財(cái)政部修訂發(fā)布“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估”等25項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則

2022年12月22日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》等兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等23項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了一致性修訂。該批準(zhǔn)則將于2023年7月1日起施行。

本次修訂是為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號(hào)）中“持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量”和“完善審計(jì)準(zhǔn)則體系”的要求，規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展實(shí)務(wù)工作，保持我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)動(dòng)態(tài)趨同。近年來，隨著企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境的不確定性不斷增加、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式日趨復(fù)雜和信息技術(shù)飛速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作面臨諸多挑戰(zhàn)。同時(shí)，資本市場(chǎng)的改革與發(fā)展也對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求。如何更有效地識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)與商譽(yù)減值等復(fù)雜會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，提高審計(jì)質(zhì)量，成為審計(jì)實(shí)務(wù)中的突出問題和難點(diǎn)。為了解決上述問題和難點(diǎn)，中注協(xié)借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則最新成果，結(jié)合我國實(shí)際情況，對(duì)上述審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

本次修訂遵循了以下總體原則。一是堅(jiān)持維護(hù)公眾利益、提升質(zhì)量。本次修訂緊緊圍繞維護(hù)公眾利益的目的，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中更好地識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位復(fù)雜的會(huì)計(jì)估計(jì)，切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量。二是堅(jiān)持問題導(dǎo)向、貼近實(shí)務(wù)。本次修訂緊貼注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐，針對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中的問題和需求，提出明確、有針對(duì)性的工作要求，切實(shí)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范審計(jì)實(shí)務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是堅(jiān)持立足國情、借鑒國際。修訂后的準(zhǔn)則涵蓋國際準(zhǔn)則的所有要求和內(nèi)容，符合準(zhǔn)則國際趨同的要求；同時(shí)，注重將國際準(zhǔn)則的先進(jìn)成果與中國具體情況相結(jié)合，提出符合中國實(shí)際情況的要求并提供更詳盡具體的指引。

修訂的主要內(nèi)容如下：

1.關(guān)于《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。該準(zhǔn)則主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序、流程和方法作出規(guī)范。本次修訂在堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，完善了對(duì)了解被審計(jì)單位的有關(guān)要求，補(bǔ)充了與信息技術(shù)相關(guān)的規(guī)定和指引，明確了分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的要求，提出了在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程的最終階段進(jìn)行總體評(píng)價(jià)的要求，針對(duì)在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中如何保持職業(yè)懷疑作出了進(jìn)一步規(guī)定并提供了指引等。

2.關(guān)于《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》。會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。該準(zhǔn)則針對(duì)如何在審計(jì)中識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出規(guī)范。本次修訂在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》的基礎(chǔ)上，完善了與會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求，明確了與控制測(cè)試有關(guān)的要求，針對(duì)如何應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了更具體的要求并提供了更詳細(xì)的指引，增加了實(shí)施審計(jì)程序之后的總體評(píng)價(jià)有關(guān)要求，強(qiáng)調(diào)了保持職業(yè)懷疑的要求，新增了與治理層、管理層或者其他相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員溝通的要求等。

3.關(guān)于一致性修訂。審計(jì)準(zhǔn)則體系中各項(xiàng)準(zhǔn)則之間聯(lián)系緊密，上述兩項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂也會(huì)影響其他相關(guān)準(zhǔn)則中的相應(yīng)表述。為了保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性，中注協(xié)對(duì)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等23項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了一致性修訂。