行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

萬炳云

摘要：政府事業(yè)單位既是國家社會經(jīng)濟(jì)的主要部分，同時又是政府執(zhí)行國家職責(zé)的主要載體。新形勢對中國政府事業(yè)單位內(nèi)控制度的財(cái)政管理提供了更專業(yè)的需求，建設(shè)和健全政府財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政投入合理、合法、合規(guī)的使用，并有效改善政府財(cái)政投入的績效考核。也因此，本章重點(diǎn)剖析了新形勢下中國政府及其他事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的若干問題，并根據(jù)上述問題提出了具體措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；問題；對策

從在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部展開的內(nèi)部管理體系的建立工作開始，目前中國的事業(yè)單位財(cái)務(wù)已經(jīng)構(gòu)建起了內(nèi)部管理的強(qiáng)大鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu)：在風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)部管理、國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部稽核等各個領(lǐng)域，都形成了相應(yīng)的內(nèi)部管理體系。作為政府內(nèi)控制度發(fā)展重點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，建立健全和完備的政府財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，一方面有助于中國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更好承擔(dān)社會公眾責(zé)任，另一方面也便于政府固定資產(chǎn)規(guī)模的有效監(jiān)控與控制，從而防止政府固定資產(chǎn)規(guī)模的巨大損失。但在這逐步完善的發(fā)展進(jìn)程中，中國政府事業(yè)單位內(nèi)控制度的財(cái)政內(nèi)部控制還是面臨著若干困難，水平還不夠高，還必須對政府財(cái)政內(nèi)控制度的發(fā)展開展更深層次的探索，從而提供更有效的解

決辦法。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度概述

政府及其他事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是指對行政部門機(jī)構(gòu)的經(jīng)營行為和財(cái)務(wù)管理過程的系統(tǒng)集成，把行政部門事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中各部分的財(cái)務(wù)管理活動聯(lián)系到一起，對經(jīng)營者行為進(jìn)行支持，并對有關(guān)人員的財(cái)務(wù)管理行為實(shí)施制約與監(jiān)管。開展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的主要目的在于改善企業(yè)的管理水平，從而達(dá)到企業(yè)資源配備經(jīng)濟(jì)效益的最大化[1]。而財(cái)務(wù)內(nèi)控工作對于管理行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)也起了關(guān)鍵的作用，一方面保證企業(yè)財(cái)政資金的安全性，另一方面保證企業(yè)信息的真實(shí)性與完整性，改善企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置，進(jìn)而提升企業(yè)財(cái)務(wù)績效。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

我國政府為加大對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度及財(cái)務(wù)活動的監(jiān)管力度，已出臺了許多財(cái)務(wù)法規(guī)、條例，并要求按照行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度，建立健全財(cái)會內(nèi)部規(guī)章制度[2]。財(cái)會內(nèi)部管理，是為維護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全、會計(jì)信息的真實(shí)性、以及財(cái)務(wù)管理活動的合規(guī)性所進(jìn)行的活動，是隨著單位機(jī)構(gòu)的建立而產(chǎn)生和發(fā)展的，貫穿于整個單位財(cái)務(wù)管理工作中的全過程。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理不但能夠規(guī)范企業(yè)的管理工作，推動各種業(yè)務(wù)順利開展，保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全與完好，同時對于防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律都具有至關(guān)重要的意義，同時也能夠有效的避免各類違法和舞弊情況的出現(xiàn)。由此可見，對于完善國家行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的管理有著十分重大的作用[3]。具體來說，表現(xiàn)為如下幾個方面。

（一）有利于政府公共職能的充分發(fā)揮

政府事業(yè)單位在促進(jìn)社會穩(wěn)定、調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面，擔(dān)負(fù)著巨大的責(zé)任。近年來，政府不斷深入的“簡政放權(quán)、放管緊密結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”改造，正是為順應(yīng)當(dāng)前推進(jìn)行政事業(yè)單位體制變化的最有力之舉。財(cái)政部還要求行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)必須全面構(gòu)建并進(jìn)行有效內(nèi)部管理，唯有形成職責(zé)科學(xué)、結(jié)構(gòu)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能促進(jìn)行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控制度現(xiàn)代社會管理與服務(wù)職責(zé)的發(fā)展利用。

（二）有利于國有資產(chǎn)的安全完整

政府事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)大部分來源于國家財(cái)務(wù)劃撥，所以，必須建立完善、合理、健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能保證國有資產(chǎn)管理有規(guī)可依，有據(jù)可循。政府事業(yè)單位內(nèi)控制度應(yīng)依據(jù)內(nèi)控制度，按現(xiàn)實(shí)需求合理配置和運(yùn)用固定資產(chǎn)規(guī)模，做到當(dāng)物盡用，勤儉節(jié)約，建立健全規(guī)范的固定資產(chǎn)登記審批管理制度，強(qiáng)化責(zé)任制度，以保證國有資產(chǎn)的安全、完好，避免損失、耗費(fèi)情況的產(chǎn)生。

（三）有利于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠

政府事業(yè)單位的財(cái)政情況是人民對其實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況的真實(shí)反應(yīng)，是對財(cái)政進(jìn)行有效宏觀管理的主要基礎(chǔ)。財(cái)政數(shù)據(jù)丟失將造成國有資產(chǎn)的損失，從而干擾了對整個宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的判斷，造成作出錯誤的宏觀經(jīng)濟(jì)判斷，不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行。為確保財(cái)政數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤，保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)操作的順利開展，必須強(qiáng)化財(cái)政內(nèi)部管理的職責(zé)[4]。

（四）有利于防止舞弊的發(fā)生

如果內(nèi)容管理能力薄弱，不相容職務(wù)也無法合理劃分，當(dāng)存在嚴(yán)重遺漏之時，也會為作弊提供了可乘之機(jī)。唯有通過構(gòu)建嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，方可有效地堵塞漏洞，遏制作弊行為。

三、對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的管理上出現(xiàn)的困難問題

（一）缺乏完善的績效考評機(jī)制

針對中國目前的經(jīng)濟(jì)狀況，有些地方政府事業(yè)單位在財(cái)務(wù)上仍然實(shí)行了物質(zhì)獎勵。但物質(zhì)激勵機(jī)制在無形中培養(yǎng)了企業(yè)職工的務(wù)實(shí)觀念，卻不利于充分調(diào)動他們的事業(yè)興趣和主動。政府機(jī)關(guān)如果沒有長期、合理的業(yè)績評價制度和獎勵約束制度將致使政府機(jī)關(guān)工作人員工作熱情，工作熱情不高，不利于企業(yè)的約束效應(yīng)和激勵機(jī)制，使政府機(jī)關(guān)實(shí)際計(jì)劃運(yùn)行過程中的各項(xiàng)計(jì)劃費(fèi)用審計(jì)缺乏有效的監(jiān)管。另外，盡管有些政府機(jī)關(guān)建立評價系統(tǒng)，他們不能適時調(diào)節(jié)和優(yōu)化評價過程的自我發(fā)展要求，使得評價結(jié)論缺乏必要的真實(shí)性，這也不利于政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

缺乏基于單位實(shí)際內(nèi)部管理情況的頂層設(shè)計(jì)。部分情況下，內(nèi)部控制管理意識比較淡薄，也沒有從根本上意識到內(nèi)部管理是經(jīng)過體系的發(fā)展，通過制定管理措施和執(zhí)行過程，而達(dá)到對控制目標(biāo)和管理風(fēng)險(xiǎn)的自我控制和規(guī)范的過程，從而在頂層設(shè)計(jì)中沒有滲透到內(nèi)部控制管理的基本理念中。缺乏專業(yè)的內(nèi)控機(jī)關(guān)，或特定的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)來履行這種艱巨的管理職責(zé)，使財(cái)務(wù)、政府采購、基建、固定資產(chǎn)管理、合同管理等部門的內(nèi)部協(xié)調(diào)管理工作中存在著群龍無主的管理風(fēng)險(xiǎn)，甚至互

相推諉[5]。

部門的管理過程設(shè)計(jì)沒有彼此結(jié)合。內(nèi)部管理制度不完善。一些政府事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)室只能出具簡單的復(fù)印件，并不能根據(jù)自己具體業(yè)務(wù)，建立符合自身的內(nèi)部管理系統(tǒng)。一些企業(yè)的控制系統(tǒng)，系統(tǒng)本身設(shè)置較為復(fù)雜，而作為一個業(yè)務(wù)部門，可能對系統(tǒng)沒有很深入的了解，執(zhí)行效率就大打折扣。

（二）由政府事業(yè)單位預(yù)算管理的不足

首先，“專項(xiàng)撥款不是專項(xiàng)撥款?！钡胤截?cái)政該股沒有建立健全的計(jì)劃執(zhí)行機(jī)構(gòu)和調(diào)查的計(jì)劃管理制度，在計(jì)劃實(shí)施過程中易出現(xiàn)問題發(fā)生事故，造成無法進(jìn)行項(xiàng)目小學(xué)的實(shí)施。由于國家財(cái)經(jīng)制度的發(fā)展變化，使許多行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度上不能把牢牢，抓住適當(dāng)?shù)臅r機(jī)而不在原已進(jìn)行了投資的計(jì)劃內(nèi)，或在不知道前提的情形下及時跟進(jìn)和修改了投資問責(zé)制度和計(jì)劃制度，也造成了巨大的資金損失。而另一方面由于行政事業(yè)預(yù)算外單位等機(jī)關(guān)沒有執(zhí)行力意識和理念，在要害方面是計(jì)劃執(zhí)行力量充分的，卻不能發(fā)揮其有效的作用，使投資工作中帶有必要的正規(guī)化、片面化，以計(jì)劃執(zhí)行為主存在著很

大困難。

如沒有開展小規(guī)模的測試，直接的綜合實(shí)施就容易造成實(shí)際推行過程中問題的出現(xiàn)。因此，在計(jì)劃項(xiàng)目的管理上，行政部門單方面的必須充分保證計(jì)劃的嚴(yán)肅性。在任何情形下，計(jì)劃只根據(jù)規(guī)定的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，這將會導(dǎo)致不應(yīng)該實(shí)施的計(jì)劃金額隨著外部環(huán)境的改變而成為空的。不過，因?yàn)樘厥馇樾危碌木o急業(yè)務(wù)計(jì)劃并未提前列入，也并未上線實(shí)施。

計(jì)劃管理意識淡漠，不能嚴(yán)格依據(jù)法規(guī)實(shí)施計(jì)劃管理工作，預(yù)算成果與計(jì)劃過程粗糙、失真。其次，大多數(shù)行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)合理的計(jì)劃機(jī)制和成本管理體系，現(xiàn)行的計(jì)劃辦法缺乏透明度與科學(xué)性，包括成本管理體系未公開、透明度發(fā)展未能實(shí)現(xiàn)等。再者，只是簡單的計(jì)劃方法，缺乏計(jì)劃評價制度。許多單位的財(cái)務(wù)管理制度和職工的工作績效并不相關(guān)，也不能切實(shí)提高職工的工作積極性。最后預(yù)算編制中存有隨意性，也缺乏監(jiān)管。所以，政府預(yù)算管理手段還比較單薄，并不能建立統(tǒng)一的管理制度。

（三）財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)較低

政府事業(yè)單位的穩(wěn)定性，也導(dǎo)致管理者業(yè)務(wù)素質(zhì)一般不高，缺乏壓力和積極性。不喜歡自主學(xué)習(xí)和反思，在觀念和管理方面有與時俱進(jìn)的能力在不斷的變化中存在差距。管理者總是思想懈怠，缺乏緊迫感的狀態(tài)。政府事業(yè)單位的財(cái)政管理人員，一般以財(cái)政部門為核心，主管財(cái)政的支出活動，并帶有部門意識。簽字的錢花，如果收到了簽字，支出活動的關(guān)系也就好了。但在實(shí)際管理活動中，由于做的不好審計(jì)，或?qū)徍瞬灰?guī)范，而造成嚴(yán)重了的財(cái)

務(wù)問題。

四、政府事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的改善措施

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的意識

政府事業(yè)單位內(nèi)控制度能不能得到有效落實(shí)。首先在于單位領(lǐng)導(dǎo)是不是十分重視此項(xiàng)工作。強(qiáng)化單位管理人員對財(cái)務(wù)內(nèi)控理論知識的掌握，確定了單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督管理的工作重點(diǎn)，進(jìn)一步提高了對內(nèi)控管理的認(rèn)識；其次，通過強(qiáng)化單位工作人員對財(cái)政內(nèi)控管理專業(yè)知識的掌握，使單位人員在財(cái)政內(nèi)控管理工作方面自上而下的掌握，使單位人員清楚他們在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理中所肩負(fù)的工作責(zé)任，并轉(zhuǎn)變了思想觀念，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督管理在單位各個業(yè)務(wù)部門中均能取得了良好的貫徹落實(shí)。

（二）提升預(yù)算編制的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行控制，尤其對計(jì)劃支出，要更加的合理、嚴(yán)格。預(yù)算部門制定計(jì)劃要具體、詳細(xì)，計(jì)劃開支要詳細(xì)到每一項(xiàng)、各個計(jì)劃的用途和數(shù)量，這均應(yīng)逐項(xiàng)詳細(xì)反映到計(jì)劃報(bào)告中。財(cái)政部門要嚴(yán)密審查計(jì)劃報(bào)告，審減不合理的計(jì)劃支出，以便增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算部門還應(yīng)形成必要的計(jì)劃管理制度，以節(jié)省財(cái)政投入為重點(diǎn)，對計(jì)劃的實(shí)施過程加以限制。在計(jì)劃的具體實(shí)施過程中，也要形成計(jì)劃進(jìn)行追蹤，效果調(diào)查和計(jì)劃績效評價機(jī)制。謹(jǐn)防計(jì)劃實(shí)施的錯誤，以及超預(yù)算支出和無計(jì)劃開支的發(fā)生。加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)化也是改善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的有效手段之一。

（三）加大對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高公司財(cái)務(wù)的經(jīng)營水平

2019年施行的《新政府會計(jì)制度》，新的會計(jì)制度對財(cái)政工作人員的專業(yè)知識要求更加嚴(yán)格。例如，將過去的收付實(shí)現(xiàn)制改為目前的權(quán)責(zé)發(fā)生制、支付實(shí)行的雙制度、雙分錄單會計(jì)核算。因此，財(cái)政工作者不但要掌握現(xiàn)代企業(yè)體制下的會計(jì)財(cái)務(wù)核算，更需要的是要提升財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)。特別是對財(cái)政工作者的職業(yè)道德素質(zhì)的提升，使員工盡快搞清楚自身的業(yè)務(wù)職能，從而降低了違規(guī)違法行為出現(xiàn)的幾率。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價和審計(jì)體系建設(shè)

行政事業(yè)單位如果未建立有效的評價機(jī)制來反饋事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，單位領(lǐng)導(dǎo)就會很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和不足，最終影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的開展。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與評價需要根據(jù)機(jī)構(gòu)的自身特征，形成內(nèi)部審計(jì)制度，同時建立合理的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，以使財(cái)務(wù)人員根據(jù)全國統(tǒng)一的會計(jì)制度，及時地對經(jīng)營活動情況做出財(cái)務(wù)處理。同時，行政事業(yè)單位可以依據(jù)自身實(shí)際情況建立內(nèi)部控制職能部門，其主要職責(zé)為協(xié)調(diào)控制本單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制工作，重點(diǎn)需協(xié)調(diào)行政事業(yè)單位運(yùn)營過程中的財(cái)務(wù)管理、物資采購、審計(jì)監(jiān)督等部門的溝通與交流，完善落實(shí)責(zé)任授權(quán)、銀行賬戶控制、資金核查等會計(jì)工作重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管控。另外，在會計(jì)監(jiān)察制度內(nèi)，審查機(jī)構(gòu)和工作人員針對計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支控制情況、項(xiàng)目使用情況、固定資產(chǎn)使用情況以及企業(yè)控制信息等開展審查。在實(shí)施審核中，其不僅要對賬簿進(jìn)行審查，還對有關(guān)部門有沒有依照要求按時向財(cái)會機(jī)關(guān)提交相關(guān)憑證，財(cái)政部門有沒有依照要求管理和運(yùn)用印章和發(fā)票，有沒有依照要求核實(shí)各項(xiàng)開支憑證的真實(shí)性、合法性，是不是存在利用偽造發(fā)票套取經(jīng)費(fèi)的情況實(shí)施審核。

（五）完善監(jiān)督機(jī)制，讓內(nèi)外監(jiān)督形成常態(tài)化工作

確立和完善了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的對內(nèi)審計(jì)與外部監(jiān)管的工作機(jī)制。通過設(shè)置專業(yè)的對內(nèi)審核機(jī)構(gòu)，確定對內(nèi)審計(jì)工作人員，建立并完善了對內(nèi)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在注意于設(shè)置部門機(jī)構(gòu)和確定工作人員的時候分清了財(cái)務(wù)與紀(jì)檢人員之間的，從而為單位內(nèi)部審核工作營造了一種良好的氣氛。從而確保了對內(nèi)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。另外，通過強(qiáng)化了財(cái)務(wù)部門機(jī)構(gòu)與內(nèi)審管理機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，使單位內(nèi)部審核工作有的放矢，提高了對內(nèi)審計(jì)的精細(xì)性。在外部監(jiān)管方面，一是進(jìn)一步強(qiáng)化了財(cái)政部門對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)在監(jiān)管工作，從投資項(xiàng)目計(jì)劃到資金投入的運(yùn)用全過程均實(shí)施了嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督，并依據(jù)最新財(cái)務(wù)管理規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)格履行了會計(jì)核算和內(nèi)在監(jiān)管職責(zé)，以確保資金流向的合規(guī)性，以及對資金運(yùn)用與投資項(xiàng)目結(jié)存的有效監(jiān)督；再就是紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、審計(jì)部門強(qiáng)化了對重點(diǎn)工程項(xiàng)目建設(shè)和投資管理的監(jiān)察，以確保資金投入的法定、合規(guī)地運(yùn)用，從而形成了常態(tài)化的資金監(jiān)督，并確保其監(jiān)管職責(zé)得以最大實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的管理是一個長期性的工作，其成效的好壞，將直接影響到整個國家各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到財(cái)政內(nèi)部管理的必要性，并進(jìn)一步結(jié)合社會實(shí)際，努力建立有效、制衡、完善、高效的內(nèi)控制度，提高管理人員的領(lǐng)導(dǎo)能力，認(rèn)真建立適當(dāng)?shù)墓芾韻徫?，?yán)密執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度，及時發(fā)現(xiàn)管理制度上出現(xiàn)的漏洞并不斷地進(jìn)行調(diào)整，從而促進(jìn)國家財(cái)政內(nèi)部的管理水平持續(xù)提升。確保政府事業(yè)單位在實(shí)現(xiàn)政府職能的同時，也達(dá)到了更高的效益，為國家經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展奠定了扎實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

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[4]金一.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2021 （14）：64-65.

[5]劉丹.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2021 （6）：62-63.