筑牢控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”
——學(xué)習(xí)《加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)一步有效識別財(cái)務(wù)舞弊通知》感悟

喬久華

國之大者，安全為要?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是新時(shí)代注冊會計(jì)師審計(jì)的重要任務(wù)。近日財(cái)政部印發(fā)了《加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步有效識別財(cái)務(wù)舞弊的通知》，對充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用提出了新的更高的要求。這是推動(dòng)注冊會計(jì)師行業(yè)切實(shí)履行審計(jì)鑒證職責(zé)、合理保證會計(jì)信息質(zhì)量、幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出有效決策判斷的重要舉措，是保障注冊會計(jì)師行業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是回應(yīng)社會關(guān)切、維護(hù)市場秩序和公眾利益的重要手段。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在突出位置，筑牢控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”。

一、緊盯重點(diǎn)領(lǐng)域，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對

正視風(fēng)險(xiǎn)、把握風(fēng)險(xiǎn)是謀求審計(jì)戰(zhàn)略主動(dòng)的關(guān)鍵。一要科學(xué)分析研判。正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技能，對各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其帶來的不確定性進(jìn)行全面、科學(xué)的研判，采取研討、比較、權(quán)衡等多種方式，消除風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知偏差，力求做到精準(zhǔn)研判、精準(zhǔn)識別、精準(zhǔn)控制。二要突出重點(diǎn)領(lǐng)域。關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域，針對貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽(yù)、金融工具、濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等領(lǐng)域存在的突出問題和典型案例，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)引以為戒，通過各類典型案件，從中深刻吸取教訓(xùn)、時(shí)刻警醒，始終秉持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)原則，恪守審計(jì)專業(yè)準(zhǔn)則，嚴(yán)格職業(yè)道德約束，嚴(yán)守道德誠信紅線，警鐘長鳴、防微杜漸。三要積極有效應(yīng)對。善于尋找內(nèi)在規(guī)律，透過外部現(xiàn)象把握本質(zhì)，學(xué)會從紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會計(jì)事項(xiàng)中及早發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，抓住要害、找準(zhǔn)原因，提前考慮、預(yù)先謀劃，精準(zhǔn)識別、有效應(yīng)對。特別對大額貨幣資金和函證不實(shí)、虛增銷售收入和利潤等問題應(yīng)引起高度重視。會計(jì)師事務(wù)所要認(rèn)真梳理高風(fēng)險(xiǎn)客戶，對類似問題更要仔細(xì)甄別，其中對函證回函是否真實(shí)、企業(yè)交易對手是否真實(shí)等問題要嚴(yán)格復(fù)核自查，必要時(shí)應(yīng)實(shí)施替代程序，開展“穿透測試”。

二、緊跟重點(diǎn)人員，壓實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任

控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于落實(shí)責(zé)任。責(zé)任不明很可能會導(dǎo)致履行職責(zé)過程中出現(xiàn)缺位、越位、不到位、甚至錯(cuò)位現(xiàn)象。因此，會計(jì)師事務(wù)所要厘清責(zé)任清單。認(rèn)真梳理崗位責(zé)任清單，緊盯風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明晰責(zé)任邊界，防止風(fēng)險(xiǎn)防控的空白及灰色地帶，保持風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任邊界劃定的靈活性，及時(shí)有效防控風(fēng)險(xiǎn)的越界、交叉、相互包含。同時(shí)按照一級抓一級、層層抓落實(shí)的原則，推進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“無縫隙”控制。（1）要明確各級責(zé)任。按照“有權(quán)必有責(zé)、權(quán)責(zé)必對等”原則，建立和完善審計(jì)工作分級負(fù)責(zé)制，重點(diǎn)夯實(shí)五大責(zé)任：一是項(xiàng)目組成員對審計(jì)計(jì)劃方案確定由其實(shí)際負(fù)責(zé)的具體審計(jì)事項(xiàng)質(zhì)量承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；二是項(xiàng)目合伙人對其管理和實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任；三是審計(jì)業(yè)務(wù)主管合伙人對審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)主管責(zé)任；四是質(zhì)量主管合伙人對審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任；五是主要負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任，并接受問責(zé)。在這五大責(zé)任中，要重點(diǎn)突出不同組織領(lǐng)導(dǎo)層面的責(zé)任，目的是抓住合伙人“權(quán)責(zé)對等”“受益大、責(zé)任重”的主要矛盾，有利于綱舉目張，一級抓一級，層層抓落實(shí)，但并不否定或減輕項(xiàng)目組成員即注冊會計(jì)師、從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。（2）要建立問責(zé)機(jī)制。堅(jiān)持“權(quán)責(zé)統(tǒng)一，錯(cuò)責(zé)相當(dāng)”的原則，建立褒獎(jiǎng)激勵(lì)、懲罰約束機(jī)制，督促注冊會計(jì)師真正做到勤勉盡責(zé)。建立實(shí)績考核評估機(jī)制，理清責(zé)任、糾正偏差，對注冊會計(jì)師或各層級合伙人在審計(jì)實(shí)施的不同環(huán)節(jié)中的過失行為和故意行為，設(shè)定具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施。對故意漏審或嚴(yán)重失職的行為，進(jìn)行嚴(yán)格的問責(zé)和責(zé)任追究，與相關(guān)責(zé)任人員的考核、晉升和薪酬掛鉤，并以適當(dāng)形式在全所進(jìn)行通報(bào)。

三、緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制聯(lián)動(dòng)

控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，迫切需要會計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)格自律、行業(yè)協(xié)會的服務(wù)支撐、監(jiān)管部門的正確引導(dǎo)，方能抓好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，自身要得力。會計(jì)師事務(wù)所必須牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識，深化質(zhì)量控制體系建設(shè)，加大質(zhì)量指標(biāo)在評估評價(jià)中所占權(quán)重，實(shí)行人員調(diào)配、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)承擔(dān)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理等方面的統(tǒng)一管理，建立起科學(xué)有效的內(nèi)部管理體制和治理機(jī)制。切實(shí)加強(qiáng)專業(yè)能力建設(shè)，持續(xù)組織審計(jì)人員深入學(xué)習(xí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)則，調(diào)整完善薪酬體系，向一線員工傾斜，加大對審計(jì)技術(shù)和信息系統(tǒng)的研發(fā)投入，充分運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)和手段，不斷增強(qiáng)查錯(cuò)糾弊的能力。其次，協(xié)會要發(fā)力。行業(yè)協(xié)會要指導(dǎo)事務(wù)所理性選擇客戶，對于弄虛作假、欺騙市場的劣質(zhì)上市公司客戶，要堅(jiān)決解除業(yè)務(wù)約定。同時(shí)，積極爭取有關(guān)方面的理解和支持，進(jìn)一步優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。針對會計(jì)核算領(lǐng)域集中存在的問題，及時(shí)完善會計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋，為會計(jì)實(shí)務(wù)提供更多指引，從制度層面堵塞漏洞，遏制造假空間；針對審計(jì)程序薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)完善審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布相關(guān)問題解答，為審計(jì)工作提供更多操作指南。第三，監(jiān)管要助力。監(jiān)管部門應(yīng)實(shí)施精準(zhǔn)監(jiān)管，以上市公司審計(jì)為例，應(yīng)根據(jù)各會計(jì)師事務(wù)所承接上市公司的數(shù)量和質(zhì)量等情況，進(jìn)行分類監(jiān)管，特別對過往沒有上市公司成功案例的會計(jì)師事務(wù)所要實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管，加大對注冊會計(jì)師違法違規(guī)導(dǎo)致的審計(jì)失敗責(zé)任追究的力度，對出現(xiàn)審計(jì)失敗的注冊會計(jì)師列入黑名單，必要時(shí)依據(jù)注冊會計(jì)師法、證券法等追究法律責(zé)任。對會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)失敗需承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做些探索與創(chuàng)新，如出臺承接上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所必須進(jìn)行投?；蛴幸欢ㄒ?guī)模的凈資產(chǎn)，幅度多少為宜，確保出現(xiàn)嚴(yán)重的審計(jì)失敗，有能力承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

“明者遠(yuǎn)見于未萌，而知者避危于無形。”進(jìn)入新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，面臨新發(fā)展格局，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須深刻認(rèn)識控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)必要性和緊迫性，全面貫徹落實(shí)財(cái)政部加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)一步有效識別財(cái)務(wù)舞弊通知精神，堅(jiān)持質(zhì)量導(dǎo)向，樹立服務(wù)意識，加強(qiáng)誠信建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，真正將注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)建設(shè)成為更有尊嚴(yán)、更有作為、更有希望的現(xiàn)代高端服務(wù)產(chǎn)業(yè)。