批和和使用流程的合理合規(guī)；針對(duì)庫存現(xiàn)金和銀行存款的盤點(diǎn)，必要按規(guī)定按天或按月盤點(diǎn)，并進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，確保賬實(shí)相符。 如果企業(yè)資金管理流程均合規(guī)合法，那么針對(duì)近年出現(xiàn)的把出納人員網(wǎng)絡(luò)賬號(hào)拉一個(gè)群里，冒充領(lǐng)導(dǎo)安排緊急付款的詐騙手段，就無法得逞。 可見，程序合規(guī)合法是規(guī)范資金操作流程，有效防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

4.不相容崗位分離。 堅(jiān)持不相容崗位相互分離原則，明確會(huì)計(jì)、出納、稽核等各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的人員結(jié)構(gòu)體系，能夠在很大程度上降低貪污舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。 Z 集團(tuán)制度的一系列貨幣資金管理制度，均堅(jiān)持不相容崗位相互分離的原則，具體內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)職務(wù)、出納職務(wù)、審計(jì)職務(wù)相分離，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；支票保管與印章保管相分離；支票審核與支票簽發(fā)職務(wù)相分離，支票簽發(fā)職務(wù)由出納擔(dān)任，其他會(huì)計(jì)人員不得兼任；銀行印鑒、財(cái)務(wù)專用章、人名章保管職務(wù)相分離， 不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；保管財(cái)產(chǎn)物資和記錄財(cái)產(chǎn)物資職務(wù)相分離；記錄明細(xì)賬、日記賬和總賬職務(wù)相分離等。 但近年來，隨著Z 集團(tuán)公司新增項(xiàng)目較多，財(cái)務(wù)人員總體人數(shù)不多，導(dǎo)致不少財(cái)務(wù)人員身兼多個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)象。 為此，Z 集團(tuán)要求下屬各單位一方面要適時(shí)補(bǔ)充財(cái)務(wù)人員數(shù)量，同時(shí)也要加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，幫助非正式職工盡快轉(zhuǎn)為正式員工，滿足關(guān)鍵崗位的任職要求，確實(shí)有項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不足的，要由上級(jí)財(cái)務(wù)部門指定人員參與管理，進(jìn)而確保人員配置滿足不相容崗位分離的要求。

5.加強(qiáng)貨幣資金信息系統(tǒng)管控。 隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)快速發(fā)展， 企業(yè)財(cái)務(wù)管理和資金管理日趨智能化、數(shù)字化。 加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制信息化建設(shè)不僅是企業(yè)順應(yīng)信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代要求，同時(shí)也是企業(yè)規(guī)范貨幣資金支付和審批流程創(chuàng)造了客觀條件。

加強(qiáng)貨幣資金信息系統(tǒng)管控， 一是建立和完善Z集團(tuán)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)， 充分發(fā)揮共享系統(tǒng)的作用。 財(cái)務(wù)共享平臺(tái)能夠集中處理跨區(qū)域、跨時(shí)空的大量基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷集中管理、資金集中支付、會(huì)計(jì)核算集中處理等。 例如，借助財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，Z 集團(tuán)企業(yè)可以進(jìn)行資金集中結(jié)算，賬戶集中管理，資金集中支付，并能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控資金流信息，保障資金安全。 因此，財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)極大的規(guī)范了Z 集團(tuán)公司的資金支付業(yè)務(wù)，進(jìn)一步加強(qiáng)了會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使得會(huì)計(jì)核算與預(yù)算控制、資金控制相結(jié)合，規(guī)范企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)操作流程，降低企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)。 二是逐漸將共享系統(tǒng)線上支付發(fā)展成為主要的資金支付方式。 財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)向業(yè)主、銀行等解釋線上支付的重要性，爭(zhēng)取辦理賬戶授權(quán)，將線上作為資金內(nèi)控的重要抓手。 但需要特別強(qiáng)調(diào)的是，賬戶授權(quán)仍是資金集中的前提，更是共享系統(tǒng)線上支付的前提。 三是加強(qiáng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)線上支付的賬戶進(jìn)行管理。 不但要嚴(yán)格實(shí)行資金支付集中審批，還要作為各項(xiàng)內(nèi)控檢查的重點(diǎn)對(duì)象。

6.加強(qiáng)貨幣資金監(jiān)督檢查力度。 Z 集團(tuán)公司一直重視資金管理的內(nèi)部控制，定期或不定期開展貨幣資金管理相關(guān)自查自糾工作。 形成了自查、上級(jí)現(xiàn)場(chǎng)檢查、飛行檢查（抽查）等三位一體的資金內(nèi)控檢查體系， 還將資金內(nèi)控檢查的要求加入了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。 檢查內(nèi)容實(shí)行管理層級(jí)、核算單位、財(cái)務(wù)人員三個(gè)全覆蓋；對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題實(shí)行“制度未完善不放過、資金未追回不放過、責(zé)任未落實(shí)不放過”的原則。

2016 年之前每年組織開展 《銀行網(wǎng)銀U 盾、XXXX 資金系統(tǒng)電子鑰匙和賬戶預(yù)留印鑒年檢自查》工作。2017 年，Z 集團(tuán)公司制定了《關(guān)于重申貨幣資金管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》， 隨后每年組織開展貨幣資金基礎(chǔ)工作自查活動(dòng)。 2020 年，先后組織開展了“加強(qiáng)出納業(yè)務(wù)落實(shí)情況”“資金收支專項(xiàng)檢查”“資金管控專項(xiàng)排查”“出納人員專項(xiàng)排查”“飛行檢查”等五次檢查活動(dòng)。2021 年，3 月份起組織開展了“管理層級(jí)全覆蓋、核算單位全覆蓋、財(cái)務(wù)人員全覆蓋”（三個(gè)全覆蓋）的資金收支專項(xiàng)檢查和飛行檢查工作。 11 月份又根據(jù)上級(jí)最新通知組織開展“資金內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)排查”，排查活動(dòng)一方面是對(duì)不相容崗位設(shè)置、U 盾集中管理、短信通知、系統(tǒng)賬號(hào)使用情況等進(jìn)行排查，另一方面是對(duì)2021 年前10 個(gè)月的銀行賬戶進(jìn)行重新對(duì)賬，原則上集團(tuán)公司選取未實(shí)現(xiàn)集中管理的和未實(shí)現(xiàn)銀企直連的賬戶進(jìn)行重對(duì)賬。 2022 年，從資金管理、銀行賬戶和印鑒管理、融資擔(dān)保和票據(jù)管理、財(cái)務(wù)人員管理四個(gè)方面開展了資金收支專項(xiàng)檢查活動(dòng)，共分為80 條檢查內(nèi)容。 正在進(jìn)行的資金管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)排查工作持續(xù)到2023 年3 月份， 然后就會(huì)開展下一次資金管理內(nèi)控檢查工作，短時(shí)間內(nèi)資金內(nèi)控檢查的高壓態(tài)勢(shì)不會(huì)放松，直到不再查出問題。 可見，Z 集團(tuán)公司高度重視資金管理管理， 加強(qiáng)貨幣資金監(jiān)督檢查力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并采取措施積極整改。

（二）Z 集團(tuán)貨幣資金優(yōu)化措施成效

Z 集團(tuán)從思想上提高財(cái)務(wù)人員資金安全意識(shí)，從制度上加強(qiáng)貨幣資金制度體系建設(shè)，從客觀環(huán)境上加強(qiáng)貨幣資金信息系統(tǒng)管控，從外在約束上監(jiān)督檢查力度，確保貨幣資金管理程序合規(guī)、不相容崗位相互分離，有效防范了貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，降低了Z 集團(tuán)資金舞弊事件發(fā)生的可能性。從Z 集團(tuán)近兩年的財(cái)務(wù)資金專項(xiàng)檢查結(jié)果看，Z 集團(tuán)的貨幣資金管理問題大大減少，也未發(fā)生嚴(yán)重的資金安全事件。例如，Z 集團(tuán)2020年資金收支業(yè)務(wù)專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金方面存在現(xiàn)金制度未建立、收據(jù)管理和使用不規(guī)范、未完整反映庫存現(xiàn)金收支等五類問題、銀行存款方面存在發(fā)生額漏記、多記、跨期記賬等七類問題、其他應(yīng)收方面存在個(gè)別賬齡過長(zhǎng)、 備用金管理不規(guī)范等兩類問題、內(nèi)控管理方面存在出納人員制單、 付款審批時(shí)間滯后、賬戶管理混亂、 銀行對(duì)賬單與賬面不一致等六類問題。 Z 集團(tuán)要求相關(guān)單位立即整改，并做好專項(xiàng)整治行動(dòng)工作總結(jié)及報(bào)送，明確崗位職責(zé)權(quán)限，建立完備的資金管理和授權(quán)審批制度，完善管控機(jī)制。經(jīng)整改，Z 集團(tuán)在2021 年資金收支業(yè)務(wù)專項(xiàng)檢查中未發(fā)現(xiàn)上述問題存在。 可見，Z 集團(tuán)不斷針對(duì)資金業(yè)務(wù)的專項(xiàng)整治問題， 采取一系列加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)控管理的措施，極大程度上降低了貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

五、Z 集團(tuán)案例啟示

建筑行業(yè)作為資金密集型行業(yè)， 具有多地開戶、資金沉淀、資金周轉(zhuǎn)緩慢等特點(diǎn)，資金管理難度較大，存在較多的資金安全隱患。 加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)控管理，有效防范貨幣資金安全，建筑企業(yè)首先應(yīng)提升財(cái)務(wù)人員貨幣資金安全意識(shí)，從思想高度堅(jiān)決不觸碰資金管理的道德紅線，維護(hù)資金安全。其次，加強(qiáng)貨幣資金制度建設(shè)，規(guī)范資金支付、資金管理、資金使用等操作流程，確保程序合規(guī)合法，不相容崗位相互分離。 再次，完善企業(yè)貨幣資金信息系統(tǒng)，為企業(yè)貨幣資金管理創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境， 借助信息系統(tǒng)規(guī)范職責(zé)權(quán)限、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等，有效防范企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)內(nèi)外部資金監(jiān)督檢查，形成了自查、上級(jí)現(xiàn)場(chǎng)檢查、飛行檢查（抽查）等三位一體的資金內(nèi)控檢查體系，堅(jiān)持檢查內(nèi)容全覆蓋、檢查問題全整改的原則，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)。