上市公司內部審計獨立性問題的研究與探討

范怡莎

摘 要：本文從上市公司內部審計獨立性的概念與理論框架、實證研究、存在的問題和挑戰(zhàn)，以及提高內部審計獨立性的對策和方法等方面進行探討。實證研究顯示，內部審計獨立性與公司治理、公司績效等方面有著密切關系。然而，上市公司內部審計獨立性存在一系列問題和挑戰(zhàn)，包括內部審計人員的專業(yè)性和自身素質問題、內部審計部門的獨立性和權力受限等。為提高內部審計獨立性，上市公司需要完善內部審計部門組織結構，建立內控長效機制、加強內部審計人員的培訓和能力提升、設立內部審計與其他部門的溝通機制。本文旨在為上市公司完善內部審計機制、提高內部審計獨立性提供一些借鑒和參考。

關鍵詞：上市公司；內部審計；獨立性問題

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和金融環(huán)境的復雜多變，上市公司內部審計獨立性問題日益凸顯，成為公司治理、財務報告品質和公司績效等方面的瓶頸制約因素之一。對于上市公司而言，建立高效、獨立的內部審計機制是推動公司發(fā)展和提高市場競爭力的重要途徑。內部審計不僅關注公司財務風險和業(yè)務流程的規(guī)范性，還需要在監(jiān)督和指導公司業(yè)務方面發(fā)揮重要作用。因此，上市公司應該建立健全內部審計相應制度，完善公司內部控制管理制度，提升企業(yè)自身競爭力，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、上市公司內部審計獨立性的概念與理論框架

內部審計獨立性是指內部審計部門獨立于被審計部門和其他利益相關方，能夠自主決定審計計劃、方法和程序，不受其他部門或人員的影響，對公司內部控制體系、風險管理、財務報告等方面進行審計，保證審計工作的客觀性和公正性。獨立性包括組織獨立性、職能獨立性、人員獨立性等方面。

內部審計獨立性評價模型主要包括五個方面：組織獨立性、職能獨立性、人員獨立性、審計方法和程序的獨立性、審計資源的獨立性。評價指標包括：審計計劃的獨立性、審計程序的獨立性、審計報告的獨立性、審計結果的獨立性等。

內部審計獨立性的影響因素包括外部環(huán)境因素和內部管理因素兩個方面。外部環(huán)境因素包括法律法規(guī)、監(jiān)管機構、市場環(huán)境、行業(yè)特點等；內部管理因素包括內部控制體系、公司治理結構、內部審計部門的地位和職責等。

內部審計獨立性是確保內部審計工作更加有效和可信的重要保障，其理論框架主要包括獨立性的概念和內涵、獨立性的評價模型和指標、獨立性的影響因素等方面。在實踐中，企業(yè)可以通過完善內部審計制度、加深對內部審計獨立性的認識、增強人員素質與能力等措施，保證內部審計工作的獨立性和有效性，從而進一步提升內部審計獨立性的水平。同時，由于上市公司內部審計獨立性問題涉及公司治理、內部控制等方面，需要多方合作，包括公司有關部門以及國家有關部門等各方的配合與支持，以確保內部審計工作的獨立性和有效性，促進公司穩(wěn)健經(jīng)營和長期發(fā)展。

二、上市公司內部審計獨立性實證研究

（一）內部審計獨立性與上市公司治理的關系

內部審計獨立性是上市公司治理的重要組成部分，與公司治理密切相關。隨著國內上市公司數(shù)量的不斷增加和市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，內部審計的獨立性開始受到相較于以往更多的關注。提升內部審計的獨立性有助于推動公司實現(xiàn)有效治理和健康發(fā)展。

首先，內部審計獨立性與加強內部控制體系建設密切相關。內部審計獨立性高的公司往往有更完善的內部控制體系制度，能夠減少管理風險。在決策環(huán)節(jié)中，內部審計為管理層提供更全面的參考信息，使管理層能夠更好地控制風險和提高業(yè)務效率。通過加強內部控制體系建設，公司能夠更好地規(guī)范業(yè)務流程，減少內部矛盾和不正當行為，從而提高公司治理水平。

其次，內部審計獨立性能夠提升公司財務透明度。高度獨立的內部審計機構能夠核實數(shù)據(jù)的準確性，改善財務信息的質量和內涵，減少財務造假等違規(guī)行為，保障公司治理的公正性和合法性。此外，內部審計機構能夠從更全面和客觀的角度審查公司財務信息，為公司提供更真實、可靠的財務信息，提高公司財務透明度。

最后，增強內部審計獨立性也有助于增強公司的信譽度。內部審計機構的高度獨立對于提高公司的信譽度有積極作用，進而可以增強市場信任度和客戶滿意度，促進公司治理的健康發(fā)展。在如今競爭激烈的市場環(huán)境下，公司信譽度越高，市場競爭力越強，從而更有可能獲得長期發(fā)展的機會。通過提高公司的信譽度，公司能夠更好地維護品牌形象，吸引更多的客戶和投資者，促進公司治理的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

（二）內部審計獨立性與上市公司績效的關系

內部審計獨立性與上市公司績效的關系是一個重要的研究領域。內部審計獨立性高的公司往往可以提高公司績效，促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

研究表明，內部審計獨立性與上市公司績效的關系表現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，提高經(jīng)營效率。內部審計獨立性高的公司通過內部審計工作，能夠精準地覺察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的各種風險問題，及時提供有效的建議和解決方法，從而提高企業(yè)經(jīng)營效率。內部審計部門可以通過對企業(yè)的內部控制體系進行評估，識別和評估公司的風險點，找到內控制度存在的漏洞和不足，及時采取措施進行改進，提升企業(yè)管理效率和風險控制能力，從而提高公司的績效。

其次，降低經(jīng)營風險。內部審計獨立性高的公司可以通過完善的風險預防機制，對企業(yè)的經(jīng)營風險進行評估和監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部潛在的風險，提出有效的預防措施，減少風險發(fā)生的可能性，降低經(jīng)營風險和成本。

最后，提高決策質量。內部審計部門基于公司戰(zhàn)略發(fā)展和實際情況出發(fā)，為公司提供獨立的審計意見和建議，提高決策質量和效率，促進公司績效的提高。內部審計部門能夠為公司提供有關內部控制和風險管理方面的專業(yè)意見和建議，幫助公司做出更加科學合理的決策，降低決策失誤和損失，提高公司績效。

三、上市公司內部審計獨立性存在的問題和挑戰(zhàn)

（一）內部審計人員的素質和能力問題

當前上市公司內部審計獨立性面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，其中之一就是內部審計人員的素質和能力問題。內部審計人員的專業(yè)知識水平和技能對于內部審計獨立性具有重要影響。然而，在實際工作中，大多上市公司審計部門是根據(jù)監(jiān)管機構要求而設立的，內審工作人員也是從財務部門或者外部會計師事務所轉到審計部門，沒有系統(tǒng)地專業(yè)地學習審計專業(yè)知識，審計問題過于形式化，看問題浮于表面，無法對公司的財務、經(jīng)營等方面進行全面、深入的審計。此外，由于缺乏足夠的經(jīng)驗，內部審計人員可能難以覺察公司存在的潛在問題和風險，導致內部審計的效果不佳。

再而，內部審計人員的素質和能力問題還可能導致內部審計工作的不公正和不客觀。例如，一些內部審計人員可能因為自身利益或者受到其他利益因素的影響，導致審計結論存在不客觀性或不真實性。這將對公司治理和市場信任度產(chǎn)生負面影響，更甚者會損害公司和投資者的利益。

（二）內部審計部門的獨立性和權力受到限制

內部審計部門在公司治理中扮演著重要的角色，通過獨立的審計程序和方法，確保公司運營符合規(guī)定、風險可控、財務報告準確。然而，內部審計部門的獨立性和權力常常會受到限制，導致其無法履行職責，存在著許多問題和挑戰(zhàn)。

首先，由于內部審計部門的領導通常是管理層直接任命，其職業(yè)生涯與管理層相關領導利益密切相關，在審計過程中往往會被領導的主觀意愿影響，導致內部審計部門領導不能堅持原則，不敢或不愿對公司提出有力的建議或審計意見，從而影響其獨立性。

其次，上市公司管理層對內部審計是否足夠重視也影響著內部審計職權的行使。內部審計部門的年審計計劃以及對重大時間的審計意識，都需要匯報給管理經(jīng)營層。如果管理層對內部審計工作沒有給予足夠的重視和支持，則會導致內部審計工作不能主動開展，監(jiān)督及評價作用弱化，進而可能致使經(jīng)營問題無法及時被發(fā)現(xiàn)，擴大風險隱患。

最后，內部審計部門可能面臨管理和協(xié)調上的困難。有些部門同事并不理解內部審計工作，認為審計人員是來找茬的，對審計工作存在抵觸心理，這可能導致內部審計部門難以協(xié)調工作、獲取必要的信息和數(shù)據(jù)，從而無法開展有效的審計工作。此外，內部審計部門缺乏有效的管理和監(jiān)督機制，這可能導致內部審計部門的工作效率低下、質量不高。

四、上市公司提高內部審計獨立性的對策和方法

（一）完善內部審計組織結構，建立內部控制長效機制

完善的內部審計組織結構。能確保內部審計部門能夠獨立行使職能，不受其他部門的干擾或控制。具體來說，需要采取以下措施。

首先，內部審計部門應該直接向董事會或審計委員會報告，并且能夠獨立制定審計計劃和程序，自主決定審計對象和范圍，保證審計的客觀性和獨立性。

其次，內部審計部門需要有充足的人員和經(jīng)費支持，以便開展全面、有效的內部審計工作。此外，應該建立內部審計部門的監(jiān)督評價機制，對內部審計部門的監(jiān)督效果進行考核，確保內部審計工作的持續(xù)性和有效性。

再次，內部審計部門應該與其他部門分開獨立，不受其他部門的影響和干擾。例如，內部審計部門不應該與財務部門或行政管理部門合并，以免干擾內部審計部門工作的獨立性。

最后，內部審計部門應該建立長效的內部控制機制，以保障內部審計部門的獨立性。例如，確保內部審計部門的部門職責和崗位權限清晰明確，并建立相應內部審計制度等。同時，應該建立內部溝通交流機制，使得公司內部內控信息保持通暢，確保內部審計工作的有效開展。

（二）加強內部審計人員的培訓和能力提升

內部審計人員需要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和技能，包括財務、管理、法律、風險管理、信息技術等方面的知識。此外，內部審計人員還需要具備良好的溝通能力、分析能力、判斷能力和決策能力，能夠進行全面、客觀、公正的審計工作。

針對內部審計人員的培訓和能力提升，可以采取以下措施。

一是制定年度審計培訓計劃，并跟蹤計劃執(zhí)行情況，給予內部審計人員接受全面培訓的機會。

二是指定內部審計人員進行定期的專業(yè)知識培訓、研討會和講座等學習活動，增強專業(yè)知識和技能的更新和提升。

三是提供職業(yè)發(fā)展機會，如內部審計人員可以參與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、風險管理、內部控制等工作，提高內部審計人員的綜合素質和能力。

通過對內部審計人員進行專業(yè)培訓，有助于提升其處理專業(yè)事務的素質與能力，并進而有助于提高內部審計工作的獨立性。

（三）設立內部審計與其他部門的溝通機制

內部審計部門應該與公司的各個部門建立起良好的溝通和合作關系，以便在開展審計工作時能夠獲得足夠的支持和配合，同時也能夠及時了解公司的經(jīng)營狀況和風險情況。

針對內部審計與其他部門的溝通機制，可以采取以下措施。

第一，設立聯(lián)絡窗口聯(lián)結內部審計與其他部門，并委派專人負責相關事務的協(xié)調與溝通，確保部門間的信息流通和合作效率。

第二，建立內部審計工作會議制度，定期與其他部門召開會議，及時掌握公司的經(jīng)營狀況和風險情況，為審計工作提供必要的支持和配合。

第三，制定內部審計與其他部門的信息交流和共享機制，確保審計工作和其他部門的工作相互銜接，避免重復和遺漏，提高工作效率和質量。

第四，建立內部審計與其他部門的風險管理協(xié)調機制，加強對公司的風險管理，使公司有較強的抗風險性。

通過設立內部審計與其他部門的溝通機制，能夠加強內部審計與其他部門之間的溝通和合作，提高審計工作的全面性、準確性和有效性，進一步提高內部審計的獨立性，為公司的經(jīng)營決策和風險管理提供可靠的支持和保障。

結束語

上市公司內部審計獨立性是保障公司治理、財務報告品質和公司績效的重要因素。然而，實踐中存在多種問題和挑戰(zhàn)，如內部審計人員專業(yè)性和自身素質問題、內部審計部門的獨立性和權力受限等。在提高內部審計獨立性方面，可以采取多種對策和方法，包括完善內部審計組織結構，建立內部控制長效機制、加強內部審計人員的培訓和能力提升、設立企業(yè)內部信息溝通機制等。這些對策和方法可以提高內部審計部門的獨立性和專業(yè)性，加強對公司財務管理的監(jiān)督和指導，有利于推動公司治理和業(yè)務發(fā)展。

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（作者單位：西安天力金屬復合材料股份有限公司）