高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃方向及管理措施研究

摘?要：近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政收入與國(guó)民GDP高速增長(zhǎng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化速度加快。為了發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，政府部門(mén)逐步完善稅收征管體系，并出臺(tái)了新的稅收政策，以 “傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、鼓勵(lì)研發(fā)投入”為目標(biāo)，稅收優(yōu)惠明顯傾向于高新技術(shù)領(lǐng)域，這為高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展提供了良好的稅收政策環(huán)境。企業(yè)所得稅是高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵涉稅稅種，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)合理的所得稅籌劃方案，是高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和提高內(nèi)部管理水平的重要環(huán)節(jié)。文章以高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的理論概述為依據(jù)，針對(duì)所得稅籌劃的方向和路徑提出個(gè)人見(jiàn)解，并從稅務(wù)管理角度分析完善稅務(wù)管理體系的具體措施，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；納稅籌劃；稅務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2023）09-0148-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.09.148

1?高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃相關(guān)概述

1.1?所得稅籌劃方法

1.1.1?稅基籌劃

稅基是企業(yè)稅費(fèi)核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。稅基籌劃實(shí)際上就是通過(guò)減少應(yīng)稅基礎(chǔ)的方式，從而縮減企業(yè)的稅務(wù)成本。當(dāng)企業(yè)所得稅適用稅率確定的情況下，具體需要繳納稅費(fèi)的額度與稅基大小成正比例關(guān)系，即稅基越大，稅額越大，則企業(yè)的稅費(fèi)越高。

1.1.2?稅率籌劃

針對(duì)不同經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，國(guó)家劃定了企業(yè)所得稅的適應(yīng)稅率。所得稅稅率高低直接關(guān)系到企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，以及企業(yè)的稅后利潤(rùn)。但在稅務(wù)籌劃中可以發(fā)現(xiàn)，并不是納稅人適用的稅率越低，企業(yè)的稅后利潤(rùn)就越高。企業(yè)需要基于利潤(rùn)目標(biāo)尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)，這也是所得稅籌劃的關(guān)鍵。此外，所得稅稅收政策明確規(guī)定，國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)可以享受低稅率優(yōu)惠。在籌劃過(guò)程中，企業(yè)可以借助轉(zhuǎn)變投資方向、調(diào)整投資區(qū)域等方式開(kāi)展稅率籌劃。

1.1.3?稅額籌劃

稅額籌劃主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用方面，也就是說(shuō)，針對(duì)企業(yè)所得稅所開(kāi)展的稅額籌劃一般與減征政策、免征政策等存在內(nèi)部關(guān)聯(lián)。具體籌劃方法包括：其一，優(yōu)惠行業(yè)籌劃法。納稅人通過(guò)開(kāi)發(fā)環(huán)保產(chǎn)品，享受?chē)?guó)家針對(duì)節(jié)能環(huán)保行業(yè)所出臺(tái)的減稅或免稅政策；其二，技術(shù)引進(jìn)法。納稅人通過(guò)技術(shù)引進(jìn)的方法，可以享受到國(guó)家對(duì)進(jìn)出口先進(jìn)設(shè)備所頒布的稅收優(yōu)惠政策；其三，組織機(jī)構(gòu)調(diào)整法。納稅人通過(guò)企業(yè)重組、兼并、嫁接等方式所開(kāi)展的納稅籌劃，等等[1]。

1.2?所得稅籌劃目標(biāo)

1.2.1?減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)

控制稅務(wù)成本是企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的基本目標(biāo)。以所得稅相關(guān)的稅收政策為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展事前籌劃，從稅務(wù)角度為業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指導(dǎo)建議和咨詢(xún)服務(wù)，包括涉及稅種、關(guān)聯(lián)政策、稅費(fèi)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)等，形成投資項(xiàng)目可行性分析報(bào)告，從根源上控制稅務(wù)成本。

1.2.2?降低涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從理論上來(lái)說(shuō)，雖然納稅籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質(zhì)上的差異，但如果納稅籌劃超越法律邊界，將會(huì)造成企業(yè)出現(xiàn)違法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)優(yōu)惠政策解讀不充分，本應(yīng)當(dāng)享受免稅或減稅政策的項(xiàng)目沒(méi)有籌劃到位，也會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)成本，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，通過(guò)規(guī)范納稅籌劃的行為可以保證企業(yè)依法繳納所得稅，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2?高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃方向與路徑

2.1?組織形式籌劃

一方面，將虧損的子公司設(shè)置為分公司。如果高新技術(shù)企業(yè)下屬子公司長(zhǎng)期存在虧損問(wèn)題，可以將母子公司轉(zhuǎn)化為總分公司。這是由于稅法規(guī)定，子公司為獨(dú)立納稅人，其業(yè)務(wù)虧損只能通過(guò)以后的納稅年度來(lái)彌補(bǔ)，母公司不得以沖減的方式處理虧損問(wèn)題；而分公司不是獨(dú)立法人，不具備獨(dú)立納稅的資格，在結(jié)算企業(yè)所得稅時(shí)，由總公司統(tǒng)一處理，這時(shí)總公司與分公司之間可以建立虧損填補(bǔ)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)盈虧相抵，即分公司的虧損可以計(jì)入總公司稅前利潤(rùn)當(dāng)中，進(jìn)而降低企業(yè)整體的所得稅稅額。

另一方面，成立獨(dú)立的銷(xiāo)售子公司。我國(guó)現(xiàn)行的所得稅政策中明確規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)所形成的宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、招待費(fèi)等，需要依據(jù)銷(xiāo)售收入確定稅前可扣除額度。具體來(lái)說(shuō)，將企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，成立一個(gè)全新的子公司。由母公司將生產(chǎn)形成的產(chǎn)品通過(guò)對(duì)外銷(xiāo)售的方式轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)售公司，再由該公司直接與供應(yīng)鏈下游客戶(hù)商對(duì)接，完成銷(xiāo)售活動(dòng)。在這一過(guò)程中，銷(xiāo)售公司可以通過(guò)兼營(yíng)其他產(chǎn)品的方式提高銷(xiāo)售收入，從而提高宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和招待費(fèi)的可扣除額度，進(jìn)而達(dá)到納稅籌劃的目的。

2.2?應(yīng)稅收入籌劃

高新技術(shù)企業(yè)針對(duì)應(yīng)稅收入的籌劃主要體現(xiàn)在遞延納稅時(shí)間方面，即在滿(mǎn)足國(guó)家政策法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以與客戶(hù)達(dá)成一致，結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取延緩收入確認(rèn)時(shí)間的方式，有效實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)在與客戶(hù)公司進(jìn)行溝通和確認(rèn)以后，將原本的一次性交易合同變?yōu)榉制谑湛詈贤?，使得企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間和收入確認(rèn)額度發(fā)生改變，則企業(yè)可以獲取一定的資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的目的。

2.3?研發(fā)費(fèi)用籌劃

在納稅籌劃階段，企業(yè)要注意會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性。一方面，會(huì)計(jì)人員要充分掌握優(yōu)惠政策的應(yīng)用條件，合理處理項(xiàng)目支出。例如：對(duì)于企業(yè)研發(fā)失敗、無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)無(wú)形資產(chǎn)增值的項(xiàng)目支出，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益當(dāng)中。另一方面，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目核算工作設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系。政策規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料費(fèi)用、燃料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、人員工資、人員獎(jiǎng)金，以及研發(fā)活動(dòng)中機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用等。企業(yè)應(yīng)針對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出建立輔助賬簿，細(xì)化研發(fā)費(fèi)用三級(jí)科目，避免因核算結(jié)果不準(zhǔn)確而導(dǎo)致無(wú)法享用加計(jì)扣除政策。

2.4?資產(chǎn)折舊籌劃

高新技術(shù)企業(yè)可采用的固定資產(chǎn)折舊方法包括年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法等，使用差異的會(huì)計(jì)處理方式會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生不同的影響。而高新技術(shù)企業(yè)本身具備大規(guī)模的資產(chǎn)設(shè)備，從納稅籌劃角度考慮，針對(duì)固定資產(chǎn)折舊的籌劃主要從折舊方法選擇和資產(chǎn)使用年限這兩方面入手。一方面，經(jīng)過(guò)對(duì)以上三項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊方法的分析發(fā)現(xiàn)，雖然不同折舊方法下，固定資產(chǎn)的折舊總額差異不大，但從折舊額度來(lái)看，雙倍余額遞減法有利于固定資產(chǎn)加速折舊法，相較于年數(shù)總和法與年限平均法，具備前期折舊額度大的優(yōu)勢(shì)，這對(duì)于所得稅稅額抵減有著不同的影響[2]。因此，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，應(yīng)當(dāng)盡量采取加速折舊的方法，在前期盡可能地計(jì)提折舊金額，降低企業(yè)發(fā)展前期的所得稅稅額，挖掘并享受資金潛在的時(shí)間價(jià)值。另一方面，企業(yè)雖然針對(duì)不同的固定資產(chǎn)設(shè)置了差異化的折舊年限和年折舊率，但高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)使用頻率較高，會(huì)計(jì)人員需要及時(shí)判斷固定資產(chǎn)使用年限的處理方法，從財(cái)務(wù)報(bào)告層面反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。同時(shí)，稅法規(guī)定，在一定期限內(nèi)縮短固定資產(chǎn)的使用壽命，可以有效增加資產(chǎn)的折舊額，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的稅前扣除，相應(yīng)地降低企業(yè)的所得稅稅額。這種方式實(shí)際上是對(duì)企業(yè)所得稅稅額的一項(xiàng)調(diào)節(jié)手段，即固定資產(chǎn)的折扣總額和應(yīng)繳納的所得稅稅額是不變的，但通過(guò)加速折舊可以達(dá)到遞延納稅的目的，這對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)這一類(lèi)對(duì)現(xiàn)金流要求較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以最大限度地為企業(yè)節(jié)約資金，解決企業(yè)的融資問(wèn)題。

2.5?技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同籌劃

國(guó)家在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，對(duì)科技創(chuàng)新領(lǐng)域給予一定的優(yōu)惠傾斜。政策條例中明確規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度當(dāng)中，因技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲得的收入，如果低于標(biāo)準(zhǔn)的500萬(wàn)元，可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策；反之，當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，則超過(guò)部分按照50%計(jì)征企業(yè)所得稅?；谶@一政策，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面，高新技術(shù)企業(yè)可以利用政策優(yōu)勢(shì)，通過(guò)巧妙設(shè)計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的方式開(kāi)展企業(yè)所得稅籌劃。例如：A公司針對(duì)一項(xiàng)降耗節(jié)能產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)搏@取1800萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。在與交易方簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的過(guò)程中，雙方約定對(duì)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用分析（三年）進(jìn)行收取。該公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員針對(duì)這一事項(xiàng)分別設(shè)置了三種籌劃方案并進(jìn)行對(duì)比。其一，在第一年，客戶(hù)公司向A公司先支付1000萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，到第二年和第三年再分別支付400萬(wàn)元。這一方案考慮到第二年和第三年A公司所獲取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，即第二年和第三年可以不需要繳納企業(yè)所得稅，則A公司共需要繳納企業(yè)所得稅為：（1000-500）×50%×15%=37.5萬(wàn)元；其二，將1800萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)分三年，平均每年支付600萬(wàn)元，則A公司每年需要繳納的企業(yè)所得稅為：（600-500）×50%×15%=7.5萬(wàn)元，A公司共需要支付22.5萬(wàn)元的所得稅；其三，在第一年和第二年先收取500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，在第三年收取800萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，則第三年需要繳納企業(yè)所得稅為： （800-500）×50%×15%=22.5萬(wàn)元?？紤]到資金時(shí)間價(jià)值，A公司可以選擇第三種方案，既能夠達(dá)到節(jié)稅的目的，也能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)前期提供更多的資金流。

2.6?研發(fā)人員籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)需要高素質(zhì)人才支撐，而人才成本也是納稅籌劃必須要考慮的問(wèn)題。在積極響應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新政策的過(guò)程中，國(guó)家為了支持高新技術(shù)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，將企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除額提高至8%，這在一定程度上說(shuō)明，國(guó)家大力鼓勵(lì)企業(yè)重視研發(fā)人才團(tuán)隊(duì)的技能培訓(xùn)工作。因此，高新技術(shù)企業(yè)可以充分利用這一項(xiàng)優(yōu)惠政策，加大教育培訓(xùn)投入，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)優(yōu)化與調(diào)整，在控制人力成本的同時(shí)，有效提高企業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化率。

3?高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理策略

3.1?積極落實(shí)稅務(wù)籌劃方案

高新技術(shù)企業(yè)一方面要注重文化環(huán)境塑造，要求管理層人員和執(zhí)行層人員都要樹(shù)立良好的納稅籌劃理念。對(duì)于管理層來(lái)說(shuō)，納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理工作的組成部分，關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量。管理層人員在充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃重要性的基礎(chǔ)上，頒布稅務(wù)管理相關(guān)制度，包括稅務(wù)登記制度、納稅申報(bào)制度、賬簿憑證管理制度等，指導(dǎo)各項(xiàng)稅務(wù)工作；對(duì)于執(zhí)行層人員來(lái)說(shuō)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極參與線下活動(dòng)，通過(guò)參與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)部門(mén)舉辦的稅務(wù)專(zhuān)題培訓(xùn)會(huì)，與同行業(yè)公司對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行交流借鑒等方式，可以有效發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，參與到稅務(wù)籌劃管理工作中；另一方面高新技術(shù)企業(yè)還要將稅務(wù)管理工作從會(huì)計(jì)部門(mén)中分離出來(lái)，設(shè)置獨(dú)立的財(cái)稅業(yè)務(wù)小組（崗位），主要承擔(dān)稅費(fèi)核算、方案籌劃、稅票管理、納稅申報(bào)等工作。尤其在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)員應(yīng)當(dāng)以當(dāng)前的稅收政策為依據(jù)，充分評(píng)估企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)種類(lèi)和納稅籌劃空間，初步擬定籌劃方案，經(jīng)過(guò)管理層審批以后下發(fā)到各部門(mén)，保證籌劃方案的合理性和科學(xué)性，也為納稅籌劃方案貫徹執(zhí)行提供環(huán)境基礎(chǔ)。

3.2?強(qiáng)調(diào)部門(mén)協(xié)作與信息反饋

稅務(wù)管理企業(yè)要強(qiáng)調(diào)部門(mén)與部門(mén)之間的協(xié)同效應(yīng)，以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)部門(mén)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要深入業(yè)務(wù)活動(dòng)，基于合法性和效益性原則，為業(yè)務(wù)部門(mén)提供稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。例如：在產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員可以參與銷(xiāo)售合同編制過(guò)程，結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)狀況、客戶(hù)的資質(zhì)等，充分考慮收款方式和收款時(shí)間對(duì)企業(yè)所得稅的影響，合理調(diào)整交易合同，并及時(shí)做好發(fā)票回收與管理工作[3]。此外，部門(mén)與部門(mén)之間存在信息孤島現(xiàn)象，在一定程度上會(huì)影響稅務(wù)信息的獲取效率，進(jìn)而影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的質(zhì)量。因此，建議高新技術(shù)企業(yè)在信息化建設(shè)方面加大投入，設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理系統(tǒng)，并與財(cái)務(wù)管理、績(jī)效管理、研發(fā)管理、銷(xiāo)售管理等模塊進(jìn)行對(duì)接，建立內(nèi)部信息共享平臺(tái)，保證資金流、票據(jù)流和物流信息的高度統(tǒng)一；同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)可以與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)對(duì)接，及時(shí)獲取稅收政策變動(dòng)信息，調(diào)整納稅籌劃方案，提高企業(yè)稅務(wù)管理的靈活性。

3.3?提高稅務(wù)籌劃水平

一方面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以提升稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收政策的掌握度為目標(biāo)，圍繞政策解讀、法律知識(shí)體系健全等內(nèi)容，開(kāi)展專(zhuān)題培訓(xùn)活動(dòng)；另一方面，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力的培養(yǎng)，避免因個(gè)人操作違規(guī)、會(huì)計(jì)舞弊等問(wèn)題，招致主管稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的處罰，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，針對(duì)稅務(wù)籌劃制定相應(yīng)的績(jī)效考核辦法。高新技術(shù)企業(yè)可以將籌劃方案的有效性作為相關(guān)部門(mén)的考核指標(biāo)，對(duì)于籌劃效果良好的人員提供物質(zhì)和精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于籌劃失誤造成重大損失或籌劃方案執(zhí)行率不高的個(gè)人予以處罰，有效調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)納稅籌劃方案制定的慎重性與籌劃方案執(zhí)行的參與積極性。

4?結(jié)論

綜上所述，伴隨著我國(guó)稅收監(jiān)管體系進(jìn)一步完善，納稅人對(duì)稅務(wù)管理工作重視程度也逐步提升。高新技術(shù)企業(yè)作為納稅主體，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收政策并履行納稅義務(wù)。在這一過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解國(guó)家在企業(yè)所得稅方面所提供的優(yōu)惠傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)籌劃合理的納稅方案，并改進(jìn)稅務(wù)管理工作中存在的缺陷問(wèn)題，力爭(zhēng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益目標(biāo)。

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［作者簡(jiǎn)介］未海霞（1985—），女，漢族，上海人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：稅務(wù)籌劃。